Таможенное регулирование и таможенные платежи. Учебное пособие

Сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем или от его имени. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычном размере прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, таможенный орган может определить сумму прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) на основе имеющихся у него сведений.

Для определения таможенной стоимости товаров используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, произведенных в том же государстве, что и оцениваемые товары. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, решается отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Таможенные органы не вправе требовать от иностранного лица представления документов и сведений для определения расчетной стоимости товаров, если иное не установлено международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, международными договорами ЕАЭС с третьей стороной или международными договорами государств-членов с третьей стороной.

Документы и сведения, представленные иностранным производителем товаров или от его имени для определения расчетной стоимости товаров, могут быть проверены в стране производителя товаров уполномоченным органом государства-члена с согласия иностранного производителя товаров, а также при условии предварительного уведомления уполномоченного органа страны производителя товаров и при отсутствии его возражений на проведение такой проверки. Проверка документов и сведений, представленных иностранным производителем товаров или от его имени, производится уполномоченным органом государства–члена в соответствии с международными договорами, участником которых является это государство-член.

В случае если таможенный орган определяет таможенную стоимость ввозимых товаров в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у него сведений, он информирует в электронной или письменной форме декларанта об источниках таких сведений, а также о произведенных на их основе расчетах.

Пример 11. Производитель-экспортер поставляет своей дочерней компании, зарегистрированной в одном из государств-членов ЕАЭС, турбинное оборудование.

Ввозимое оборудование изготовлено по специальному заказу импортера. Для производства оборудования импортер бесплатно предоставил производителю предназначенные исключительно для этого оборудования эскизы и чертежи стоимостью 500 ден. ед., которые были выполнены на территории

ЕАЭС.

51

Таможенному органу предоставлены полученные от производителя документы и сведения, на основе которых были определены следующие показатели:

1)расходы по изготовлению или приобретению материалов – 4000 ден. ед.;

2)расходы на производство – 3500 ден. ед.;

3)общие (накладные) расходы (УР И КР) – 350 ден. ед.;

4)прибыль – 1570 ден. ед.;

5)расходы по доставке – 80 ден. ед.

В распоряжении таможенного органа имеются также документально подтвержденные ТПП страны производства сведения о том, что обычно сумма прибыли и накладных расходов при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС составляют около 25 % от суммы расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство турбинного оборудования.

Следовательно, в данном случае сумма прибыли и накладных расходов составляет:

По документам производителя – 350 + 1570 = 1920 ден. ед или 25,6 %.

По данным ТПП – (4000 + 3500)0,25 = 1875 ден. ед.

Таким образом, величина общих расходов является приемлемой в целях определения таможенной стоимости.

Поскольку эскизы и чертежи, предназначенные для производства оборудования, выполнены на территории ЕАЭС и предоставлены бесплатно, их сто-

имость не учитывается.

Таким образом, таможенная стоимость турбинного оборудования соста-

вит 4000 + 3500 + 1920 + 80 = 9500 ден. ед. [7].

Резервный метод (ст. 45)

В случае если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена методами 1–5, таможенная стоимость таких товаров определяется исходя из принципов и положений гл. 5 ТК ЕАЭС на основе сведений, имеющихся на таможенной территории ЕАЭС.

Методы определения таможенной стоимости товаров являются теми же, однако при определении таможенной стоимости допускается гибкость при их применении. В частности, допускается следующее:

1)для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

2)при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных соответственно ст. 41 и 42 ТК ЕАЭС требований о том, что идентичные оцениваемым или однородные с оцениваемыми товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в тот же или в соответ-

52

ствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию ЕАЭС оцениваемых товаров;

3)для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных оцениваемым или однородных с оцениваемыми товаров, определенная в соответствии со ст. 43 и 44 ТК ЕАЭС (методы вычитания и сложения);

4)при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров в соответствии со ст. 43 ТК ЕАЭС допускается отклонение от срока, установленного п. 3 ст. 43 ТК ЕАЭС (метод вычитания).

В случае наличия возможности применения нескольких методов определения таможенной стоимости товаров необходимо придерживаться последовательности их применения.

Таможенная стоимость ввозимых товаров в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.

Таможенная стоимость ввозимых товаров не должна определяться на ос-

нове:

1)цены на внутреннем рынке ЕАЭС на товары, произведенные на таможенной территории ЕАЭС;

2)системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

3)цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

4)иных расходов, чем расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со ст. 44 ТК ЕАЭС;

5)цены на товары, поставляемые из страны их вывоза в государства, не являющиеся членами ЕАЭС;

6)минимальной таможенной стоимости товаров;

7)произвольной или фиктивной стоимости.

Вслучае если таможенный орган определяет таможенную стоимость ввозимых товаров на основе имеющихся у него сведений, он информирует в электронной или письменной форме декларанта об источниках таких сведений, а также о произведенных на их основе расчетах.

Вслучае если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с тем, что на дату регистрации таможенным органом декларации на товары в соответствии с условиями сделки, согласно которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, отсутствуют документы, содержащие точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускаются определение и заявление таможенной стоимости товаров на основе имеющихся у декларанта документов и сведений (предварительная величина таможенной стоимости товаров), а также исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин исходя из заявлен-

53

ной предварительной величины таможенной стоимости товаров (ст. 38 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость вывозимых товаров

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется в соответствии с законодательством о таможенном регулировании государства-члена, таможенному органу которого осуществляется таможенное декларирование товаров (ст. 38 ТК ЕАЭС).

Постановлением Правительства РФ № 191 от 06.03.12 г. (ред. от 12.08.2015 г.) установлен порядок определения таможенной стоимости вывозимых из Российской Федерации товаров.

Таможенная стоимость вывозимых товаров не определяется и не заявляется, если в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС, международными договорами и законодательством РФ при вывозе товаров из РФ не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, базой исчисления для которых является таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров.

Основными принципами определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров являются принципы, которые установлены в ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных Правилами.

Основой определения таможенной стоимости должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном п. 11 Правил.

В случае если таможенная стоимость не может быть определена с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (методом 1), таможенная стоимость таких товаров определяется с использованием либо метода по стоимости сделки с идентичными товарами (методом 2), либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (методом 3), либо метода сложения (методом 5). В случае если таможенная стоимость товаров не может быть определена с использованием указанных в Правилах методов, применяется резервный метод (метод 6).

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца.

2.2.3. Декларирование таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость определяется и заявляется декларантом таможенному органу, уполномоченному принимать таможенные декларации.

Декларант самостоятельно выбирает метод определения таможенной стоимости и несет полную ответственность за правильность выбора используемого им метода и достоверность указываемой информации.

54

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих документов.

Декларирование таможенной стоимости производится двумя способами:

1)сведения о таможенной стоимости декларант указывает в декларации на товары (гр. 45 ДТ). При этом таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения ДТС при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

2)сведения указываются в декларации таможенной стоимости (ДТС), которая является неотъемлемой частью декларации на товары.

Формы бланков декларации таможенной стоимости для ввозимых товаров (ДТС-1 и ДТС-2) и инструкция о порядке их заполнения утверждены Решением КТС от 20.09.2010 г. № 376 (ред. от 27.03.2018 г.) «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

С 1 июля 2019 года вступает в силу Решение ЕЭК от 16 октября 2018 г.

№160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости».

С 1 июля 2019 года декларация таможенной стоимости заполняется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в следующих случаях:

– если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги, имеется взаимосвязь между продавцом и покупателем товаров в значении, указанном в ст. 37 ТК ЕАЭС, и таможенная стоимость товаров определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

– если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги и к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС;

– если применяется процедура отложенного определения таможенной стоимости товаров;

– если вносятся изменения (дополнения) в сведения о таможенной стоимости товаров, заявленные в декларации на товары, за исключением внесения изменений (дополнений) в указанные сведения в связи с выявлением исключительно технических ошибок (опечаток, арифметических ошибок, в том числе из-за неправильного применения курса валюты);

– по требованию таможенного органа, если при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров в соответствии с п. 4 ст. 325 ТК ЕАЭС таможенным органом запрошены коммерческие, бухгалтерские документы, иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения; по инициативе декларанта.

55

Вне зависимости от положений п. 1 Решения № 160 декларация таможенной стоимости не заполняется в случае, если в соответствии с п. 7 ст. 38 ТК ЕАЭС при помещении товаров под таможенную процедуру таможенной стоимостью таких товаров является таможенная стоимость товаров, определенная при их первом помещении под таможенную процедуру, или таможенная стоимость товаров, определенная при внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров, заявленные в декларации на товары, поданной при первом помещении таких товаров под таможенную процедуру.

Вне зависимости от положений п. 1 пятого абзаца Решения № 160 декларация таможенной стоимости заполняется в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров, заявленные в декларации на товары, в связи с выявлением исключительно технических ошибок (опечаток, арифметических ошибок, в том числе из-за неправильного применения курса валюты), если при таможенном декларировании товаров декларация таможенной стоимости заполнялась.

Заявляемая таможенная стоимость и предоставляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При необходимости подтверждения таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа предоставить последнему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, представленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право доказать такую достоверность.

Документами, подтверждающими указанные сведения, являются: договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Выбор формы бланков декларации таможенной стоимости зависит от направления перемещения товаров (ввоз/вывоз) и метода определения таможенной стоимости (табл. 9).

Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.

56

Т а б л и ц а 9. Заявление таможенной стоимости товаров

Решение о правильности определения декларантом таможенной стоимости принимается таможенным органом, производящим таможенное декларирование. Процедура контроля таможенной стоимости производится в возможно короткие сроки в целях недопущения необоснованной задержки выпуска товаров. В процессе такого контроля может осуществляться корректировка таможенной стоимости в следующих случаях:

при выявлении несоответствия заявленного метода, величины и структуры таможенной стоимости предъявленным в ее подтверждение документам;

при выявлении технических ошибок в заполненном бланке;

в случаях обнаружения недостоверного декларирования, выявленного в ходе проведения последующей проверки;

при выявлении несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров в связи с отклонением ввезенных товаров по количеству или качеству от условий внешнеторгового контракта.

Для заявления сведений в ДТС применяются классификаторы и перечни нормативно-справочной информации, используемые для таможенных целей (для заполнения таможенных деклараций), утвержденные Решением КТС от 20.09.10 № 378 (с изменениями и дополнениями).

2.3. Таможенные платежи

ТК ЕАЭС предусматривается закрытый перечень таможенных платежей (раздел II ТК ЕАЭС), в который входят:

1)ввозная таможенная пошлина;

2)вывозная таможенная пошлина;

3)НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

4)акциз, взимаемый при ввозе товаров таможенную территорию ЕАЭС;

5)таможенные сборы.

В более общем виде к таможенным платежам относятся (рис. 4). Начисление и уплата таможенных платежей в соответствии с таможен-

ным и налоговым законодательством являются обязательным условием выпуска товаров.

57

3)транзитные – регулируют сдерживание транзитных перевозок, практически нигде не используются;

4)сезонные пошлины – могут устанавливаться для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров, чаще всего сельскохозяйственной продукции (капуста, свекла, морковь). Вывозные пошлина устанавливаются Правительством РФ, ввозные – Решением ЕЭК. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году.

5)специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные (особые) пошлины устанавливаются в соответствии с гл. 12 ТК ЕАЭС. Они вводятся ЕЭК на временной основе в целях защиты внутреннего рынка в отношении ввозимых товаров и применяются одновременно с ввозными таможенными пошлинами.

Специальные защитные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию ТС товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в ЕАЭС.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в ЕАЭС.

Применению особых пошлин предшествует расследование, проводимое ЕЭК по заявлению отечественного производителя или объединения российских производителей. Решения в ходе расследования должны основываться на количественно определяемых данных. Ставки соответствующих пошлин и период их действия устанавливаются ЕЭК по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

Ставки соответствующих пошлин устанавливаются по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

Ставка таможенной пошлины – это указанный в таможенном тарифе денежный размер платежа (минимальная или базовая ставка), подлежащий взиманию за конкретный товар.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются ЕЭК и являются едиными для государств-членов ЕАЭС.

59

Ставки таможенных пошлин товаров, вывозимых из Российской Федерации, определяются Правительством РФ.

Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:

1)адвалорные – устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров (25 % от таможенной стоимости);

2)специфические – исчисляются за единицу веса (объема и т. д.) (0,5 евро

за 1 кг);

3)комбинированные – представляют собой сочетание адвалорной и специфической ставок (25 %, но менее 0,5 евро за кг); уплачивается большая сумма.

Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории РФ за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, утверждаются Постановлениями Правительства РФ, в настоящее время действует Постановление Правительства Российской Федерации от 30 августа 2013 г. № 754.

Порядок установления ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, установлен ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» (в ред. 239-ФЗ от 03.12.2012 г.). Сами ставки утверждены Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2013 г. № 276.

На отдельные категории товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин рассчитываются по формулам, устанавливаемым Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 29 марта 2013 г. № 276 "О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти").

Ставки ввозных таможенных пошлин зависят не только от вида товаров (их классификации по ЕТН ВЭД ЕАЭС), но и от страны происхождения товаров.

Страна происхождения товара – страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке.

Минимальными (базовыми) ставками облагаются товары, происходящие из государств, с которыми в торговле с Россией установлен режим наибольшего благоприятствования (РНБ). На сегодня таких стран более 120.

Товары, происходящие из стран, которым Россия не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена (неизвестна), облагаются максимальными ввозными таможенными пошлинами (базовые ставки увеличиваются вдвое).

В отдельных случаях могут применяться карательные (в 3–5 раз больше, чем максимальные) ставки таможенных пошлин, если страна происхождения товара проявляет себя с недружественной стороны.

В подтверждение страны происхождения товара таможенный орган вправе потребовать сертификат о происхождении товара.

Комиссией Таможенного союза разработана и принята единая система тарифных преференций.

Тарифные преференции – это специальные преимущества, предоставляемые при обложении таможенными пошлинами всех или нескольких видов то-

60