Таможенное регулирование и таможенные платежи. Учебное пособие

Единый таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС.

ЕТТ утвержден Решением Совета ЕЭК от 16 июля 2012 г. № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (ред. от 22.10.2018 г.).

За все время существования таможенного тарифа, начиная с таможенного тарифа РФ (с 1993 г.), постановлениями Правительства РФ в него неоднократно вносились изменения и дополнения, которые затронули несколько сотен товарных позиций, которые были связаны:

–с изменением (заменой) кодов ТН ВЭД РФ (ТС), например, на уровне последнего знака;

–с объединением отдельных подсубпозиций кодов товаров ТН ВЭД РФ;

–с исключением некоторых подсубпозиций и включением новых на постоянной основе;

–с изменениями (как повышением, так и понижением) экспортных и импортных пошлин по ряду товарных позиций, а на некоторые товары пошлины были отменены;

–с установлением временных ставок ввозных таможенных пошлин в определенном размере от таможенной стоимости с определенным сроком действия (на 9 месяцев, до определенной даты, на бессрочной основе);

–с изменением сроков действия ставок ввозных таможенных пошлин. Сегодня изменения в единый таможенный тариф продолжают вноситься

Решениями ЕЭК.

Воснове ЕТТ ЕАЭС лежит ЕТН ВЭД ЕАЭС (гл. 3 ТК ЕАЭС. ЕТН ВЭД ЕАЭС. Классификация товаров).

Классификация товаров – это процесс присвоения того (иного) кода перемещаемому товару посредством точной оценки его характеристик, химического состава, определения функционального назначения и степени переработки. Это процесс их распределения по подгруппам, группам и разделам по определенным признакам. В зависимости от задач, стоящих перед составителями систем классификации товарных номенклатур, товары могут быть сгруппированы по отраслям производства, по материалам, из которых они произведены, по степени обработки.

Классификация товаров служит для таможенно-тарифных целей (начисления таможенных платежей на декларируемые товары), систематического анализа международной торговли, а также для предоставления данных по торговой статистике международным организациям.

Внастоящее время наибольшее применение в классификации товаров, обращающихся во внешней торговле, получили следующие номенклатуры:

1) номенклатура Совета таможенного сотрудничества (ранее Брюссельская тарифная номенклатура, 1959 г.);

31

2)Гармонизированная система кодирования и описания товаров (основа ЕТН ВЭД ТС);

3)стандартная международная торговая классификация ООН.

Первые проекты унификации товарной номенклатуры возникли в XIX веке, когда быстрыми темпами развивалась международная торговля.

Первая международная товарная номенклатура, созданная в 1913 г., состояла из 5 разделов, включающих 186 базисных товарных позиций:

I – живые животные – 7 товарных позиций;

II – продовольственные товары и напитки – 42 товарные позиции; III – сырье и полуфабрикаты – 49 товарных позиций;

IV – готовые изделия – 84 товарные позиции;

V – золото и серебро необработанное, серебряные и золотые монеты – 4 товарные позиции.

В1931 г. при содействии Международной экономической конференции был опубликован проект таможенной номенклатуры, а в 1937 г. его модернизированный вариант (включал 21 раздел, 86 групп и 991 позицию).

Вначале 1970-х гг. Совет таможенного сотрудничества приступил к изучению возможности усовершенствования (гармонизации) товарной номенклатуры. Для этих целей был создан Комитет гармонизированной системы. Основной задачей Комитета стала разработка для таможенно-тарифных и статистических целей новой системы классификации товаров, которая была бы пригодна для всех субъектов экономической деятельности, участвующих в международной торговле. Итогом многолетней работы стала Международная конвенция «О Гармонизированной системе описания и кодирования товаров» от

14.06.83 г.

В1988 г. проект международной конвенции гармонизированной системы кодирования и описания товаров подписали около 60 государств, в том числе и РФ. Каждая страна в зависимости от своих целей может детализировать товарную номенклатуру, поскольку в гармонизированной системе предусмотрены товарные субпозиции с добавлением двух нулей, которые и может использовать каждая страна.

Воснову классификации товаров по гармонизированной системе входит использование следующих признаков (A, B, C, D) при группировке товаров в разделы (приложение А):

A. По происхождению товаров (живые животные и продукция животноводства, минеральные продукты);

B. По виду материала, из которого изготовлен товар (кожа, пушнина, древесина);

С. По назначению товаров (товары пищевой промышленности, обувь, головные уборы);

D. По химическому составу.

Классификационный код товара (цифровое обозначение) несет определенную логическую и смысловую нагрузку (табл. 5).

32

Т а б л и ц а 5. Схема уровней информации в ЕТН ВЭД ЕАЭС

10-значный код ЕТН ВЭД ЕАЭС состоит из следующих знаков:

первые 6 цифр означают код товара по Номенклатуре Гармонизированной системы (НГС);

те же 6 и седьмая и восьмая цифры образуют код товара по Комбинированной номенклатуре Европейского союза (КН ЕС);

девять знаков соответствуют ТН ВЭД СНГ;

десять цифр (последние две по многим товарам пока 0) предназначены для возможной детализации в будущем тех или иных товарных позиций с учетом интересов ЕАЭС (ЕТН ВЭД ЕАЭС).

Основной единицей измерения ЕТН ВЭД ЕАЭС являются килограммы (кг). Дополнительными являются г, м2, м3, л, м, пара, шт., 100 шт., 1000 шт.,

1000кВт ч и др.

Классификационный код присваивается декларантом самостоятельно путем проставления в гр. 33 декларации на товары. Таможенный инспектор контролирует правильность присвоения кода при проверке декларации. В случае нарушения таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров. В случае несогласия участник ВЭД может обжаловать решение таможенного органа в соответствии с гл. 51 Федерального закона № 298-ФЗ.

В табл. 6 показано содержание единого таможенного тарифа ЕАЭС.

33

Т а б л и ц а 6. Содержание единого таможенного тарифа ЕАЭС

Предварительные решения о классификации товаров

В случае затруднения в определении классификационного кода (классификационных кодов) товаров любое заинтересованное лицо может направить в ФТС России и иные таможенные органы, определяемые ФТС России, составленное в письменной форме заявление о принятии предварительного решения о классификации товара (в соответствии со ст. 18 Федерального закона № 298ФЗ). Заявление должно содержать необходимые сведения, а также коммерческие, технические документы, пробы и образцы товаров, их описание, фотографии, рисунки, чертежи.

Предварительное решение принимается в течение 90 дней со дня регистрации заявления в таможенном органе.

Если представленные заявителем в заявлении о принятии предварительного решения сведения недостаточны для принятия предварительного решения, таможенный орган в течение 30 дней со дня получения такого заявления уведомляет заявителя о необходимости предоставления дополнительной информации и устанавливает срок для ее предоставления. При непредоставлении дополнительной информации в установленный срок заявление о принятии предварительного решения отклоняется.

Отклонение заявления о принятии предварительного решения не препятствует повторному обращению заявителя с заявлением о принятии предварительного решения при условии устранения причин, послуживших основанием для отклонения указанного заявления.

34

Принятое предварительное решение является обязательным для всех таможенных органов и действует в течение трех лет со дня его принятия, если оно не изменено или не отозвано либо его действие не прекращено.

Предварительное решение может быть (ст. 26 ТК ЕАЭС):

изменено, в случае выявления таможенным органом или заявителем ошибок, которые допущены при принятии этого предварительного решения о классификации товара и которые не влияют на сведения о коде товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности;

прекращено, если:

1)таможенным органом установлено, что заявитель для принятия этого предварительного решения о классификации товара представил документы, содержащие недостоверные и (или) неполные сведения, подложные документы либо недостоверные и (или) неполные сведения;

2)таможенным органом выявлены ошибки, которые допущены при принятии этого предварительного решения о классификации товара и которые влияют на сведения о коде товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности;

отозвано, если:

1)в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности внесены изменения, влияющие на классификацию товара, в отношении которого принято это предварительное решение о классификации товара;

2)Комиссией принято решение о классификации отдельных видов товаров, влекущее изменение классификации товара, указанного в этом предварительном решении о классификации товара;

3)таможенными органами приняты решения или даны разъяснения о классификации отдельных видов товаров в соответствии с пунктом 6 статьи 21 ТК ЕАЭС, влекущие изменение классификации товара, указанного в этом предварительном решении о классификации товара;

4)Всемирной таможенной организацией приняты решения о классификации товаров, применяемые государствами-членами.

Принятие предварительного решения является государственной услугой, т. е. предоставляется на бесплатной основе. Посреднические организации предлагают свои услуги в размере 30–70 тыс. руб. за одно предварительное решение.

Экспортный тариф Российской Федерации

Экспортные пошлины не являются едиными в рамках ЕАЭС. Каждая страна-участница самостоятельно устанавливается перечень товаров, облагаемых экспортными пошлинами, размер ставок, сроки их действия.

Первоначально экспортные (вывозные) таможенные пошлины были введены в России Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1991 г. № 91 «О введении экспортного тарифа на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации» в целях обеспечения экономической основы суверенитета, защиты внутреннего рынка и улучшения структуры экспорта.

35

В дальнейшем ставки экспортного тарифа России, номенклатура включенных в него товаров неоднократно пересматривались и изменялись.

Экспортный тариф Российской Федерации представлен в виде ряда постановлений правительства РФ, в которых установлены ставки вывозных таможенных пошлин, перечень товаров, в отношении которых они применяются, а также содержатся внесенные в последующем изменения и дополнения ставок вывозных таможенных пошлин и номенклатуры облагаемых товаров.

Базовым документом, первоначально установившим ставки пошлин и перечень товаров действующего экспортного таможенного тарифа России, является постановление Совета Министров – Правительства РФ от 30 октября 1993 г. № 1103 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются».

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 335-ФЗ «О внесении изменения в ст. 3 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе» закреплено, что Правительство РФ может устанавливать ставки вывозных пошлин в особом порядке в отношении отдельных товаров. Для этого оно должно определить их категории, а также указанный порядок и соответствующие формулы. Исключением является сырая нефть и некоторые виды выработанной из нее продукции (по перечню, утвержденному Правительством РФ), поскольку порядок установления ставок пошлин для них регулируется законом. Предполагается, что поправки позволят ввести гибкое регулирование размера ставок вывозных пошлин на биржевые товары в зависимости от их цены.

Россия экспортирует более 300 товарных позиций; у Казахстана и Беларуси их практически нет.

Так, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.08.2013 г. № 754 (ред. от 27.06.2018 г.) «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019 г.), ставки вывозки таможенных установлены на следующие товары (табл. 7).

Т а б л и ц а 7. Ставки вывозных таможенных пошлин

36

Окончание табл. 7

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2013 г. № 276 (ред. от 14.12.2018 г.) утверждены методики расчета вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти.

2.2. Таможенная стоимость товаров

2.2.1. Общие положения

Определение таможенной стоимости – центральный момент в процессе таможенного декларирования товаров.

Таможенная стоимость является основой для начисления таможенной пошлины и иных таможенных платежей, а также используется при ведении внешнеэкономической и таможенной статистики и при применении нетарифных мер государственного регулирования (в частности, квотировании).

Таможенная стоимость товаров – это стоимость, определяемая в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Таможенная стоимость товаров не определяется и не заявляется при их помещении под таможенные процедуры таможенного транзита, таможенного склада, уничтожения, отказа в пользу государства или специальную таможенную процедуру, а также, если перемещение товара осуществляется для личного использования (ст. 38 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость товаров определяется в валюте того государствачлена, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины; следовательно, в РФ – в рублях.

Вслучае если при определении таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена, такой пересчет производится по курсу валют, устанавливаемому (определяемому) в соответствии с законодательством этого государства-члена, действующему на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС. В РФ – по курсу Банка России.

Воснове определения таможенной стоимости товаров лежат принципы и общие правила, установленные статьей VII Генерального соглашения по тари-

37

фам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (Соглашение о таможенной стоимости), а именно оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара и не должна быть основана на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках.

Вопросы таможенной стоимости включают методы определения, декларирования таможенной стоимости, контроля со стороны таможенных органов, корректировки при необходимости (рис. 2).

Таможенная стоимость товаров

Рис. 2. Применение таможенной стоимости в таможенном деле

Определение и декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с требованиями таможенного законодательства:

1.Таможенным кодексом ЕАЭС (гл. 5 «Таможенная стоимость товаров");

2.Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (глава 5 «Таможенная стоимость товаров");

3.Постановление Правительства РФ № 191 от 06.03.12 г. «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» (ред. от 12.08.2015);

4.Решение Комиссии Таможенного союза № 376 от 20.09.2010 г. «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (ред. от 27.03.2018 г.), которое утрачивает силу с 1 июля 2019 года в связи с изданием Решения Коллегии ЕЭК от 16.10.2018 г. № 160, которым утверждены формы декларации таможенной стоимости ДТС–1 и ДТС–2, порядок и случаи их заполнения;

5.Приказ ФТС РФ № 152 от 27.01.2011 г. «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

38

2.2.2. Методы определения таможенной стоимости товаров

В соответствии со ст. 39-45 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров рассчитывается одним из следующих методом:

1)по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

2)по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);

3)по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);

4)методом вычитания (метод 4);

5)методом сложения (метод 5);

6)резервным методом (метод 6).

Основным методом определения таможенной стоимости является метод 1. В том случае, если он не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов: каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 39, 40)

Таможенная стоимость – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар при их продаже на экспорт (цена контракта).

При этом добавляются следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

1)вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2)соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза товаров на единую таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

а) сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

б) инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

в) материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; г) проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы,

дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных

39

(выполненных) вне таможенной территории ЕАЭС и необходимых для производства оцениваемых товаров;

3)часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4)расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

5)расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

6)расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров и выполнением погрузочно-разгрузочных работ;

7)лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, за исключением платежей за право воспроизведения в ЕАЭС), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам.

Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если:

1)не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

– установлены совместным решением органов ЕАЭС;

– ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

– существенно не влияют на стоимость товаров;

2)продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

3)любая часть дохода, полученного в результате последующих продаж товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления;

4)покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за ис-

ключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что вза-

40