Таможенное регулирование и таможенные платежи. Учебное пособие

имосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

Взаимосвязанные лица – юридические и физические лица, отвечающие одному из следующих условий:

если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

если они являются деловыми партнерами, т. е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

если они являются работодателем и работником;

если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет 5 % и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует 5 % и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем 5 % и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

если одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В зависимости от базисных условий поставки (Инкотермс–2010) цена сделки подлежит корректировке.

В связи с тем, что в стоимость сделки на условиях FOB не включаются расходы по транспортировке до места прибытия на таможенную территорию, они должны быть дополнительно начислены к цене, фактически уплаченной исходя из размера, указанного в договоре на перевозку. Расходы на перевозку (транспортировку) товаров распределяются между товарами различных наименований пропорционально их весу брутто.

Наоборот, при заключении сделки на условиях CFR могут быть осуществлены только вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом (таможенным представителем), и подтверждены им документально.

Из контрактной стоимости товаров могут быть произведены следующие вычеты, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом (таможенным представителем), и подтверждены им документально:

расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия, производимые после прибытия товаров на таможенную территорию;

41

расходы по транспортировке товаров после их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС;

пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории в связи с ввозом.

Метод по цене сделки с идентичными товарами (ст. 41)

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена методом 1, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в ЕАЭС и вывезенными в ЕАЭС в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров.

Идентичные товары – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют требованиям, предусмотренным настоящим абзацем. Товары не считаются идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, ввозимые на таможенную территорию ЕАЭС, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, разработка дизайна, эскизов и чертежей и иные аналогичные работы были выполнены на таможенной территории ЕАЭС. Идентичные товары, произведенные иным лицом, чем производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случае, когда не выявлены идентичные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования (ст. 37).

Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость этих товаров, ранее определенная в соответствии со ст. 39 ТК ЕАЭС и принятая таможенным органом.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах, с соответствующей поправкой, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Указанная поправка осуществляется на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров не используется.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров при необходимости производится поправка к стоимости сделки с идентичными товарами

42

для учета значительной разницы в расходах в отношении оцениваемых и идентичных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и в видах транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров.

Вслучае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами с учетом поправок для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Между таможенным органом и декларантом могут быть проведены консультации в целях обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В процессе консультаций таможенный орган и декларант могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государств–членов о коммерческой тайне.

Пример 1. На таможенную территорию ввозятся два автомобиля, одинаковые во всех отношениях (одной марки, одинаковой комплектации и т. д.), но отличающиеся по цвету, что считается расхождением в отношении внешнего вида.

Вслучае если указанное расхождение в цвете не повлияло на цену товара, такое расхождение может быть отнесено к незначительному, и автомобили признаются идентичными. Однако если при покраске одного из автомобилей были использованы уникальные цвета, аэрография, арт-тонирование и т. п., что оказало заметное влияние на его цену, такие автомобили не могут быть признаны идентичными.

Пример 2. На таможенную территорию разными покупателями ввозятся стальные листы одной марки, изготовленные из углеродистой стали, одинаковые по техническим характеристикам, однако предполагается использовать их для разных целей.

Несмотря на то, что один из покупателей намерен использовать листы стали при изготовлении кузовов автомобилей, а другой – при производстве печей, стальные листы считаются идентичными.

Пример 3. Одинаковая по всех отношениях хлопчатобумажная ткань одного и того же производителя ввозится на таможенную территорию двумя покупателями в одинаковом количестве, но по разным ценам. При этом установлено, что один из покупателей заключил долгосрочный контракт, предусматривающий неоднократные поставки товара, другой – договор о разовой поставке товаров. Учитывая эти обстоятельства, производитель установил разные цены на продаваемые товары. Таким образом, разница в цене на ввозимую хлопчатобумажная ткань обусловлена различием в коммерческих уровнях продаж.

Вданном случае хлопчатобумажная ткань, ввозимая одним покупателем, будет идентична хлопчатобумажной ткани, ввозимой другим покупателем, при этом в соответствии с п. 1 ст. 41 ТК ЕАЭС стоимость сделки должна быть скорректирована с учетом различий в коммерческих уровнях продаж.

43

Метод по цене сделки с однородными товарами (ст. 42)

Вслучае если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена методами 1 и 2, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и ввезенными на таможенную территорию ЕАЭС в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию Союза оцениваемых товаров.

Стоимостью сделки с однородными товарами является таможенная стоимость этих товаров, определенная методом 1 и принятая таможенным органом.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Вслучае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах, с соответствующей поправкой, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Указанная поправка осуществляется на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров не используется.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров при необходимости производится поправка к стоимости сделки с однородными товарами для учета значительной разницы в расходах в отношении оцениваемых и однородных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и в видах транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров.

Вслучае если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами с учетом поправок для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, применяется самая низкая из них.

Однородные товары ‒ товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, разработка дизайна, эскизов и чертежей и иные аналогичные работы были выполнены на таможенной территории ЕАЭС. Однородные товары, произ-

44

веденные иным лицом, чем производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случае, когда не выявлены однородные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования

(ст. 37).

Пример 4. Краска для бумаги сравнивается с краской для ткани. Для отнесения товаров к однородным необходимо, чтобы они были взаимозаменимы, в том числе с точки зрения их функционального назначения и сферы применения. Краски, пригодные только для печати на бумаге, не могут быть использованы для печати на ткани. Поэтому данные товары не являются однородными, даже в том случае, если краска для ткани пригодна для печатания на бумаге.

Пример 5. Резиновые покрышки одинаковых размеров ввозятся от двух различных производителей, расположенных в одной и той же стране. При этом каждый изготовитель покрышек имеет свой товарный знак. Однако покрышки, изготовленные этими фирмами, имеют одинаковый стандарт и одинаковое качество. Они пользуются одинаковой репутацией и применяются предприятиями, производящими автомобили в стране-импортере.

Могут ли данные покрышки рассматриваться как однородные товары? Несмотря на то, что каждый производитель использует разные товарные знаки, резиновые покрышки имеют одинаковые стандарты, качество, одинаковую репутацию на рынке.

На основании этих данные могут быть сделаны следующие выводы:

а) в связи с тем, что данные резиновые покрышки имеют различные товарные знаки, они не могут рассматриваться в качестве идентичных товаров;

б) вместе с тем, хотя данные покрышки и не являются одинаковыми во всех отношениях, они все же имеют одинаковые характеристики, что дает им возможность выполнять одинаковые функции.

В связи с тем, что товары выполнены с учетом одинаковых стандартов, из одинаковых исходных материалов, одинаковы в отношении качества и репутации на рынке и имеют определенный товарный знак, то их следует рассматривать в качестве однородных, даже несмотря на разные товарные знаки.

Пример 6. Имеются поставки обычной перекиси натрия для отбеливания и специальной (особого качества) перекиси натрия. Перекись особого качества изготовляется из тех же исходных материалов, но с помощью процесса, использующего очень высокую степень очистки. Поэтому она более дорогая, чем обычная перекись натрия. Обычная перекись не может использоваться вместо специальной, так как не обладает необходимой чистотой в соответствии с требованиями спецификации и не растворяется полностью, находясь в порошкообразной форме.

Являются ли данные товары однородными?

Рассматриваемые товары не являются одинаковыми во всех отношениях. Оба вида перекиси натрия изготовлены из одних и тех же исходных материалов, но они не будут полностью взаимозаменяемыми, так как обычная перекись не может использоваться для лабораторных целей и ее цена ниже, чем у специ-

45

альной в связи различным качеством товаров. Поэтому указанные виды перекиси нельзя рассматривать как однородные товары.

Пример 7. Имеются партии двух различных сортов сыра "Рокфор". Обе представляют собой сыр из снятого овечьего молока. Один из сортов изготовляется с помощью метода непрерывного соскабливания плесени, которая образуется на внешней стороне сыра в течение процесса его старения, так что плесень может проникнуть внутрь головки. Это вызывает крошение сыра при отрезании ломтиками и использовании в готовке, приготовлении соусов, салатов и т. д. Головки сыры другого сорта не подвергались скоблению во время процесса старения сыра и, таким образом, плесень не проникает внутрь головки. При нарезке на ломтики такой сыр не крошится и может использоваться в случаях, когда необходимы ломтики сыра.

Будут ли эти сыры рассматриваться как однородный товар?

Эти два продукта, хотя и содержат одинаковые материалы, не одинаковы по физическим характеристикам (один из них крошится, другой нет, один имеет глубокие вкрапления плесени, а другой не имеет их), методы изготовления этих сыров также различаются (один из них подвергался скоблению, а другой нет). Таким образом, эти сорта сыра не будут взаимозаменимыми с коммерческой точки зрения и, следовательно, они не должны рассматриваться как однородные товары.

Пример 8. Осуществляется бесплатная поставка товара в счет вклада в уставный фонд предприятия. В связи с тем, что отсутствует сделка купли– продажи, метод 1 не применим. Как рассчитать таможенную стоимость оцениваемого товара?

Сделки с идентичными товарами не выявлены, необходимо попытаться найти сделки с однородными товарами. Для этого могут использоваться как сведения, имеющиеся у декларанта (таможенные или товаросопроводительные документы), так и сведения, имеющиеся у таможенного органа, но обязательно в обезличенном виде (например, информация из базы данных деклараций на товары, деклараций таможенной стоимости. При этом таможенная стоимость однородного товара должна быть определена по методу 1.

Предположим, таможенные органы располагают сведениями о двух сделках купли-продажи с однородным товаром, ввезенным примерно на тех же коммерческих условиях и примерно в том же количестве и не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров (рис. 3):

а) сделка купли–продажи однородного товара, совершенная 09.11.2018 г., цена сделки составила $4000;

б) сделка купли–продажи однородного товара, совершенная 28.09.2018 г., цена сделки составила $4500.

Таким образом, в качестве базовой (исходной) цены сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости оцениваемого товара должна быть принята цена сделки однородного товара, купля-продажа ко-

46

торого осуществлена по минимальной цене сделки, т. е. совершенная

09.11.2018 г. по цене $4000.

Рис. 3. Сведения о двух сделках купли-продажи с однородным товаром

Пример 9. Осуществляется бесплатная поставка товара, представляющая собой партию из 10 единиц, а единственная имеющаяся в распоряжении таможенного органа стоимость сделки по однородным товарам, удовлетворяющая условиям применения метода 3, относится к продаже партии в 500 единиц. При этом документально подтверждено, что продавец предоставляет скидки на количество.

Вэтом случае требуемая корректировка может быть осуществлена с помощью прейскуранта продавца и использования цены применительно к продаже 10 единиц.

Это не означает, что должна быть найдена реальная продажа в количестве 10 единиц, достаточно данных прейскуранта, однако расценки в прейскуранте должны заслуживать доверия и должна быть установлена (подтверждена) цена товара на основе продаж и в других количествах. При отсутствии такой объективной информации определение таможенной стоимости по методу 3 не производится.

Втом случае, если в распоряжении декларанта или таможенного органа нет информации о таможенной стоимости ни идентичных, ни однородных товаров, то необходимо переходить к другим методам оценки (методам 4,5 или 6).

Метод на основе вычитания стоимости (ст. 43)

Вслучае если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена медами 1–3, таможенная стоимость таких товаров определяется в соответствии со ст. 43, за исключением случаев, когда по заявлению декларанта очередность применения методов 4 и 5 может быть изменена.

47

В случае если оцениваемые товары либо идентичные оцениваемым или однородные с оцениваемыми товары продаются на таможенной территории ЕАЭС в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию (перепродаются на внутреннем рынке), в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров либо идентичных оцениваемым или однородных с оцениваемыми товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на таможенной территории ЕАЭС, в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС, при условии вычета следующих сумм:

1)вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории ЕАЭС товаров того же класса или вида;

2)обычные расходы на осуществленные на таможенной территории ЕАЭС перевозку (транспортировку), страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

3)таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государств-членов иные налоги, подлежащие уплате в связи

сввозом и (или) продажей товаров на территориях государств-членов, включая налоги и сборы субъектов государств-членов и местные налоги и сборы.

В случае если ни оцениваемые, ни идентичные оцениваемым, ни однородные с оцениваемыми товары не продаются на таможенной территории ЕАЭС в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, или идентичные, или однородные товары продаются на таможенной территории ЕАЭС в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению к дате ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС, но не позднее чем по истечении 90 календарных дней после этой даты.

В случае если ни оцениваемые, ни идентичные оцениваемым, ни однородные с оцениваемыми товары не продаются на таможенной территории ЕАЭС в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию ЕАЭС, по заявлению декларанта таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, у которых они покупают эти товары на таможенной территории ЕАЭС, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных выше.

48

Вычет стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производится на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).

При рассмотрении продаж оцениваемых товаров либо идентичных оцениваемым или однородных с оцениваемыми товаров на таможенной территории ЕАЭС не принимаются в расчет продажи лицу, которое в связи с производством и поставкой для вывоза на таможенную территорию Союза оцениваемых товаров прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене предоставляет для использования товары и услуги, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.

Сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), которые могут быть как прямыми, так и косвенными расходами на реализацию товаров, рассматривается в качестве надбавки к цене товара, покрывающей эти расходы, а также обеспечивающей получение прибыли в связи с продажей товаров того же класса или вида.

Сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) учитывается в целом и определяется на основе имеющейся у декларанта информации, в случае если представленные им сведения сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах на таможенной территории ЕАЭС товаров того же класса или вида. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычном размере прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) при продажах товаров того же класса или вида, таможенный орган может определить сумму прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) на основе имеющихся у него сведений.

Для определения таможенной стоимости товаров методом 4 используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, ввезенных из той же страны, что и оцениваемые товары, а также о товарах из других стран. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, решается отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи ввезенной на таможенную территорию ЕАЭС возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

В случае если таможенный орган определяет таможенную стоимость ввозимых товаров на основе имеющихся у него сведений, он информирует в электронной или письменной форме декларанта об источниках таких сведений, а также о произведенных на их основе расчетах.

Пример 10. На таможенной территории продаются товары по каталогу (прейскуранту), в котором предусмотрены более выгодные цены за единицу товара при покупках, осуществляемых в больших количествах (табл. 8) [7].

49

Т а б л и ц а 8. Данные каталога о ценах на товар

Наибольшее количество единиц товара, проданных по одной цене, составляет 80 единиц. Таким образом, цена единицы товара, по которой товары продаются в наибольшем совокупном количестве, составляет 90 ден. ед.

Метод сложения (ст. 44)

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров методом 5 в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1)расходов на изготовление или приобретение материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых товаров (производственные расходы);

2)суммы прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, в стране, в которой товары были проданы для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;

3)расходов, указанных в подп. 4–6 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.

Указанные расходы определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени и подтвержденных коммерческими документами производителя, при условии, что такие документы составлены в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, применяемыми в стране, где произведены товары.

Производственные расходы должны включать в себя расходы, указанные в подпунктах "б" и "в" подп. 1 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, и распределенную в соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 40 ТК ЕАЭС стоимость товаров и услуг, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, прямо или косвенно предоставленных покупателем для использования в связи с производством ввозимых товаров. Стоимость товаров и услуг, указанных в подпункте "г" подп. 2 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, произведенных (оказанных) на таможенной территории ЕАЭС, включается только в той степени, в которой эти товары и услуги оплачивались производителем. При этом расходы не учитываются повторно при определении расчетной стоимости.

В качестве общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) учитываются прямые и косвенные расходы на производство и продажу ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, которые не указаны в подп. 1 п. 1 ст. 44.

50