Таможенное регулирование и таможенные платежи. Учебное пособие

портных средств через таможенную границу момент возникновения обязательств по уплате таможенных пошлин и налогов связывается именно с принятием декларации на товары должностным лицом таможенного органа. Так, подача уведомления о пересечении таможенной границы не может привести к появлению налогового обязательства, поскольку у перевозчика (товарораспределителя) сохраняется право отозвать такое уведомление (заявление) с вытекающими из этого последствиями (отказом от таможенного досмотра и вывозом товаров за пределы таможенной территории). Это право остается у него вплоть до момента принятия таможенной декларации.

Принцип таможенного декларирования означает, что все основные дан-

ные, необходимые для расчета величины таможенных платежей и выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар, или таможенным представителем по выбору декларанта.

Такой порядок получения информации для таможенных целей не исключает поступления неверных или неточных сведений, сознательно искажаемых декларантом. Однако преимущества использования принципа декларирования в таможенном деле «перевешивают» его недостатки. Декларирование выгодно таможенным органам, поскольку позволяет ограничиться выборочным контролем за перемещаемыми товарами. При отсутствии таможенной декларации таможенные органы должны были бы пересчитывать, взвешивать, измерять все экспортно-импортные товары, что привело бы к значительной задержке грузов на таможне и оказывало бы негативное влияние на развитие внешнеторгового обмена.

Кроме того, таможенная декларация может служить доказательством в суде при разрешении каких-либо споров между таможенным органом и декларантом, прежде всего, в связи с определением налогооблагаемой базы. При отсутствии письменной декларации разрешение подобных споров было бы затруднительно.

С момента принятия таможенным органом таможенной декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение, т. е. декларант может быть привлечен к ответственности в соответствии с действующим законодательством за предоставление неверных сведений.

Декларирование может производиться в следующих формах:

1)устной;

2)письменной;

3)электронной;

4)конклюдентной.

Устная форма допускается при оформлении ручной клади и личного багажа пассажиров.

Письменная форма с применением бланков установленной формы (пассажирская таможенная декларация, декларация на товары, транзитная декларация, декларация таможенной стоимости) должна сопровождаться электронными копиями на магнитных носителях информации.

91

Для использования конклюдентной формы декларирования в пунктах пропуска через Государственную границу РФ обустраиваются места для прохода физических лиц – «красный» и «зеленый» коридоры (двухканальная система), специально обозначенные таким образом, чтобы физическое лицо, следующее через таможенную границу, могло самостоятельно выбрать форму декларирования и соответствующий ей канал для таможенного декларирования и таможенного контроля перемещаемых им товаров. Данная форма декларирования применяется в международных аэропортах, морских портах, автомобильных пунктах пропуска, перечисленных в Приказе ФТС таможенной службы № 579 от 26.03.2013 г. (с изменениями и дополнениями). Сам факт выбора пассажиром «зеленого коридора» говорит об отсутствии в ручной клади или сопровождаемом багаже налогооблагаемых и запрещенных к ввозу (вывозу) товаров и рассматривается как заявление таможенному органу об отсутствии товаров, подлежащих декларированию в письменной форме.

При таможенном декларировании применяются следующие виды (формы бланков) таможенных деклараций:

1)декларация на товары – заполняется юридическими лицами при помещении товаров под все таможенные процедуры, кроме таможенного транзита;

2)транзитная декларация – заполняется при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита;

3)пассажирская декларация – заполняется пассажирами при перемещении товаров через таможенную границу в соответствии с требованиями таможенного законодательства;

4)декларация на транспортное средство – заполняется на транспортное средство международной грузоперевозки.

5.2. Декларация на товары

Основным документом, применяемым для декларирования товаров во внешнеторговом обмене, является декларация на товары. В современной России эта декларация была введена с 1 апреля 1989 года и называлась грузовой таможенной декларацией (ГТД).

Декларация на товары представляет собой таможенный документ, составленный по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления таможенным органам для производства таможенного декларирования.

Таможенная декларация на товары, ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС (ДТ), подается до истечения срока временного хранения товаров.

Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории ЕАЭС, подается до их убытия с таможенной территории, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

92

Декларация на товары представляется таможенному органу при помещении под все таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

В декларации на товары указываются следующие основные сведения, в том числе в кодированном виде:

1)заявляемая таможенная процедура;

2)сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;

3)сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем;

4)сведения о транспортных средствах международной перевозки и (или) транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем;

5)сведения о товарах:

–наименование;

–описание;

–классификационный код товаров по ЕТН ВЭД ЕАЭС;

–наименование страны происхождения;

–наименование страны отправления (назначения);

–описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера);

–количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения;

–таможенная стоимость;

–статистическая стоимость;

6) сведения об исчислении таможенных платежей:

–ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

–применение льгот по уплате таможенных платежей;

–суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

–курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза и применяемый для исчисления таможенных платежей в соответствии с настоящим Кодексом;

7) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях; 8) сведения о соблюдении ограничений; 9) сведения о производителе товаров;

10) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под таможенную процедуру;

11) сведения о документах, представляемых в соответствии со ст. 183 настоящего Кодекса;

12) сведения о лице, составившем декларацию на товары; 13) место и дата составления декларации на товары.

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация:

93

1)документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию;

2)документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической следки, а в случае отсутствия внешнеэкономической сделки – иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами,

атакже и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта;

3)транспортные (перевозочные) документы;

5)документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;

6)документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;

7)документы, подтверждающие страну происхождения товаров;

8)документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

9)документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей;

10)документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей,

11)документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;

12)документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров;

Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 г. № 257 (ред. от 25.09.2018 г.) утверждены Инструкция по заполнению таможенных деклараций

иформы таможенных деклараций.

Для заполнения таможенных деклараций используются классификаторы, утвержденные Решением Комиссии таможенного союза от 20.09.2010 г. № 378 (ред. от 22.05.2018 г.).

В одной декларации на товары декларируются сведения о товарах из одной партии, помещаемых под одну и ту же таможенную процедуру.

Как одна товарная партия рассматриваются:

–при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС – товары, перевозимые от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя по таможенной территории в рамках исполнения обязательств по одному документу, подтверждающему совершение внешнеэкономической сделки, или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки,

–при вывозе товаров с таможенной территории – товары, одновременно отгружаемые или отгружаемые в течение определенного периода времени в случаях, определенных законодательством государств-членов Союза, в регионе деятельности одного и того же таможенного органа одним и тем же отправителем в адрес одного и того же получателя, находящегося за пределами таможенной территории, в рамках исполнения обязательств по одному документу, под-

94

тверждающему совершение внешнеэкономической сделки либо по односторонней внешнеэкономической сделке, либо без совершения какой-либо сделки.

Декларация на товары состоит из основного и добавочных листов (блан-

ков).

Добавочные листы используются в дополнение к основному листу, если в одной декларации на товары заявляются сведения о двух и более товарах.

На основном листе декларации на товары указываются сведения об одном товаре. На одном добавочном листе могут быть указаны сведения о трех товарах. В одной декларации на товары могут быть заявлены сведения не более чем о 999 товарах.

При этом как один товар декларируются товары одного наименования (торгового, коммерческого наименования), содержащиеся в одной товарной партии, отнесенные к одному классификационному коду по ТН ВЭД ЕАЭС, происходящие из одной страны или с территории одного экономического союза или сообщества, либо страна происхождения которых неизвестна, к которым применяются одинаковые условия таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений.

С 1 января 2014 года таможенное декларирование производится в электронной форме (электронное декларирование). Случаи декларирования товаров в письменной форме определены постановлением Правительства Российской Федерации от 13 декабря 2013 г. № 1154 «О перечне товаров, таможенных процедур, а также случаях, при которых таможенное декларирование товаров может осуществляться в письменной форме».

При декларировании товаров в письменной форме обязательно подается ее электронная копия.

При декларировании товаров в письменной форме декларация на товары предоставляется в таможенный орган в трех экземплярах, каждый из которых нумеруется в графе, расположенной слева от гр. 2, 8, 14, 18, 21, 25 и 29 основного листа ДТ, и распределяется следующим образом:

первый экземпляр – остается в таможенном органе, которому декларируются товары;

второй и третий экземпляры – возвращаются декларанту. При этом при помещении товаров под таможенную процедуру, предусматривающую вывоз товаров с таможенной территории, второй экземпляр предоставляется в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории.

Основаниями для выпуска товаров являются:

1)таможенному органу представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, необходимые для выпуска товаров в соответствии

сТК ЕАЭС и (или) иными международными договорами государств-членов ЕАЭС, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств – членов ЕАЭС указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров;

2)лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру в соответствии с ТК ЕАЭС;

95

3) в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты в соответствии с ТК ЕАЭС.

Выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа путем проставления отметок в декларации на товары – штампа «Выпуск разрешен».

При электронной форме декларирования выпуск товаров может производиться автоматически, т. е. без участия должностного лица таможенного органа.

При несоблюдении условий выпуска товаров таможенный орган не позднее дня истечения срока выпуска товаров отказывает в выпуске товаров. Отказ

ввыпуске оформляется только должностным лицом таможенного органа.

6.ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ И СОВОКУПНОСТЬ ПРОВЕРОЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

6.1. Таможенный контроль и формы его проведения

Таможенный контроль – совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и (или) обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

Таможенный контроль является одним из видов государственного контроля, проводимых в пунктах пропуска через Государственную границу, к которым также относятся пограничный, иммиграционный, транспортный, ветеринарный, фитосанитарный и санитарно-карантинный контроль.

Основной целью таможенного контроля является определение с помощью различного рода проверок соответствия проводимых участниками таможенноправовых операций и действий в сфере таможенного дела требованиям норм таможенного законодательства и выявление таможенных правонарушений.

Под совокупностью осуществляемых таможенными органами действий понимаются формы, способы и средства производства таможенного контроля.

Формы производства таможенного контроля − это отдельные разновидности проверочных мероприятий.

Способы производства таможенного контроля представляют собой меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы (форм) таможенного контроля. К способам производства таможенного контроля можно отнести идентификацию товаров и транспортных средств, назначение экспертизы, привлечение специалиста, наложение ареста на товары или изъятие товаров, создание зон таможенного контроля.

В качестве средств производства таможенного контроля следует рассматривать:

– технические средства таможенного контроля; Современным техническим средством таможенного контроля является

мобильный инспекционно-досмотровый комплекс (МИДК). Новая рентгеновская аппаратура позволяет должностным лицам таможенных органов без

96

вскрытия грузового отделения транспортного средства в течение нескольких минут визуализировать находящиеся в нем товары и различные объекты. Практика применения МИДК, накопленная за рубежом, а также передовой отечественный опыт эксплуатации МИДК в Центральном и Южном таможенных управлениях в середине 2000-х годов доказывают высокую эффективность их применения при таможенном контроле товаров и транспортных средств. Создаваемая ФТС России система контроля крупногабаритных грузов должна позволить вывести таможенный контроль на качественно новый уровень.

Мобильный инспекционно-досмотровый комплекс (МИДК) представляет собой передвижную сканирующую систему, разработанную для проверки морских контейнеров, грузовых автомобилей и прочих коммерческих транспортных средств, с помощью рентгенографического сканирования.

Время готовности системы менее 15 минут. После разворачивания МИДК может проводить контроль до 25 автомобилей в час. При этом работу комплекса обеспечивают четыре человека, а именно водитель и три оператора.

МИДК позволяет таможенным инспекторам досматривать груз, не вскрывая грузовые отделения транспортного средства. На экране монитора, через несколько секунд после сканирования, можно увидеть находящиеся внутри товары и сделать выводы об их характеристиках, увеличив изображение. Тщательно рассмотреть можно любые предметы независимо от расположения и плотности укладки груза. Для комплекса не является помехой 280 мм стали.

Использование мобильного МИДК помогает выявлять правонарушения, связанные с недекларированием или недостоверным декларированием, позволяет сократить время и улучшить качество таможенного декларирования.

–морские (речные) и воздушные суда таможенных органов (при таможенном контроле товаров и транспортных средств в пределах территориального моря и внутренних вод РФ, а также на территории, прилегающей к таможенной границе);

–информационные ресурсы таможенных органов;

–использование поисковых собак.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и, как правило, ограничиваются только теми формами, которые достаточны для соблюдения таможенного законодательства.

При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками. Под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства.

Таможенный контроль понимается также как статус товаров: товары, находящиеся под таможенным контролем.

Ввезенные иностранные товары приобретают статус находящихся под таможенным контролем при их прибытии на таможенную территорию и до момента:

–выпуска для внутреннего потребления;

–уничтожения;

–отказа в пользу государства;

97

–обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения иным способом (например, в результате конфискации, отказа в пользу государства);

–фактического вывоза товаров с таможенной территории (например, как запрещенных к ввозу или вывезенных в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта).

Товары ЕАЭС при их вывозе с таможенной территории считаются находящимися под таможенным контролем с момента принятия декларации на товары или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, и до пересечения таможенной границы.

Общим принципом таможенного контроля является недопустимость в процессе его проведения причинения неправомерного вреда лицам (декларанту, перевозчику, владельцам склада временного хранения), их товарам и транспортным средствам. В случае причинения неправомерного вреда таможенные органы несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Убытки, причиненные неправомерными действиями таможенных органов при проведении таможенного контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Вред, причиненный правомерными действиями, возмещению не подлежит.

ТК ЕАЭС содержит 7 форм таможенного контроля (ст. 322):

1)получение объяснений;

2)проверка таможенных, иных документов и (или) сведений;

3)таможенный осмотр;

4)таможенный досмотр;

5)личный таможенный досмотр;

6)таможенный осмотр помещений и территорий;

7)таможенная проверка.

Формы таможенного контроля

1.Получение объяснений – форма таможенного контроля, заключающаяся

вполучении должностными лицами таможенных органов сведений, имеющих значение для проведения таможенного контроля, от перевозчиков, декларантов и иных лиц, располагающих такими сведениями. Получение объяснений оформляется в письменной форме.

2.Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений – форма та-

моженного контроля, заключающаяся в проверке: 1) таможенной декларации;

2) иных таможенных документов, за исключением документов, составляемых таможенными органами;

3) документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации;

4) иных документов, представленных таможенному органу; 5) сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся

впредставленных таможенному органу документах;

98

6) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов.

Проверка таможенных, иных документов может осуществляться таможенными органами как до, так и после выпуска товаров и в иных случаях.

3.Таможенный осмотр – форма таможенного контроля, заключающаяся в проведении визуального осмотра товаров, в том числе транспортных средств и багажа физических лиц, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации без вскрытия грузовых помещений (отсеков) транспортных средств и упаковки товаров, разборки, демонтажа, нарушения целостности обследуемых объектов (включая багаж физических лиц) и их частей иными способами, за исключением такого осмотра, проводимого в ходе таможенного контроля в форме таможенного осмотра помещений и территорий.

Таможенный осмотр проводится в присутствии заинтересованных лиц. Исключения составляют случаи применения данной формы таможенного контроля при нахождении товаров в зоне таможенного контроля, если заинтересованные лица не изъявили желания присутствовать при производстве таможенного осмотра.

Результаты проведения таможенного осмотра оформляются путем составления акта таможенного осмотра либо проставления отметок о факте проведения таможенного осмотра на представленных таможенному органу транспортных (перевозочных), коммерческих или таможенных документах.

4.Таможенный досмотр – форма таможенного контроля, заключающаяся в проведении осмотра и совершении иных действий в отношении товаров, в том числе транспортных средств и багажа физических лиц, со вскрытием упаковки товаров, грузовых помещений (отсеков) транспортных средств, емкостей, контейнеров или иных мест, в которых находятся или могут находиться товары,

и(или) с удалением примененных к ним таможенных пломб, печатей или иных средств идентификации, разборкой, демонтажем или нарушением целостности обследуемых объектов и их частей иными способами.

В зависимости от оснований (рисков) таможенный досмотр может быть:

– основным (обычный досмотр, обусловленный технологией проверки таможенной декларации);

– повторным (в целях проверки результатов основного таможенного досмотра, проведенного в процессе таможенного декларирования товаров);

– направленным (в целях проверки сведений о перемещении товаров и транспортных средств с нарушением установленных запретов и ограничений, а также в целях выявления фактов сокрытия от таможенного контроля);

– идентификационным − таможенный досмотр, проводимый в упрощенном порядке (без тщательной проверки содержимого каждого ящика, без вскрытия упаковки) в целях установления фактического соответствия товаров их описанию и количеству, заявленного декларантом в грузовой таможенной декларации, а также в целях определения страны происхождения товара.

По степени таможенного досмотра можно выделить следующие его вари-

анты:

99

–досмотр с пересчетом грузовых мест и их взвешиванием;

–досмотр с выборочным вскрытием грузовых мест;

–досмотр со вскрытием всех грузовых мест;

–досмотр с пересчетом количества товаров в грузовых местах и другие варианты досмотра.

Декларант вправе по собственной инициативе присутствовать при таможенном досмотре. По требованию должностных лиц он обязан присутствовать

иоказывать содействие.

Результаты досмотра товаров и транспортных средств отражаются в акте таможенного досмотра, который составляется в двух экземплярах и содержит сведения о должностных лицах таможенных органов, его проводивших, лицах, присутствовавших при его проведении, о причинах его проведения в отсутствие декларанта, результатах таможенного досмотра.

При проведении таможенного досмотра технические средства, такие как МИДК, досмотровая рентгеновская техника, оптико-механические и локационные приборы, приборы контроля носителей аудио-, видеоинформации, информации на магнитных носителях и пр.

5. Личный таможенный досмотр заключается в проведении досмотра физических лиц. Личный таможенный досмотр может проводиться только в отношении физических лиц, следующих через таможенную границу и находящихся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне международного аэропорта, при наличии достаточных оснований полагать, что такие лица скрывают при себе и добровольно не выдают товары, перемещаемые через таможенную границу в нарушение международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, законодательства государств-членов.

Участниками личного досмотра являются следующие лица.

1.Должностное лицо таможенного органа, которому поручено проведение личного досмотра. Должностное лицо таможенного органа должно быть одного пола с досматриваемым лицом. Перед началом личного досмотра должностное лицо таможенного органа обязано ознакомить досматриваемое лицо с решением о производстве личного досмотра, объявить досматриваемому лицу его права и обязанности, предложить добровольно выдать скрываемые предметы.

2.Досматриваемое лицо – физическое лицо, в отношении которого принято решение о проведении личного досмотра. Специальных требований (возраст, дееспособность) к данному участнику личного досмотра не предъявляется. Исключения составляют ограничения возможности проведения личного досмотра, обусловленные профессиональной принадлежностью физического лица. Перечень таких лиц определяется федеральными законами, международными конвенциями и договорами. Например, не могут быть подвергнуты личному досмотру Президент РФ, депутаты Федерального собрания РФ, судьи Конституционного суда РФ, судьи РФ, прокуроры и следователи органов прокуратуры, сотрудники органов федеральной службы безопасности и ряд других лиц.

100