Таможенное регулирование и таможенные платежи. Учебное пособие

варов отдельных стран и не распространяющихся на аналогичные товары других стран.

Существуют 3 вида тарифных преференций:

1)освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины;

2)снижение ставки таможенной пошлины, например, 75 % действующих

ставок;

3)установление тарифных квот на преференциальный ввоз товаров. Решением КТС № 130 от 27.11.2009 г. установлены Перечни развиваю-

щихся и наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций.

Вотношении товаров, происходящих из развивающихся стран– пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и

ввозимых на единую таможенную территорию государств Сторон, включенных

всоответствующий перечень товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа. В Перечень стран входят 103 страны; это страны, не классифицируемые Всемирным банком как страны с высоким уровнем дохода.

Вотношении товаров, происходящих из наименее развитых стран– пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в соответствующий перечень товаров, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин. В Перечень стран вошли страны, входящие в список наименее развитых стран ООН.

Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, установлен Решением КТС № 130 от 27.11.2009 г.

Тарифная квота – это мера регулирования ввоза в ЕАЭС отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, предусматривающая применение в течение определенного периода более низкой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной таможенной пошлины, применяемой в соответствии с ЕТТ ЕАЭС. К товарам, ввозимым в ЕАЭС свыше установленного количества (квоты), применяется ставка ввозной таможенной пошлины в соответствии с ЕТТ ЕАЭС, например, импортируемый сахар-сырец в пределах квоты облагается по ставке 5 %, свыше квоты – по ставке 30 %, но менее 0,09 евро за 1кг.

Перечень товаров и объемы тарифных квот применительно к каждому члену ЕАЭС для ввоза этих товаров на единую таможенную территорию устанавливаются ежегодно Решением Коллегии ЕЭК в отношении таких товаров, как говядина, свинина, мясо и пищевые субпродукты домашней птицы, отдельные виды молочной сыворотки

Квоты не распространяются на продукцию, происходящую и ввозимую из стран СНГ.

Вподтверждение страны происхождения товара таможенный орган вправе потребовать сертификат о происхождении товара.

61

Сертификаты о происхождении товаров бывают двух видов:

1)сертификат по форме «А»;

2)сертификат по форме «СТ-1».

Только наличие соответствующим образом заверенного сертификата о происхождении товара по форме «А» (подобный сертификат, выполненный на бланке с защитной сеткой, должен быть надлежащим образом заверен компетентным национальным органом страны–экспортера, например, Торговопромышленной палатой) может служить основанием для снижения ставок ввозных таможенных пошлин на 25 % (т. е. для применения преференциальных ставок таможенных пошлин).

Тарифные преференции при предъявлении сертификата товара по форме «А» предоставляются не всегда, а только при соблюдении так называемого правила «прямой отгрузки и непосредственной закупки», т. е. тогда, когда, вопервых, товар приобретается импортером у предприятия или иного лица, зарегистрированных в стране, пользующейся тарифной преференцией (такой товар считается непосредственно закупаемым), и, во-вторых, когда товар отгружается в Россию непосредственно из страны, пользующейся тарифными преференциями (такая операция именуется «прямой отгрузкой»).

Сертификат о происхождении товаров по форме «СТ-1» применяется в рамках СНГ, и его наличие является основанием для невзимания ввозных таможенных платежей с товаров, происходящих из этих государств, в рамках двусторонних Соглашений о свободной торговле между РФ и другими странами СНГ.

Сертификаты происхождения товаров выдаются торгово-промышленной палатой государства, в котором произведен товар. Сертификат происхождения товаров не является обязательным документом; при его отсутствии таможенное декларирование груза производится в обычном порядке, но льгота по импортной пошлине на ввозимый товар не предоставляется.

Налоговой базой для начисления таможенной пошлины являются:

–при применении адвалорных ставок – таможенная стоимость товара;

–при специфических ставках – количество товара в его физической величине, в которой выражена ставка.

При вывозе товаров с таможенной территории взимается вывозная таможенная пошлина, если товар подлежит обложению данной пошлиной.

Порядок начисления и уплаты таможенных пошлин (уплата в полном объеме, частичная уплата, освобождение от уплаты, возврат уплаченных сумм) определяется таможенной процедурой, под которую помещены товары.

2.3.2. Налоги, взимаемые таможенными органами

Помимо ввозных таможенных пошлин, ввозимые товары подлежат обло-

жению налогом на добавленную стоимость (НДС), а некоторые из них акциза-

ми, взимание которых также отнесено к компетенции таможенных органов. НДС и акциз относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара, рас-

62

считываются и взимаются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II НК РФ, разд. VIII Федеральные налоги, гл. 21 НДС, ст. 160; гл. 22 Акцизы,).

Налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Если товар не облагается акцизом, то сумма данного вида таможенных платежей не включается в налоговую базу.

Ставки НДС определяются в соответствии со ст. 164 НК РФ. Наиболее распространенной является ставка 20 % (действует с 1 января 2019 г., ранее 18 %). По ставке 10 % подлежат обложению продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, медицинские товары отечественного и зарубежного производства.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение НДС производится в соответствии со ст. 151.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ.

Акциз подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию, независимо от принятой системы налогообложении организации или индивидуального предпринимателя.

К подакцизным товарам отнесены (ст. 181 НК РФ «Подакцизные товары»):

1)этиловый спирт и спиртосодержащая продукция;

2)алкогольная продукция (вина, игристые вина, коньяки);

3)табачная продукция (табак, сигареты, сигариллы);

4)автомобили легковые;

5)мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6)автомобильный бензин;

7)дизельное топливо;

8)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9)прямогонный бензин;

10)и др.

Налоговые ставки по акцизу установлены ст. 193 НК РФ.

Ст. 185 НК РФ установлены особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу ЕАЭС, которые опре-

деляются избранной таможенной процедурой.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется следующим образом (ст. 191 НК РФ):

как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения);

как сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

63

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база определяетсяк как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Порядок уплаты налогов (уплата в полном объеме, освобождение от уплаты, возврат уплаченных сумм) определяется таможенной процедурой, под которую помещены товары.

2.3.3. Таможенные сборы

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Виды и ставки таможенных сборов, плательщики, объекты обложения таможенными сборами, база для исчисления таможенных сборов, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата (зачета), а также случаи, когда таможенные сборы не уплачиваются, устанавливаются законодательством государств-членов.

Ставки и база для исчисления таможенных сборов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

64

К закрытому перечню таможенных сборов относятся (ст. 37 Федерального закона № 289-ФЗ):

1)таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции);

2)таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3)таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы уплачиваются:

1)за таможенные операции – при декларировании товаров;

2)за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой та-

моженного транзита;

3)за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа.

Таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций исчисляются плательщиками таможенных сборов за таможенные операции.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение исчисляются таможенными органами.

В настоящее время размер таможенных сборов за таможенные опера-

ции устанавливается в зависимости от величины таможенной стоимости. Порядок взимания таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлен Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

Таможенные сборы за таможенные операции, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров, уплачиваются по следующим ставкам (табл. 10).

Та б л и ц а 10. Ставки таможенных сборов за таможенные операции

При вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции неза-

65

висимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. руб.

Впостановлении Правительства РФ также указаны фиксированные ставки таможенных сборов при декларировании товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом через таможенную территорию в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, легковых автомобилей, перемещаемых для личных целей, ценных бумаг в иностранной валюте и в других случаях.

Ст. 47 Федерального закона № 289-ФЗ установлен перечень товаров, при таможенном декларировании которых таможенные сборы за таможенные операции не взимаются, в частности в отношении:

1) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи (содействию);

2) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответствии с международными договорами РФ;

3) культурных ценностей, возвращаемых в случаях незаконного ввоза в

Российскую Федерацию или незаконного вывоза из Российской Федерации; 4) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Феде-

рации в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства Российской Федерации;

5) товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного тран-

зита;

6) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

7) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

8) товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, за исключением товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами;

9) и других (всего 27 пунктов).

Вотношении товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспорт-

66

ному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной двумстам евро по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации, обязанность по уплате тамо-

женных сборов за таможенные операции не возникает. При этом в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров.

При подаче декларации на товары в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 % от ставок таможенных сборов за таможенные операции (Постановление Правительства РФ от 12.12.2012 г. № 1286).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.09.2018 г. № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение» таможенный сбор за хранение на складе временного таможенного органа уплачиваются в размере 1 р. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях − 2 р. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

Таможенные сборы за хранение не взимаются:

1)при помещении таможенными органами товаров (например, запрещенных к ввозу) на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

2)в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1)за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км − 2 000 р.; от 51 до 100 км − 3 000 р.;

от 101 до 200 км − 4 000 р.; свыше 200 км − 1 000 р. за каждые 100 км пути, но не менее 6 000 р.;

2)за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна – 20 000 р. независимо от расстояния перемещения.

Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

67

2.3.4. Плательщики и сроки уплаты таможенных платежей

Плательщиками таможенных платежей по общему правилу могут быть любые заинтересованные в этом лица. Но в зависимости от конкретной ситуации, т. е. от того, где находятся товары, законодательство выделяет ряд лиц, ответственных за уплату (табл. 11).

Т а б л и ц а 11. Плательщики таможенных платежей

Таможенные платежи могут уплачиваться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа.

Начисление и уплата таможенных платежей производятся до или в момент таможенного декларирования.

Сроки уплаты таможенных платежей устанавливаются отдельно для каждого вида таможенных платежей. Днем уплаты является день предъявления в банк платежного поручения.

68

Вряде случаев Федеральным законом № 289-ФЗ предусмотрена возможность предоставления отсрочки либо рассрочки по уплате таможенных платежей. За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов уплачиваются проценты в размерах и порядке, которые установлены ст. 34 Федерального закона № 289-ФЗ. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налогов начисляются за периоды, установленные ТК ЕАЭС для начисления процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозной таможенной пошлины.

Вслучае неуплаты в установленный срок таможенных платежей предусмотрена возможность их взыскания в бесспорном порядке со счетов плательщика в банке.

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Взависимости от таможенной процедуры может применяться полное условное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Приказом ФТС России от 02.11.2011 г. № 2245 утверждена типовая форма соглашения о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов. Уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться

вцентрализованном порядке путем внесения сумм на счета за товары, предполагаемые к ввозу или вывозу за определенный период вне зависимости от того,

вкакой таможенный орган будет подана таможенная декларация на такие товары. Уплата таможенных пошлин, налогов в централизованном порядке может осуществляться плательщиками, заключившими с ФТС РФ или определенными таможенными органами, соглашение о применении централизованного порядка уплаты.

2.3.5. Способы предоставлений обеспечения уплаты таможенных платежей

В целях недопущения случаев возможной неуплаты таможенных платежей таможенные органы вправе принимать меры обеспечения уплаты таможенных платежей. Порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей, его способы и размеры установлены гл. 10 Федерального закона № 289-ФЗ.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях, установленных п. 1 ст. 62 ТК ЕАЭС, а также в следующих случаях:

1) условный выпуск товаров в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 126 ТК ЕАЭС;

69

2)помещение товаров под таможенные процедуры временного ввоза (допуска), временного вывоза;

3)помещение под таможенную процедуру таможенного склада товаров, которые из-за своих больших габаритов или особых условий погрузки, разгрузки и (или) хранения не могут быть размещены на таможенном складе, если хранение таких товаров будет осуществляться в местах, не являющихся таможенными складами;

4)временное хранение товаров:

а) в помещениях, на складах, открытых площадках и иных территориях получателя товаров;

б) в иных местах, определяемых актами Правительства Российской Федерации;

в) в местах разгрузки и перегрузки (перевалки) товаров в пределах территории морского (речного) порта в случаях, определяемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела;

5)предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налогов;

6)подача ходатайства о приостановлении исполнения решения таможенного органа в области таможенного дела, направленного на взыскание таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с его принятием, обжалованного в порядке, предусмотренном гл. 51 Федерального закона № 289-ФЗ;

7)в случаях, предусмотренных федеральными законами, актами Правительства Российской Федерации.

В иных случаях при возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечение исполнения такой обязанности не требуется.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может осуществляться следующими способами:

1)залогом товаров и иного имущества (транспортных средств). Залог – это правоотношение, в силу которого кредитор (залогодержатель – таможенный орган) вправе при неисполнении должником (залогодателем – участником ВЭД) обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества;

2)банковской гарантией. По договору банковской гарантии банк, иная кредитная организация или страховая организация, (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала – участника ВЭД) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару – таможенному органу) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по предоставлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Банк-гарант должен иметь лицензию Банка России на проведение валютных операций и должен быть включен ФТС РФ в Реестр организаций, способных выступать в качестве гарантов перед таможенными организациями.

70