Социальное предпринимательство в образовании. Учебное пособие (курс лекций)
.pdf
Лекция 7 
•прибыли от процесса реализации иного имущества фирмы и основных фондов.
Валовая (балансовая) прибыль – это база для определения налогооблагаемой прибыли, т.е. сумма денежный прибыли, с которой платится налог. При расчете уменьшается валовая прибыль на такие статьи:
•прибыль от долевого уровня участия в работе иных фирм;
•проценты и дивиденды, полученные по облигациям, акциям и иным ценным бумагам, которые принадлежат этому предприятию;
•прибыль от концертно-зрелищных мероприятий на стадионах и открытых площадках;
•прибыль от ряда видов посреднических сделок и операций; Чистая прибыль – это денежная прибыль, которая создается
после уплаты из прибыли и иных обязательных платежей (сборов). Остается в распоряжении чистая прибыль фирмы и применяется на удовлетворение социальных и потребительских нужд, развитие производства, отчисления на благотворительные нужды, в фонд оплаты труда сверх зарплаты.
Не вся чистая прибыль применяется фирмой по своему усмотрению. Могут уплачиваться за счет чистой прибыли некоторые иные виды сборов и налогов: сбор за право торговли, за нарушение санитарных правил и норм; налог на имущество фирмы; штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды, утаивания прибыли от налогообложения и иные платежи.
Порядок распределения полученной прибыли часто зависит от конкретной организационно-правовой формы предприятия (фирмы).
На прибыль предприятия влияют различные факторы, которые можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние.
К внутренним факторам относятся производственные и непроизводственные. В свою очередь, производственные делятся на интенсивные (повышение производительности труда, снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов), а также экстенсивные (изменение объемов средств и предметов труда, финансовых ресурсов, численности персонала, фонда рабочего времени, стоимости основных фондов. Внепроизводственные факторы включают в себя организацию
- 111 -
Социальное предпринимательство в образовании
реализации товаров, снабжение товарно-материальными ценностями, организацию экономической и финансовой работы. Специальные условия труда и быта работников.
Также на прибыль влияют внешние факторы: степень политической стабильности, состояние экономики государства, демографическая ситуация в стране, уровень цен на ресурсы, ставка процентов по кредитам, природные условия, деятельность общественных организаций, потребителей товаров и услуг.
Показателем доходности предприятия является рентабельность, которая показывает соотношение прибыли с понесенными затратами. Это относительный показатель, который обладает свойством сравнения. Именно рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.
Рентабельность как показатель дает представление о достаточности прибыли по сравнению с другими отдельными величинами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
При определении показателя рентабельности прибыль соотносится с факторами, имеющими значительное влияние на его получение: доходами, затратами, ресурсами, капиталом. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:
•показатели рентабельности капитала (активов);
•показатели рентабельности продукции;
•показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.
Для того чтобы уровень доходности улучшался, на предприятии должны проводиться мероприятия только в следующем порядке: организационные (совершенствование производственной и организационной структуры управления, диверсификация производства, реструктуризация производства); технические (обновление технико-технологической базы, перевооружение производства, совершенствования изделий производства); экономические рычаги и стимулы (совершенствование тарифной системы, формы и системы оплаты труда, ускорение оборота оборотных средств).
Если начать проводить изменения не в таком порядке, то положительные сдвиги в эффективности деятельности будут малозаметными или почти отсутствовать.
- 112 -
Лекция 7 
Чтобы увеличить прибыльность, необходимо в то же самое время увеличить и заработок или одновременно увеличивать заработок и уменьшать расходы.
Контроллинг – это комплексная система управления организацией, направленная на координацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности. Большое значение в системе контроллинга имеет оперативный анализ отклонений затрат предприятия. Он позволяет своевременно оценить хозяйственные ситуации, связанные с формированием расходов деятельности, выявить негативные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования ресурсов предприятия, обеспечить оперативное маневрирование ресурсами и капиталом с целью рационализации расходов.
7.3.Анализ систем налогообложения социальных предприятий
Система налогообложения для ООО и ИП определяется с учетом многих факторов: от специфики деятельности до структуры расходов.
Налогообложение общества с ограниченной ответственностью можно организовать по различным системам. Перечислим существующие в нашем законодательстве системы налогообложения:
•общая система налогообложения (ОСН);
•упрощенная система налогообложения (УСН);
•единый сельхозналог (ЕСХН);
•патентная система налогообложения (ПСН);
При этом патентую систему могут применять только ИП в отношении определенных видов деятельности, поэтому для ООО она не подойдет.
В отношении ЕСХН необходимо сделать оговорку: ООО может воспользоваться этой системой только в том случае, если является сельхозтоваропроизводителем, т. е. производит и перерабатывает сельхозпродукцию. Если компания с сельским хозяйством не связана, применить ЕСХН она не сможет.
Единственной системой, возможной для применения всеми без исключения российскими налогоплательщиками (АО, ООО,
ИП и др.), является традиционная система налогообложения (ОСНО). Какие-либо ограничения для ее применения отсутствуют,
- 113 -
Социальное предпринимательство в образовании
но и особых выгод она не имеет – придется нести налоговое бремя в полном объеме, уплачивая все предусмотренные законодательством налоги (в т. ч. обязательные для ОСНО НДС, налог на прибыль, налог на имущество).
УСН имеет ряд ограничений для применения, связанных как с масштабами бизнеса, так и с видами осуществляемой деятельности. Но по сравнению с ЕНВД ограничения по видам деятельности минимальны.
Таким образом, самая доступная система для ООО – ОСНО, а допустимые системы налогообложения для ООО в 2019–2020 годах – ОСНО, УСН, ЕНВД и ЕСХН. При этом применение упрощенной системы налогообложения или сельхозналога возможно только при определенных условиях.
Если компания задумалась о выборе между традиционной системой и упрощенной, необходимо принять во внимание тот факт, что не всем вашим контрагентам понравится поставщик без НДС. УСН избавит ООО от необходимости работать с этим налогом, но привыкшим принимать к вычету НДС и выстроившим в соответствии с этим свою налоговую стратегию покупателям (заказчикам), имеющимся у ООО, данная ситуация, скорее всего, не понравится, что может привести к разрыву партнерских отношений. Это, в свою очередь, негативно скажется на объемах рынка сбыта и приведет к снижению доходов.
Если все же решение принято и компания планирует применять вместо ОСНО упрощенную систему налогообложения, прежде всего необходимо проверить соответствие ООО перехода на упрощенную систему налогообложения, которые регулярно публикуются и могут ежегодно меняться в части лимитов по доходам.
Кроме того, перейти на УСН не смогут банки, страховые компании, инвестиционные фонды, заведения игорного бизнеса, фирмы, уже находящиеся на ЕСХН, и ряд иных юридических лиц (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также казенные, бюджетные, иностранные организации, микрофинансовые организации и частные агентства, предоставляющие сотрудников.
Применять УСН можно либо с начала функционирования вновь созданного ООО, либо (для уже работающей фирмы) с начала очередного финансового года.
- 114 -
Лекция 7 
Выбрав УСН как подходящую для ООО систему налогообложения, необходимо определить, какой из объектов для обложения этим налогом окажется более подходящим: доходы или разница между доходами и расходами. Такую возможность выбора предусматривает ст. 346.14 НК РФ.
Обложение этих двух объектов осуществляется по разным ставкам. В общем случае для доходов ставка составляет 6 %, а для разницы между доходами и расходами – 15 %. Однако УСН – это налог, подчиняющийся не только положениям НК РФ, но и правилам, устанавливаемым регионами. Регионам же дано право понижать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, устанавливая их в пределах 1–6 % для доходов и 5–15 % для разницы между доходами и расходами, а в определенных случаях снижать их до более низких значений и даже до 0 % (ст. 346.20 НК РФ).
Для решения вопроса о том, какой объект выбрать, необходимо проанализировать состав и структуру доходов и расходов и произвести некоторые математические вычисления.
Пример: ООО получает в год 10 000 000 руб. дохода и несет расходы в размере 25 % от получаемых доходов (на аренду офиса, услуги связи и др.). Посчитаем величину упрощенного налога исходя из того, что пониженные ставки
врегионе не установлены:
•доходы (6 %): 10 000 000 6 / 100 = 600 000 руб.
•доходыминусрасходы(15%):(10000000–0,25 10000000) 15/100= = 1 125 000 руб.
Из примера видно, что ООО выгоднее применять УСН «доходы». Для компаний, имеющих иную структуру доходов и расходов, выбор будет сложнее. Придется проанализировать все расходы и сравнить их с допустимыми видами «упрощенных» расходов, список которых приводится в ст. 346.16 НК РФ. Если большая часть расходов ООО укладывается в этот перечень, необходимо рассчитать и сравнить величину потенциального упрощенного нало-
га, учитывая при этом величину ставок, действующих в регионе.
Продолжим пример: при 75 %-ной доле расходов от суммы доходов налог составит:
•доходы (6 %): 10 000 000 6 / 100 = 600 000 руб.;
•доходы минус расходы (15 %): (10 000 000 – 0,75 10 000 000) 15 / 100 =
=375 000 руб.
Вэтом случае налоговая нагрузка при УСН (15 %) практически в 2 раза ниже, чем при УСН (6 %). Если ООО решит остановиться на упрощенке с базой расчета налога «доходы минус расходы», ему надо быть готовым к «сюрпризам» налогового законодательства.
-115 -
Социальное предпринимательство в образовании
При выборе в качестве системы налогообложения для ООО
УСН «доходы минус расходы» не следует забывать, что перечень расходов, вычитаемых из доходов при расчете упрощенного налога, ограничен. А еще законодатели приготовили своеобразный и не очень приятный для налогоплательщиков сюрприз в виде минимального налога. Если рассчитанный упрощенный налог окажется менее 1 % от полученных доходов, заплатить придется минимальный налог.
Таким образом, выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», ООО придется принять и этот нюанс во внимание.
Продолжим пример: у ООО при полученных 10 000 000 руб. дохода в истекшем налоговом периоде расходы составили 9 400 000 руб. Рассчитаем налог:
•доходы (6 %): 10 000 000 6 / 100 = 600 000 руб.;
•доходы минус расходы (1 5%): (10 000 000 – 9 400 000) 15 / 100 =
=90 000 руб.;
•минимальный налог при УСН (1 % от доходов): 10 000 000 1 / 100 =
=100 000 руб.
Вданном случае минимальный налог при УСН (1 % от доходов) составляет большую величину (100 000 руб.), чем рассчитанный упрощенный налог (90 000 руб.), и отдать в бюджет придется 100 000 руб.
Другим сюрпризом для избравших базой для расчета налога разницу между доходами и расходами может стать ограниченный и не подлежащий расширенному толкованию перечень расходов, учитываемых при расчете упрощенного налога. Например, полученные доходы можно уменьшить на уплаченные арендные платежи за имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а вот расходы на аренду персонала в таком качестве не засчитываются (письмо УФНС РФ по Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).
Чтобы определить, является ли система налогообложения для ООО оптимальной, недостаточно выбрать систему и просчитать потенциальную налоговую нагрузку. Придется еще провести сравнительный анализ налоговых обязательств применяемой
ООО в настоящее время системы и той системы, которую он планирует использовать.
К примеру, ООО на общем режиме налогообложения уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и НДС. С нового года фирма планирует продать часть своего оборудования и недвижимости, закупить несколько транспортных средств и заняться новым видом деятельности. При этом рассматривается возможность смены режима с ОСНО на УСН.
- 116 -
Лекция 7 
В такой ситуации придется не только рассчитать новую налоговую нагрузку, но и учесть потенциальные налоговые расходы, связанные со сменой направления деятельности и изменениями
всоставе имущества ООО.
Содной стороны, переход на УСН автоматически избавляет фирму от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество (за некоторым исключением, о котором мы скажем чуть ниже). Однако планируемая закупка транспорта предусматривает появление транспортного налога, величину которого необходимо также просчитать и обязательно учесть при принятии окончательного решения об изменении режима налогообложения.
Кроме того, для организаций, использующих УСН, есть дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество. Уплачивать этот налог работающему на УСН придется в том случае, если налоговая база по его недвижимости рассчитывается по кадастровой стоимости (ее можно узнать на сайте Росреестра), а само имущество попало в разработанные и утвержденные региональными властями перечни (их размещают на сайтах правительств субъектов РФ).
Таким образом, право на выбор системы налогообложения есть у любого ООО, если оно соответствует ограничениям, установленным для возможности применения хотя бы одним из действующих спецрежимов. Несоответствие этим критериям приводит к необходимости применять общую систему – ОСНО.
Среди спецрежимов с точки зрения ограничений наиболее доступна упрощенная система налогообложения. Выбор в пользу УСН возможен как для уже действующего, так и для вновь созданного ООО. Чтобы начать работать на УСН, новой компании достаточно вовремя уведомить налоговиков. Действующему ООО для смены применяемого режима придется затратить больше усилий: проверить соблюдение условий перехода на новую систему, просчитать существующую и потенциальную налоговую нагрузку, учесть нюансы законодательства и возможность его изменений.
Вывод
Таким образом, экономический анализ деятельности предприятия предполагает исследование состава, структуры имеющихся ресурсов, эффективности использования основных и оборотных активов, результативность производственной деятельности,
атакже финансовые результаты деятельности.
-117 -
Социальное предпринимательство в образовании
На основании полученных данных можно делать выводы о дальнейших направлениях деятельности компании, возможностях ее развития.
При постановке предприятия на учет предприятие или предприниматель может выбрать наиболее удобную для себя систему налогообложения – это может быть как общая, так и упрощенная система. Кстати, один раз в год предприятие может поменять систему налогообложения при соблюдении соответствующих условий.
Вопросы для самопроверки
1.Технологии оценки эффективности использования основных и оборотных средств предприятия.
2.Целесообразность и методы анализа финансового результата деятельности предприятия.
3.Сравнительный анализ существующих систем налогообложения социальных предприятий.
Литература и интернет-ресурсы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). – URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671. – Текст : электронный.
2.О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
вчасти закрепления понятий «социальное предпринимательство», «социальное предприятие» : Федеральный закон от 26.07.2019 № 245-ФЗ. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_329995. – Текст : электронный.
3.Сидоров, Н. И. Социальное предпринимательство и предпринимательство в социальной сфере (теория и практика) / Н. И. Сидоров. – Москва : Изд. дом ФГБОУ ВПО «ГУУ». – 2015. – 120 с.
4.Зверева, Н. Создание успешного социального предприятия / Н. Зверева. – Москва : Альпина Паблишер, 2017. – 160 с.
5.Антохонова, И. В. Анализ влияния социально-экономических факторов на развитие социального предпринимательства в регионе. / И. В. Антохонова, Э. Б. Базарова // Экономика, управление и образование. – 2018. – 54–57 с. – URL: https://www.elibrary.ru/item. asp?id=36986082. – Текст : электронный.
-118 -
Заключение 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Представленный в настоящем курсе лекций материал восполняет дефицит учебно-методической литературы по проблемам создания и развития в современной России социального предпринимательства в сфере дошкольного, общего среднего и дополнительного образования. Содержание лекций сочетает теоретический, технологический материал, а также анализ складывающегося опыта создания и развития социальных предприятий в указанных сегментах отечественного образования.
Инициаторам социального предпринимательства в образовании приходится значительно труднее осуществлять свои коммерческие планы по разным причинам, поскольку эта сфера многоступенчата по возрастным категориям пользователей образовательных услуг, а различные виды образования находятся под юрисдикцией государственных, региональных и муниципальных органов управления. В лекциях описаны механизмы оформления юридических статусов, а также правовых канонов функционирования негосударственных образовательных организаций различных форм и их сочетаний, позволяющих находить пути удовлетворения образовательных потребностей граждан разных возрастов.
В настоящее время наблюдается, с одной стороны, востребованность в городах частных дошкольных образовательных учреждений, а с другой – наличие целого ряда проблем разного свойства: от наличия отдельного здания, отвечающего требованиям СанПиН, до создания творческого педагогического коллектива, способного удовлетворить самые разные потребности родителей детей; от здоровьесохраняющих технологий до всестороннего развития личности ребенка. Создаваемые государством правовые и финансово-экономические условия для создания и развития негосударственных дошкольных образовательных учреждений предоставляют возможности встраивания социальных предприятий в структуру российского дошкольного образования.
На примере негосударственного образовательного учреждения Гимназии «ЛИК» показано, что только широкий спектр и высокое качество предоставляемых образовательных услуг, а также обслуживание учащихся на протяжении всего времени пребывания их в гимназии способствуют тому, чтобы негосударственное
- 119 -
Социальное предпринимательство в образовании
образовательное учреждение оставалось конкурентоспособным на указанном рынке образовательных услуг. Создание успешного социального предприятия в сфере общего среднего образования
иобеспечение его стабильного функционирования на рынке образовательных услуг возможны при условии деятельности, обеспечивающей его устойчивость.
Впособии показан уникальный опыт взаимодействия двух социальных предпринимателей, создавших два различных предприятия в сфере дополнительного образования детей. В центре творческого семейного досуга возник Клуб «Радуга Чудес», в котором на паритетных началах официально функционирует тандем двух организаций: ООО Территория Развития и Автономная некоммерческая организация Семейный Досуговый Клуб «Радуга Чудес». Опыт сотрудничества этих двух организаций показывает возможности успешного социального предпринимательства в дополнительном образовании в условиях плотной конкуренции муниципальных учреждений дополнительного образования детей, подростков и их родителей.
Новым в деятельности отечественных образовательных организаций стал маркетинг, который в социальном предпринимательстве в образовании должен иметь своей целью не просто анализ рынка, внутренней и внешней среды бизнеса, он должен дать возможность быстро масштабироваться. Важен не сам факт удачного стартапа, а живучесть проекта социального предпринимателя, поэтому первостепенной становится не уникальность идеи создания социального предприятия в образовании, а возможность её масштабирования в региональном срезе. Как
ив традиционном маркетинге, социальному предпринимателю в образовании сначала необходимо найти целевую аудиторию
иопределить для нее товар, максимально отвечающий существующим или потенциальным потребностям (запросам, проблемам).
Для того чтобы идея заработала, целесообразен стартовый капитал, привлеченные средства (оптимально в натуральном выражении с последующей трансформацией в денежный эквивалент), организационно-правовая форма (преимущественно в виде общества с ограниченной ответственностью или индивидуального предпринимателя), четкое видение конечного продукта и
-120 -