Социальное предпринимательство в образовании. Учебное пособие (курс лекций)
.pdf
Лекция 7 
•восстановительная стоимость (Фвос) – стоимость основных средств в современных условиях их воспроизводства в ценах, действующих на момент их оценки (или переоценки), она учитывает моральный износ 1-й формы – изменение цен. Восстановительная стоимость определяется специалистами-оценщиками, приглашаемыми предприятием на условиях договора, либо на основе коэффициентов пересчета:
где Кпер |
Фвос = Фпб ∙ Кпер, |
(1) |
– коэффициент пересчёта балансовой стоимости |
||
отдельных видов основных средств в восстановительную. |
||
Они разрабатываются и публикуются органами государственной статистики;
•остаточная (балансовая) стоимость – стоимость основных средств за вычетом начисленного физического износа
(Иф), который связан с потерей основными средствами потребительских свойств (выражается в коррозии металла, деформации частей и деталей машин и т. п.).
Остаточная стоимость отражает физический износ и опре-
деляется как по первоначальной (Фосб) – учитывает только физический износ, так и по восстановительной стоимо-
сти основных средств (Фосвос) – учитывает как физический износ, так и моральный износ 1-й формы. По остаточной восстановительной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе (реальная оценка части внеоборотных активов). Остаточная стоимость определяется по формулам:
Фосб = Фпб – Иф или Фосвос = Фвос – Иф, |
(2) |
Tф |
|
Иф = ∑Агод, |
(3) |
i =1
где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений, руб. В результате физического износа стоимость основных средств полностью переносится на себестоимость производимой продукции. Процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на себестоимость производимой продукции и использования этих сумм для последующего воспроизводства отдельных единиц основных средств называют амортизацией. Способ
- 101 -
Социальное предпринимательство в образовании
начисления амортизационных отчислений предприятие выбирает самостоятельно. Возможные способы приведены в ПБУ № 6 и в налоговом кодексе РФ43. Чаще всего используется равномерный линейный способ исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования (Тпи) единицы основных средств, устанавливаемого предприятием самостоятельно. При этом годовую сумму амортизации можно рассчитать двумя способами:
1)первоначальную балансовую стоимость разделить на срок полезного использования в годах:
Агод = Фпб / Тпи, |
(4) |
2) как рекомендовано в налоговом кодексе и применяется в бухгалтерском учете – найти годовую норму амор-
тизации (Намг) в процентах, разделив 100 % на срок полезного использования (Намг = 100 / Тпи), и первоначальную балансовую стоимость умножить на эту норму амортизации:
Агод = Фпб ∙ Намг / 100, |
(5) |
где Тф – фактический срок службы единицы основных средств с момента их приобретения до момента исчисления восстановительной стоимости, годы; t – текущий год начисления амортизационных отчислений;
•среднегодовая балансовая (или восстановительная)
стоимость основных фондов (Фср) определяется по формуле средней хронологической. По этой стоимости оцениваются показатели обеспеченности предприятия основными фондами и эффективность их использования, взимаются налоги на имущество.
В экономике предприятия среднегодовую стоимость исчисляют следующим образом:
а) если не известны конкретные даты поступления и выбытия основных фондов в течение года, их среднегодовая балансовая стоимость (Ф) определяется по формуле
Ф = (Фн + Фк) / 2, |
(6) |
где Фн и Фк – стоимость основных фондов соответ- |
|
ственно на начало (Фн) и конец (Фк) базового или пла- |
|
нируемого периода, руб.; |
|
Фк = Фн + Фп – Фв, |
(7) |
пи Фв – соответственно стоимость поступивших (Фп)
ивыбывших (Фв) в течение года основных фондов, руб.;
-102 -где
Лекция 7 
б) если известны конкретные даты поступления и выбытия основных фондов на предприятие, то их среднего-
довая стоимость рассчитывается по формуле |
|
|||||
Ф = |
Фн + ∑Фпi ti |
− |
∑Фвj tj |
, |
(8) |
|
12 |
12 |
|||||
|
|
|
|
|||
где ti – число полных месяцев нахождения новых i-х основных фондов в эксплуатации, не считая месяца поступления; tj – число полных месяцев, остающихся до конца года со времени выбытия j-х основных фондов, не считая месяца выбытия; 12 – количество месяцев в году.
В вышеприведенных оценках стоимости основных средств учтены различные виды их износа (старения).
Роль экономического анализа эффективности использования основных фондов для успешного функционирования всего предприятия переоценить невозможно. При этом обычно используются три основных показателя – фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность. Как правило, рассматривается их изменение в динамике.
На основании результатов исследования делаются выводы о рациональности либо нерациональности использования имеющихся средств, вскрываются ошибки и проблемы, обнаруживаются резервы повышения эффективности использования основных фондов.
Для расчета показателей фондоемкости, фондоотдачи и фондовооруженности используется величина «среднегодовая стоимость основных средств». Формула для определения этого пока-
зателя имеет следующий вид: |
|
ОCсред = ОCнг + ОCввед ∙ N1 / 12 – ОCвыб ∙ N2 / 12, |
(9) |
где ОCнг – стоимость основных средств на начало года; ОСввед – стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в течение года; ОСвыб – стоимость выбывших в течение года основных фондов; N1 – число месяцев использования введенных основных средств; N2 – количество месяцев, в течение которых не использовались выбывшие основные средства.
Фондоотдача. Показатель фондоотдачи рассчитывается следующим образом:
Фондоотдача = Среднегодовая стоимость основных фондов. (10)
- 103 -
Социальное предпринимательство в образовании
Фондоотдача показывает, сколько готового продукта приходится на 1 рубль основных фондов, то есть чем значение показателя фондоотдачи выше, тем эффективнее используются на предприятии его основные средства. Соответственно, увеличение показателя в динамике расценивается положительно.
Если же имеет место обратная ситуация, есть серьезный повод задуматься о причинах нерационального использования имеющегося оборудования. Ведь со временем проблемы могут привести само предприятие к значительным убыткам.
Фондоемкость. Показатель фондоемкости является обратным показателю фондоотдачи и рассчитывается по формуле:
Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных фондов. (11) Объем выпущенной продукции
Значение фондоемкости показывает, какая сумма основных средств приходится на каждый рубль готовой продукции. Естественно, что чем меньше этот показатель, тем эффективнее используется оборудование предприятия. Уменьшение показателя во времени является положительной тенденцией в развитии предприятия.
Фондоемкость (ФЕ) и фондоотдача (ФО) – показатели парные, взаимосвязанные. Если известна одна величина, другую можно узнать, отняв от единицы известный показатель.
Фондоемкость обратна фондоотдаче. Если на предприятии имеет место ситуация, при которой ФЕ возрастает, а ФО падает, это значит, что производственные мощности используются нерационально, их загруженность недостаточно полная. Соответственно, следует как можно скорее приступить к поиску дополнительных резервов.
Например, возможно, стоит увеличить количество смен или сделать рабочую неделю шестидневной (что не означает, что каждый конкретный работник станет трудиться 6 дней в неделю, речь идет лишь о перераспределении трудовых ресурсов).
Фондовооруженность. Показатель фондовооруженности отражает обеспеченность работников предприятия основными фондами и рассчитывается по следующей формуле
Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость основных средств. (12)
Лекция 7 
Делать выводы об изменении этого показателя можно только в его привязке к значению производительности труда. Если темпы роста производительности труда отстают от темпов роста фондовооруженности, то это свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов предприятия. Возможно, речь идет о многочисленности аппарата управления организации либо о немотивированном росте пассивной части основных средств.
Анализ этих трех несложных показателей позволит вовремя распознать проблемы, угрожающие рентабельности предприятия, и найти способы их устранения.
В современных условиях хозяйствования для всех пользователей финансовой отчетности особенно интересной является информация о том, насколько эффективно руководство предприятия использует свои активы, а именно оборотный капитал.
Оборотный капитал в балансе представлен суммой запасов, затрат и денежных средств, расчетов и прочих активов.
Текущие активы – это элементы, которые выражены в виде денежных средств или скоро будут преобразованы в таковые, а именно: запасы будут проданы потребителям, вследствие чего будет создана дебиторская задолженность.
Краткосрочные обязательства – коммерческая кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты и займы. Это элементы, за которые нужно платить наличными. Коммерческим кредиторам необходимо заплатить долги за товары, услуги и т. д.
Рис. 7.2. Оборотные средства предприятия
- 105 -
Социальное предпринимательство в образовании
В состав оборотных производственных фондов входят:
–производственные запасы (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и электрическая энергия, запасные части для текущего ремонта, тара и тарные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы);
–незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления – это предметы труда, вступившие в процесс производства, находящиеся в процессе обработки или сборки, прошедшие обработку в одних цехах и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия;
–расходы будущих периодов – это инвестиционные элементы оборотных фондов; определяются затратами, производимыми в данном периоде, но относятся на продукцию будущего периода.
Фонды обращения – это совокупность оборотных средств предприятия, функционирующих в сфере обращения и обслуживающих процессы реализации продукции. Фонды обращения включают:
•готовую продукцию на складах;
•запасы товаров в торговой сети;
•отгруженную продукцию;
•средства в расчетах;
•денежные средства в кассе и на расчетных счетах предприятия и прочие оборотные активы.
Величина запасов готовой продукции на складах предприятия зависит от условий поставок продукции потребителям, ее характера и организации работы сбытовых подразделений. На объем отгруженных товаров влияют количество и условия договоров на поставку продукции, транспортные условия и др.
Источниками данных для анализа состояния и использования оборотных средств являются следующие формы финансовой отчетности организации:
1.«Бухгалтерский баланс»;
2.«Отчет о финансовых результатах»;
3.«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».
-106 -
Лекция 7 
Вышеуказанные формы финансовой отчетности приведены в Приложении к разделу «Капитал, имущество, оборотные средства предприятий».
Оборотный капитал организации, в соответствии с международными статистическими стандартами, состоит из нефинансовых произведенных материальных активов и финансовых активов.
В системе мер, направленных на повышение эффективности работы организации и укрепление ее финансового состояния, важное место занимают вопросы рационального использования оборотных средств. Интересы организации требуют повышения эффективности результатов своей производственно-хозяйствен- ной деятельности, в том числе за счет использования оборотных средств. Поскольку финансовое положение организации находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, организация заинтересована в рациональной организации оборотных средств.
Оборачиваемость оборотных средств – это их движение в процессе воспроизводства, последовательный их переход из одной формы в другую. Характеризуется временем, в течение которого средства, авансированные в оборотные фонды, и средства обращения совершают полный оборот, или скоростью, которая выражается числом полных оборотов за установленное время (год, квартал, месяц).
Скорость движения оборотных средств характеризует интенсивность их использования организацией.
Для оценки эффективности использования оборотных средств используют следующие показатели:
►► 1. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
Коб = Орп / Фос, |
(13) |
где Коб – коэффициент оборачиваемости оборотных средств; Орп – объем реализуемой продукции за рассматриваемый период в оптовых ценах, руб.; Фос – средний остаток всех оборотных средств за рассматриваемый период, руб.
Считается по формуле средней хронологической невзвешенной по данным бухгалтерского учета об остатках оборотных средств на начало каждого месяца.
- 107 -
Социальное предпринимательство в образовании
►► 2. Продолжительность одного оборота в днях: |
|
Тоб = Д / Коб, |
(14) |
где Тоб – длительность одного оборота, дни; Коб – коэффициент оборачиваемости оборотных средств; Д – число дней в рассматриваемом периоде, дни.
Продолжительность любого месяца в расчетах принимается равной 30 дням, квартала – 90 и года – 360 дням.
►► 3. Рентабельность оборотных средств.
Роб = П / Фос ∙ 100 %, |
(15) |
где Роб – рентабельность использования оборотных средств, %; П – прибыль от реализации за рассматриваемый период, руб.; Фос – средний остаток всех оборотных средств за рассматриваемый период, руб.
►► 4. Коэффициент закрепления. Это величина, обратная коэффициенту оборачиваемости. Показывает среднюю сумму товарных запасов, необходимую для реализации продукции стоимостью один рубль.
Кзакр = 1 / Коб = Фос / Орп, |
(16) |
С примерами расчетов по формулам можно познакомиться в учебнике.
Каждый из этих показателей может быть общим или частным. Между значениями общих и частных показателей наблюдаются следующие взаимосвязи:
а) |
частные коэффициенты оборачиваемости по величине |
|
всегда больше общего; |
б) |
общая продолжительность одного оборота всегда больше |
|
частных и равна их сумме; |
в) |
частные коэффициенты загрузки по величине всегда |
меньше общего, который равен их сумме.
О степени использования оборотных средств по этим показателям судят следующим образом. Чем больше величина коэффициента оборачиваемости и чем, соответственно, меньше длительность одного оборота и коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства в данной организации по сравнению с другими или в отчётном календарном периоде по сравнению с базовым (или с плановыми значениями).
- 108 -
Лекция 7 
7.2. Анализ финансового результата организации
Прибыль – конечный результат деятельности предприятия – характеризует абсолютную эффективность его работы. Важным вопросом для предприятий является достижение не только соответствующего уровня величины прибыли, но и достаточного уровня качества прибыли предприятия на всех этапах развития. Появление прибыли непосредственно связано с появлением категории «издержки производства». Прибыль является показателем, характеризующим производственно-финансовую деятельность предприятия. Прибыль предприятия – основной результативный показатель деятельности предприятия. В бизнесе это «аз-буки-веди»
Механизм распределения и формирования прибыли фирмы характеризуется как механизм взаимодействия и взаимосвязи основных элементов ее создания: расходов, доходов, а также факторов и налогов, на нее влияющих, что является основной частью финансового механизма.
Рис. 7.3. Механизм формирования и распределения прибыли предприятия
При практике работы фирмы рассчитываются показатели, которыми характеризуется объем полученной прибыли. Выделяют следующие виды прибыли:
- 109 -
Социальное предпринимательство в образовании
•валовая прибыль;
•прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
•прибыль от внереализационных операций;
•балансовая прибыль;
•налогооблагаемая прибыль;
•чистая прибыль.
Валовая прибыль – это показатель общего объема прибыли от всех показателей финансово-хозяйственной работы фирмы. В состав валовой прибыли часто включают денежную сумму прибыли от процесса реализации товарной продукции (услуг, работ), главных фондов и иного имущества, ряда доходов от внереализационных видов операций, а также уменьшенных расходов на денежную сумму по внереализационным операциям. Валовая прибыль – это денежная сумма выручки от продажи продукции товара за вычетом обязательных платежей (сумма нетто-выруч- ки) и налогов, уменьшенная на денежную сумму себестоимости реализованной продукции. Главная часть валовой прибыли – это прибыль от процесса реализации продукции.
Прибыль от реализации продукции (услуг, работ) является основным видом прибыли фирмы, которая связана с отраслевой спецификой работы фирмы. Прибыль от процесса реализации продукции также определяется как общая разница между денежной суммой выручки-нетто (т. е. это денежная выручка за вычетом налогов) от процесса реализации продукции (услуг, работ) и затратами на реализацию и производство, включаемыми в общую себестоимость проданной продукции (услуг, работ).
Прибыль от внереализационных операций – это показатель деятельности фирмы, не связанной непосредственно с реализацией и производством продукции, к примеру, доходы от сдачи в аренду имущества; проценты, которые получены по деньгам, числящимся на счетах предприятий; денежной суммы уплаченных и полученных и экономических санкций в виде пени, штрафов, неустойки и прочие.
Балансовая прибыль – это конечный финансовый результат, который выявлен за отчетный период на основании бухучета фи- нансово-хозяйственных операций фирмы и оценки статей бухбаланса. В основном при отражении валовой прибыли в бухбалансе она называется балансовой. Состоит балансовая прибыль из:
•прибыли от процесса реализации продукции (услуг, работ);
•внереализационных операций;
-110 -