Расследование преступлений, связанных с незаконным выводом капитала за рубеж. Учебное пособие для СПО

Название сервиса /

Характеристика сервиса

URL

–информацию о суммах, уплаченных организацией в календарном году налогов (сборов) и страховых взносов (без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом);

–информацию о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;

–информацию о суммах недоимки и задолженности по пеням

и штрафам (по каждому налогу и сбору, страховому взносу) организаций;

–сведения о налоговых правонарушениях организаций с указанием общего размера штрафа;

–информацию о юридических лицах, не представляющих налоговую отчетность более года;

–информацию о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов, превышающую 1 000 руб., которая направлялась на взыскание судебному приставу-исполнителю

«Открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностран-

Сервис позволяет осуществлять пользователю поиск сведений об

ных организациях».

иностранных организациях, состоящих на учете в налоговых орга-

https://service.nalog.

нах Российской Федерации по основаниям, определенным НК РФ

ru/io-info.do

82

Приложение 2

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКА И ОПРЕДЕЛЕНИЯ МОМЕНТА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КОНТРАКТУ

Часть 1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ определяет в качестве основного элемента репатриации денежных средств гражданско-правовой срок исполнения обязательств нерезидента перед резидентом по оплате (возврату) причитающихся резиденту денежных средств, установленных условиями внешнеторгового договора (контракта). Квалификация нарушений валютного законодательства Российской Федерации осуществляется на основании соблюдения такого гражданско-правового срока.

Вследствие фактического наступления событий, с которыми норма по репатриации денежных средств из-за рубежа35 связывает наступление граждан- ско-правовых последствий, у резидента возникает публично-правовая обязанность по обеспечению получения (возврата) денежных средств на свои банковские счета.

При этом денежные средства по внешнеторговой сделке могут поступать (возвращаться) на счета резидентов с нарушением предусмотренных внешнеторговыми договорами (контрактами) сроков вплоть до даты завершения исполнения обязательств по соответствующим договорам (контрактам). Преступление считается оконченным с момента истечения срока завершения исполнения всех обязательств по договору (контракту).

В случаях когда во внешнеторговых договорах (контрактах) отсутствуют условия, прямо предусматривающие сроки получения (возврата) денежных средств, при определении даты наступления обязательств по контракту необходимо руководствоваться абзацем вторым п. 3 ст. 425 ГК РФ, в соответствии с которым договор, в котором отсутствует условие о том, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств сторон по договору, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательств.

Таким образом, решение о наличии признаков преступлений, предусмотренных ст. 193 УК РФ, должно приниматься на основании документов, содержащих информацию о дате окончания срока действия договора (контракта), если договором (контрактом) предусмотрено, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств по договору (контракту), либо дате заверше-

35 См.: п. 1 и 2 ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ.

83

ния исполнения всех обязательств по договору (контракту), указываемой резидентом в паспорте сделки/УНК (графа 6 раздела 3 листа 1 паспорта сделки/УНК), если условиями договора (контракта) предусмотрено, что обязательства сторон должны быть выполнены до определенного момента. То есть преступление считается оконченным с момента истечения срока завершения исполнения всех обязательств по договору (контракту).

При этом необходимо учитывать, что срок исполнения обязательств устанавливается отдельно для каждого внешнеторгового договора (контракта),

всвязи с чем неисполнение обязательств по каждому внешнеторговому договору (контракту) следует расценивать как самостоятельное, оконченное преступление. Необходимо также учитывать, что в диспозиции ст. 193 УК РФ речь идет о нарушении требований валютного законодательства о зачислении денежных средств, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, либо о возврате денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации в крупном размере, уплаченных одному или нескольким нерезидентам за не ввезенные на территорию Российской Федерации (не полученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Втех случаях, когда резидент не обеспечивает выполнение требований валютного законодательства Российской Федерации по репатриации денежных средств из-за рубежа, противоправные действия в рамках заключенных различных внешнеторговых договоров (контрактов) могут быть квалифицированы по ст. 193 УК РФ в совокупности только при наличии достаточных данных, подтверждающих взаимосвязь между соответствующими нерезидентамиконтрактодержателями, либо в случае «дробления» внешнеторговых контрактов по сумме сделки, заключенных с одним и тем же нерезидентом, а также

вслучае, если данные действия были охвачены единым умыслом.

Также необходимо обратить внимание на то, что изменение порядка расчетов за переданные нерезидентам товары либо возврата в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные на территории Российской Федерации) товары, путем замены безналичной формы расчетов на долговое обязательство, выраженное в передаче нерезидентом резиденту ценной бумаги (векселя), удостоверяющей денежное требование, должно рассматриваться лишь как изменение сроков расчетов по внешнеторговой сделке. Поскольку ценная бумага (век-

84

сель) характеризуется абстрактностью закрепленного в ней обязательства, сама по себе передача ценной бумаги (векселя), удостоверяющей обязательство эмитента (должника) по выплате денежных средств, в том числе для расчета за переданные нерезидентам товары либо для возврата денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные на территории Российской Федерации) товары, не может отождествляться с репатриацией резидентом денежных средств36.

Поскольку положения ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ и диспозиция ст. 193 УК РФ разделяют понятия «незачисление» и «невозврат» денежных средств на счета резидентов, следует отметить специфику п. 1 и 2 ч. 1 ст. 19 Федерального закона.

Так, согласно п. 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона на резидентов возложена обязанность по получению от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары.

Данная норма предусмотрена для внешнеторговых сделок, по условиям которых товары передаются от резидента к нерезиденту. Определяющим с точки зрения принятия решения о соблюдении резидентом требования валютного законодательства Российской Федерации о репатриации денежных средств из-за рубежа и наличия события преступления, предусмотренного ст. 193 УК РФ, является факт передачи товаров от продавца покупателю (переход права собственности на передаваемые товары) (может не совпадать с фактическим пересечением экспортируемым товаром границы Российской Федерации), а не факт вывоза товаров с территории Российской Федерации: невывоз товаров из Российской Федерации не всегда освобождает резидента от обязанности обеспечить получение от нерезидента на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств, причитающихся за переданные нерезиденту товары. При определении момента исполнения обязанности продавца по передаче товара необходимо руководствоваться гражданским законодательством, в частности ст. 458 ГК РФ.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 19 Федерального закона, на резидентов возложена обязанность по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплачен-

36См.: Межведомственные рекомендации Банка России, ФТС России, ФНС России, Росфиннадзора

иРосфинмониторинга по выявлению сомнительных операций и оценке рисков нарушения требований валютного законодательства Российской Федерации по репатриации денежных средств от внешнеторговой деятельности в случаях замены денежных обязательств нерезидентов по внешнеторговым сделкам долговыми обязательствами, выраженными в ценных бумагах.

85

ных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные на территории Российской Федерации) товары.

Данная норма предусмотрена для случаев, когда в рамках внешнеторговых сделок резидентами в пользу нерезидентов осуществлены платежи в счет оплаты товаров, подлежащих ввозу в Российскую Федерацию. Определяющим с точки зрения принятия решения о соблюдении резидентом требования валютного законодательства Российской Федерации о репатриации денежных средств из-за рубежа и наличия события преступления является факт ввоза товаров на территорию Российской Федерации.

Требование п. 2 ч. 1 ст. 19 Федерального закона не распространяется на резидентов, заключивших договоры, по условиям которых товары передаются нерезидентом резиденту за пределами Российской Федерации без последующего ввоза в Российскую Федерацию.

Таким образом, требования о репатриации денежных средств распространяются на резидентов при исполнении ими сделок, результатом осуществления которых должен являться и (или) является ввоз товара на территорию Российской Федерации либо вывоз товара из Российской Федерации.

При этом решение об отнесении сделки к внешнеторговой и, соответственно, о наличии признаков нарушения требования валютного законодательства Российской Федерации о репатриации денежных средств из-за рубежа должно приниматься в каждом конкретном случае исходя из условий договора (контракта) с учетом намерений резидента осуществить ввоз товаров в Российскую Федерацию на основании имеющихся документов учета и отчетности по соответствующим валютным операциям.

86

Приложение 3

СХЕМЫ ВЫВОДА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Традиционные маршруты движения «теневых» средств пролегают через страны Прибалтики, Швейцарию, Кипр, Гонконг, а также через офшоры Великобритании и Голландии.

Вывод средств за рубеж в основном осуществляется с использованием номинальных юридических лиц («фирм-однодневок»), изначально создаваемых для совершения противоправных деяний, которые, как правило, на момент выявления незаконных финансовых операций фактически прекращают свою деятельность. Деятельность «фирм-однодневок» также является проблемой выявления и расследования преступлений, связанных с выводом криминальных капиталов за рубеж.

Наиболее часто встречаются следующие схемы вывода денежных средств за рубеж:

1.Невозврат в ходе экспортной операции части денежных средств, которые остаются на банковских счетах юридических лиц за рубежом.

2.Внесение в экспортный контракт заведомо заниженной цены с последующей выплатой суммы разницы между контрактной и реальной стоимостью товара путем перечисления денежных средств на счет юридического или физического лица за рубежом.

3.Вывод в третьи страны денежных средств, составляющих разницу между стоимостью товаров, перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза, декларируемых таможенными органами Казахстана и Белоруссии и одновременно являющихся предметом договоров куплипродажи во взаимной торговле.

4.Вывод денежных средств с использованием подложных транспортных

ииных товаросопроводительных документов, достоверность которых установить проблематично в связи с отсутствием требования о декларировании товаров во взаимной торговле государств-членов Евразийского экономического союза.

5.Предоставление права бессрочного выполнения обязательств по оплате поставленного российскими экспортерами товара и непринятие мер по возврату уплаченных в аванс денежных средств по импортным внешнеторговым договорам за не переданный нерезидентами резидентам товар.

87

6.Завышение стоимости ввозимого товара. Такая схема используется, когда цена товара не влияет на сумму подлежащих уплате таможенных платежей (при процедуре «свободной таможенной зоны» в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам таможенных пошлин, взимаемых от количества, товаров, освобождаемых от уплаты таможенных пошлин).

7.Вывод денежных средств за рубеж путем заключения резидентом внешнеэкономических сделок на поставку товаров, в соответствии с условиями которых не предусматривается ввоз товаров на территорию Российской Федерации (передача товаров осуществляется за рубежом).

8.Перечисление иностранной подконтрольной компании денежных средств по мнимой (притворной) сделке с последующим неввозом товара.

88

Приложение 4

СПОСОБЫ СОКРЫТИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТАТЬЯМИ 193 И 193.1 УК РФ

Правоприменительная практика знакома с различными способами сокрытия противоправного невозвращения денежных средств, незаконного вывода денежных средств, которые связаны со стремлением лиц обеспечить себе полное освобождение от уголовной ответственности за несоблюдение требований валютного законодательства либо создать условия для назначения более мягкой меры наказания.

Исходя из этапа реализации внешнеэкономической сделки сокрытие осуществляется следующими способами.

На стадии предконтрактной подготовки имитируется активная деятельность по сбору информации о надежности и деловой репутации иностранного партнера. Для этого официально запрашиваются торгово-промышленные палаты, торговые представительства, официальные органы иностранного государства и самой организации-резидента и т.п. После возбуждения уголовного дела следствию предъявляются документы, свидетельствующие о том, что российская сторона, как могла, убедилась в добросовестности иностранного партнера, а потому никак не предполагала, что он не вернет денежные средства по контракту.

На стадии заключения контракта в него вводятся заведомо неэффективные способы обеспечения исполнения обязательств, например поддельная банковская гарантия, поручительство третьей стороны, залог, задаток и т.п. В дальнейшем выясняется, что российская сторона по тем или иным причинам не предполагала, что эти меры обеспечения сделки неэффективны.

Устанавливаются значительные либо нечетко определенные сроки исполнения обязательств по внешнеторговым контрактам, либо сроки исполнения обязательств отсутствуют.

Разрабатывается механизм разрешения возможных разногласий с четким указанием сроков досудебных способов защиты нарушенных прав и указанием о том, какой судебный орган будет рассматривать возникший спор.

Используется страхование коммерческого риска. В этом случае организа- ция-резидент после невозврата денежных средств кроме прочих преимуществ получает страховые выплаты.

На этапе после неисполнения или ненадлежащего исполнения нерезидентом обязательств готовятся целые пакеты фиктивных (поддельных или под-

89

ложных) документов, свидетельствующих о том, что стоимость товара по объективным причинам якобы уменьшилась (например, из-за несоответствия качества товара условиям контракта, пересортицы и т.п.). Вводится механизм продления сроков исполнения обязательств по внешнеторговому контракту.

Перечисленные способы, как правило, применяются в совокупности. После возбуждения уголовного дела они используются заинтересованными лицами как обстоятельства, доказывающие отсутствие умысла.

Значительная доля незаконных финансовых операций, осуществляемых в целях вывода денежных средств за рубеж, проводится с привлечением «фирмоднодневок», которые создаются с целью совершения одного или нескольких преступлений, связанных с финансовыми операциями либо сделками с денежными средствами или иным имуществом. На принадлежность участника

внешнеэкономической деятельности к категории «фирм-однодневок» могут указывать следующие признаки:

–незначительный срок деятельности юридического лица;

–незначительный размер уставного капитала и при этом наличие контрактов, заключенных на значительные суммы;

–отсутствие складских помещений для хранения товаров;

–отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности;

–отсутствие юридического лица, а также его учредителей и руководителей по заявленному адресу;

–руководители юридического лица в его деятельности не принимают участия.

90