Преступления в сфере экономической деятельности. Учебное пособие

Глава 4. Преступления в финансовой сфере (ст. 185, 185.3, 186, 191, 198, 199 УК РФ)

Состав данного преступления образуют и действия с ценностями, приобретенными в нарушение запретов, установленных законодательством РФ, в том числе и Уголовного кодекса РФ (например, лицо обладает драгоценными металлами и камнями в результате их незаконной добычи, хищения, получения взятки).

Под действие ст. 191 УК РФ подпадают и ситуации, когда лицо совершает какие либо действия с драгоценными металлами, оказавшимися у него в результате находки.

Так, Р. в начале лета в лесу вблизи п. Н-ского района Р. нашел полимерный пакет

сдрагоценным металлом в виде трех слитков прямоугольной формы, а также сверток

сдрагоценным металлом в виде мелких частиц и фракций неправильной формы, общей массой не менее 5118,69 грамма, и содержащих драгоценные металлы — химически чистое золото, общей массой не менее 4032,18 грамма, химически чистое серебро общей массой не менее 851,22 грамма, вследствие чего у него из корыстных побуждений возник прямой преступный умысел, направленный на незаконное хранение и перевозку найденного им драгоценного металла, а впоследствии и на совершение сделки, связанной с указанным драгоценным металлом. За указанные действия Р. был осужден по ст. 191 ч. 1 УК РФ1.

Состав преступления формальный. Деяние, связанное со сделками, перевозкой и пересылкой ценностей, является оконченным в момент совершения любого из этих действий. Хранение указанных предметов — это длящийся состав преступления, ответственность наступает с момента начала хранения, вне зависимости от его продолжительности.

Одним из составообразующих признаков, позволяющих отграничить уголовно наказуемый незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга от административного правонарушения, предусмотренного ст. 19.14 КоАП РФ, является крупный размер, которым — в силу примечания к ст. 170.2 УК РФ — признается стоимость соответствующих предметов, превышающая 2 млн 250 тыс. рублей. В ином случае состав рассматриваемого преступления отсутствует.

Если лицо осуществляет продажу (обмен и т. п.) металла и камней под видом драгоценных, которые таковыми не являются, то оно подлежит ответственности за мошенничество (ст. 159 УК РФ). Действия покупателя квалифицируются по ст. 30, 191 УК РФ.

1 Постановление Президиума Верховного суда Республики Бурятия от 16.12.2016 № 44У-116/2016.

81

Преступления в сфере экономической деятельности

Деяние, связанное с хищением ценностей и сопряженное с дальнейшим их хранением, перевозкой и пересылкой, необходимо квалифицировать по совокупности со ст. 191 УК РФ.

Осуществление незаконной предпринимательской деятельности, связанной с добычей, производством драгоценных металлов и природных драгоценных камней, и последующее совершение их незаконного оборота, при наличии оснований, квалифицируются по совокупности преступлений (ст. 171 и 191 УК РФ).

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что осуществляет незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга, и желает этого.

По смыслу закона «ответственность за совершение сделки, связанной с драгоценными металлами, а равно за незаконное их хранение, перевозку или пересылку в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий, может наступить только при условии доказанности осознания лицом того, что в отношении реализуемых материалов установлен специальный порядок оборота, и наличия у него умысла на совершение соответствующих действий вопреки этому порядку»1.

Квалифицирующие признаки (ч. 2 ст. 191 УК РФ) — совершение преступления группой лиц по предварительному сговору (о понятии данного признака см. ч. 2 ст. 35 УК РФ), организованной группой (о понятии данного признака см. ч. 3 ст. 35 УК РФ).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Налоги — основа финансовой системы государства. Поэтому во всем мире уклонение от уплаты налогов расценивается как одно из наиболее опасных преступлений.

Как отмечено в п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»2, общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. В свою очередь, отсутствие денег в бюджете имеет далеко идущие последствия: государство не может выполнить взятые на себя

1 Определение Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 № 836 О. 2 Бюллетень Верховного Суда РФ. 2007. № 3.

82

Глава 4. Преступления в финансовой сфере (ст. 185, 185.3, 186, 191, 198, 199 УК РФ)

обязательства по выплате пенсий, обеспечении образования, медицинского обслуживания, выплаты зарплат работникам бюджетной сферы и т. д.

Таким образом, платить налоги — обязанность каждого, а неисполнение этой обязанности влечет ответственность по ст. 198 УК РФ за укло-

нение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Вместе с тем физические и юридические лица обязаны уплачивать не только налоги, но и сборы, т. е. установленные налоговым законодательством обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Сборы — оплата государственных и муниципальных услуг за их определенные действия юридического плана.

К числу обязательных платежей отнесены законодателем и страховые взносы.

Страховые взносы — обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

83

Преступления в сфере экономической деятельности

Налоги и сборы по действующему законодательству подразделяются на федеральные (ст. 13 НК РФ), региональные (ст. 14 НК РФ) и местные (15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ). Уголовная ответственность наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов. Среди налогов, уплачиваемых налогоплательщиками — физическими лицами, основными являются: на доходы, транспортный, земельный, на имущество. Порядок и сроки их уплаты предусматриваются в законодательстве о налогах и сборах.

Объективная сторона преступления может быть выполнена как действием, так и бездействием: 1) непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; 2) включением в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, что повлекло неуплату налогов в крупном размере.

Рассмотрим первый способ уклонения. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика

ополученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

Законом определено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по каждому виду налога по определенной форме лично или через его представителя, а также может быть направлена по почте, в том числе и электронной, в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством.

Иные документы, которые должен представлять налогоплательщик, —

предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов, например, справки

осуммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Если необходимые документы не предоставляются (не подаются) в налоговый орган в установленные законом сроки и порядке, то при наличии других обстоятельств можно говорить об уклонении от уплаты путем непредоставления налоговой декларации и других документов.

84

Глава 4. Преступления в финансовой сфере (ст. 185, 185.3, 186, 191, 198, 199 УК РФ)

При этом следует иметь в виду, что для каждого вида налога и сбора сроки устанавливаются отдельно. Например, налогоплательщик налога на доходы обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).

Второй способ уклонения состоит во включения в налоговую декларацию (расчет) или иные представляемые документы заведомо ложных сведений.

Включение в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений — умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться и в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).

К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т. п. В тех случаях, когда лицо

вцелях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или 199 и 327 УК РФ.

Состав рассматриваемого преступления будет иметь место только

втом случае, если уклонение от уплаты налогов и сборов совершено

вкрупном размере (ч. 1) или особо крупном размере.

Определение этих размеров приведено в примечании 2 к ст. 198 УК РФ. Крупным размером признается сумма налогов, сборов,

85

Преступления в сфере экономической деятельности

страховых взносов, составляющая за период в пределах 3 х финансовых лет подряд более 900 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 2 млн 700 тыс. рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах 3 х финансовых лет подряд более 4 млн 500 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 13 млн 500 тыс. рублей.

При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах 3 х финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода, и они истекли.

Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10 % или свыше 20 %), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате.

Исчисляя сумму неуплаченного налога, следует иметь в виду, что по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный Налоговым кодексом РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты.

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии

86

Глава 4. Преступления в финансовой сфере (ст. 185, 185.3, 186, 191, 198, 199 УК РФ)

сзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 или 199 УК РФ, отсутствует.

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов в крупном (особо крупном) размере способами, указанными в диспозиции статьи, и желает этого. Цель действий (бездействия) виновного — полностью или частично не уплатить налоги и (или) сборы.

Несвоевременная подача декларации о доходах, не связанная с намерением уклониться от уплаты налога, а равно искажение данных о фактически полученных доходах или понесенных при этом расходах, произошедшие по ошибке, не влекут уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии

сзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, в частности, в силу ст. 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 УК РФ, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. 26, 27

87

Преступления в сфере экономической деятельности

и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Втех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК РФ — как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов), и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

Всоответствии с примечанием 3 к ст. 198 УК РФ лицо, впервые совер-

шившее преступление, предусмотренное этой статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При этом указанная уплата в полном объеме должна быть произведена до назначения судом первой инстанции судебного заседания, а уплаченная сумма должна включать в себя сумму недоимок, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом представленного налоговым органом расчета размера пеней и штрафов.

Если уплата осуществлена после назначения судом первой инстанции судебного заседания, это обстоятельство в соответствии с п. «к» ч. 1 ст. 61 УК РФ признается судом обстоятельством, смягчающим наказание. На основании ч. 2 той же статьи в качестве такового может быть признано и частичное возмещение причиненного преступлением ущерба.

Обязанность уплаты налогов, сборов, страховых взносов возлагается не только на физических лиц, но и на организации. За уклонение от их оплаты ответственность предусмотрена ст. 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. При этом многие вопросы, связанные с составом преступления, решаются аналогично рассмотренным выше за отдельными исключениями. Первое — это субъект преступления.

В статье 199 УК РФ речь идет об уклонении от уплаты налогов с организации, к которым относятся все перечисленные в ст. 11 НК РФ

88

Глава 4. Преступления в финансовой сфере (ст. 185, 185.3, 186, 191, 198, 199 УК РФ)

организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации.

Однако сами организации субъектом преступления не являются. Это противоречило бы действующему законодательству, устанавливающему виновную и личную ответственность, а таковая может иметь место только применительно к конкретной личности. В данном случае к личности, которая должна уплачивать налоги и сборы от организации.

Поэтому к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т. п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Вторым отличительным признаком уклонения от уплаты налогов и сборов с организаций является размер неуплаченных средств.

89