Получаем налоговые вычеты

по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления» (п.6 ст.78 НК РФ). Согласно ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика. А сообщить о принятом решении налоговый орган обязан в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения: о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Неясным является только вопрос, можно ли вернуть работнику деньги, не дожидаясь возврата денежных средств из бюджета. С одной стороны, возврат налогоплательщику излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, ст. 78 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина РФ от 19 января 2009 г. № 03-04-06-01/3). С другой стороны, по мнению того же Минфина России, налоговый агент может вернуть налог, не дожидаясь его возврата налоговыми органами (письмо от 03.04.2009 г. № 03-04-06-01/76), так как НК РФ не содержит положений, устанавливающих, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога может быть осуществлен налоговым агентом только после завершения процедуры возврата этих сумм самому налоговому агенту.

В этой ситуации можно посоветовать деньги работнику все же возвращать, а в налоговые органы подавать заявление о зачете излишне удержанных сумм в счет будущих платежей. Такая возможность рассмотрена в письме Минфина РФ от 14.01.2009 г. № 03-04- 05-01/5.

Если налоговый агент не исполняет обязанности по возврату налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ, то работник вправе обратиться в суд за защитой своего права на получение данных сумм. Так считают налоговые органы (письмо ФНС России от 03.09.2008 г. № 3-5-04/469@).

Сумма дохода текущего года меньше суммы вычета .

Внимание! Если сумма дохода налогоплательщика оказалась меньше суммы имущественного вычета, предоставленного за текущий год, вычет может быть предоставлен и в последующие годы до полного его использования: либо у работодателя (также на основании уведомления), либо в налоговом органе по месту жительства. Такое право предоставлено налогоплательщику п. 3 ст. 220 НК РФ (абз.4).

Пример 18. Используем данные примера 17. Остаток неиспользованного имущественного вычета Борисенко О.В. на конец 2009 г. составил 1 500 000 руб. Борисенко О.В. сможет воспользоваться данным имущественным вычетом и в последующие годы до полного его использования.

А если работник принес в бухгалтерию предприятия уведомление о предоставлении ему имущественного вычета, а потом в течение текущего года уволился? Налоговые органы считают, что на новом месте работы вычет ему уже не предоставляется (письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2006 г. № 28-10/71501). Ведь в уведомлении указан конкретный работодатель, который вправе предоставлять вычет. Передача уведомления другому работодателю не разрешена. Единственное исключение – если организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации (письмо ФНС России от 23.09.2008 г. № 3-5-

61

03/528@). В этом случае налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган с просьбой о представлении ему нового уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. Дополнительно в налоговую инспекцию он должен представить справку о доходах (форма 2-НДФЛ) с реорганизованного предприятия за период с начала года до момента реорганизации (исключения предприятия из госреестра). Налоговый орган по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного реорганизованным предприятием, и выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у нового налогового агента (правопреемника).

Внимание! Закон № 202-ФЗ, который уже был упомянут ранее и который вступает в силу с 01 января 2010 года, коснулся и имущественного вычета при покупке жилья. Был уточнен перечень расходов, по которым предоставляется вычет. Теперь это будут расходы:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и

земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Предельный размер вычета в 2 000 000 рублей относится только к расходам на приобретение или строительство жилья, без учета процентов по кредитам. Добавлено также условие, при котором предоставляется вычет при покупке земельного участка. «При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом». Соответственно в перечень документов, предоставляемых в налоговую инспекцию при оформлении вычета, также внесено добавление: «при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы,

62

подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем».

Глава 4. Профессиональные налоговые вычеты. Налоги для предпринимателя

4.1. Кто имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов?

Как показывает само название этого вычета, он связан с профессиональной деятельностью налогоплательщика. То есть применяют его те, кто получает свой доход самостоятельно (не в виде оплаты труда от налогового агента), и связан этот доход с профессиональной деятельностью. Регламентируется этот вычет ст. 221 НК РФ. Согласно этой статье применять этот вычет могут лица, которые:

осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера

(п. 2 ст. 221 НК РФ);

получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Внимание! Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ). Также, если индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения или уплачивает единый налог на вмененный доход, то от уплаты НДФЛ он освобождается, и, следовательно, профессиональный вычет ему не предоставляется.

4.2. Профессиональный вычет у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, профессиональный вычет – это сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п.1 ст.221 НК РФ).

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 2 21 НК РФ). То есть принципы, по которым собираются расходы, одинаковы и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. Перечислим требования, которым должны отвечать расходы:

расходы должны быть обоснованны;

расходы должны быть документально подтверждены;

63

расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается

Теперь немного подробнее об этих требованиях. Гл.25 НК РФ определяет обоснованные расходы как расходы, экономически оправданные. Экономическая оправданность расходов в настоящее время вызывает наибольшие придирки со стороны контролирующих органов. Расходы могут быть признаны неоправданными, если:

они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

в результате их осуществления компания получила убыток;

размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.

Например, если предприятие с месячным оборотом порядка 100 000 руб. тратит на консультационные услуги 50 000 руб. в месяц, такие расходы вряд ли будут признаны экономически оправданными. Хотя надо отметить, что каких-то точных критериев экономической оправданности в НК РФ нет, и проверяющими органами оно оценивается субъективно. То есть имеется возможность отстоять правомерность своих расходов, но только в арбитражном суде.

4.2.1. Вычеты при наличии документального оформления расходов

Документальное подтверждение расходов. Надо сказать, что точного перечня документов в НК РФ опять же не приводится. Статья 252 гл.25 «Налог на прибыль» разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главное, чтобы на основании документов, которые у вас есть, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом надо учитывать такой момент: несмотря на то, что ст. 221 НК РФ при определении расходов отсылает к гл. 25 «Налог на прибыль», которая применяется организациями, тем не менее между организациями и предпринимателями имеется существенная разница. Организации могут определять расходы методом начисления, то есть вне зависимости от их оплаты, а предприниматели определяют расходы кассовым методом, то есть расходы принимаются только оплаченные. Поэтому одним из видов документов, которыми подтверждаются расходы, входящие в профессиональный вычет, являются документы, подтверждающие произведенную оплату. Эти документы уже не раз были перечислены. Повторим еще раз: квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.

А для того, чтобы установить, что произведенные расходы напрямую связаны с предпринимательской деятельностью, необходимо наличие документов, являющихся основанием для оплаты. Это, например, товарно-транспортные накладные, акты приемапередачи работ, счета на оплату, счета-фактуры, договора аренды и т.п.

64

Виды расходов и их классификация перечислены в ст. 253-255, 264 гл. 25 «Налог на прибыль». Кроме того, расходы, которые может учесть индивидуальный предприниматель, приведены в Приказе Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее – Порядок). Этот Порядок вменяет в обязанность предпринимателям вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (форма ее утверждена этим же приказом). Пунктом 15 этого Порядка устанавливаются особенности признания расходов у предпринимателя:

стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

в случае, когда деятельность носит сезонный характер, то есть затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Пример 1. Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ) Матвеев П.И. занимается торговлей строительными материалами. В октябре 2008 г. им был оприходован товар на сумму 1 200 000 руб. Товар был оплачен поставщику в декабре 2008 г., отгружен покупателю также в декабре 2008 г. (покупная цена отгруженного товара 800 000 руб.). Оплата за товар поступила частично в январе 2009 г., частично в феврале 2009 г.( ½ часть оплаты – январь 2009 г., ½ часть оплаты – февраль 2009 г.).

Стоимость приобретенного товара должна быть учтена в расходах того налогового периода, в котором был получен доход от реализации такого товара (письмо Минфина РФ от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/441). Поэтому в январе 2009 г. будет включена в состав расходов стоимость приобретенного товара на сумму 400 000 руб. и в феврале 2009 г. на сумму 400 000 руб.

Примечание. Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя имеет довольно сложную структуру. Так, по данным вышеприведенного примера товар в

65

момент оприходования будет записан в таблице 1-1А, а после его реализации (получения дохода) товар будет записан в таблицу 1-6А. Однако для расчета НДФЛ будут использованы данные таблицы 1-6А (и сводной таблицы 1-7А).

Классификация расходов, приведенная в Порядке, практически совпадает с классификацией расходов, применяемой организациями и приведенной в гл.25 НК РФ. Расходы делятся на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

Кматериальным расходам относятся, например, расходы на приобретение сырья и материалов, товаров, на приобретение инвентаря, на приобретение топлива, воды и энергии

ит.п. К расходам на оплату труда относятся расходы на заработную плату наемных работников, а также отчисления на социальные нужды с фонда оплаты труда. Кроме того, предприниматель может включить с состав профессионального налогового вычета и сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии для своих работников. Такая возможность ему предоставлена письмом Минфина РФ от 26.04.2007 г. № 03-04-05-01/128.

Если предприниматель приобретает основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование и др.), то их стоимость учитывается в расходах через амортизационные отчисления. Амортизация – это ежемесячное перенесение части стоимости основного средства на расходы. Определение первоначальной стоимости основных средств, методы расчета амортизации и другие вопросы подробно описаны в ст. 256-259 гл. 25 НК РФ, здесь мы на этом останавливаться не будем. Важно только, чтобы данные основные средства использовались в предпринимательской деятельности и приносили доход. А доказательством этого является соблюдение следующих условий:

приобретаемое имущество должно быть оформлено на индивидуального предпринимателя как на ИП, а не на физическое лицо. Для этого необходимо, чтобы все документы были подписаны, оформлены и скреплены печатью индивидуального предпринимателя;

безналичная оплата за приобретенное имущество должна быть произведена с банковского счета индивидуального предпринимателя (а не со счета физического лица), а если оплата производится с помощью пластиковой карты, то это должна быть карта, оформленная на индивидуального предпринимателя;

приобретенное имущество должно быть поставлено на учет у предпринимателя в порядке, установленном законодательством.

Кпрочим расходам относятся, например, налоги и сборы, уплаченные за отчетный налоговый период; расходы на сертификацию продукции и услуг; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на оплату информационных услуг, а также консультационных и юридических услуг; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем

66

(например, "Интернет"); расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ; расходы на ремонт основных средств; другие расходы.

При принятии в качестве вычета расходов на мобильную связь важно подтвердить, что разговоры по мобильной связи велись именно в производственных целях. Для подтверждения этого необходимо получить распечатку от сотового оператора, из которой было бы видно, какие разговоры носят производственный, а какие частный характер. Затем следует произвести расчет затрат по разговорам производственного характера и включить полученную сумму в состав профессиональных налоговых вычетов.

Также индивидуальный предприниматель имеет право включить в состав профессиональных налоговых вычетов и расходы по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Такую возможность подтверждает постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 г. № КА-А40/2249-07.

Некоторые расходы, которые можно отнести к прочим, были выделены в ст. 221 НК РФ прямо. Это, в частности, государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, а также суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные предпринимателем за налоговый период. Особо уточняется, что суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Еще один вид расхода: индивидуальный предприниматель может включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму убытков от хищения денежных средств, виновные по которым не установлены. Такую возможность предоставляет письмо Минфина РФ от 14.04.2008 г. № 03-04-05-01/113. Для соблюдения этого условия необходимо, чтобы факт хищения был зафиксирован в протоколе, составленном работниками милиции.

Внимание! Согласно Порядку учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В приведенной ниже таблице перечислим некоторые виды расходов и документы, которыми они должны подтверждаться.

Прочие расходы

67

Учитывая свои расходы в составе профессионального вычета, надо учесть еще один момент. Некоторые виды расходов согласно гл. 25 НК РФ нормируются, то есть учитываются в размере, не превышающем некоторый предельный размер. Нормативы определяются действующим законодательством. В качестве примера можно привести компенсацию, выплачиваемую за использование личного автомобиля в служебных целях. Вне зависимости от того, какая сумма была фактически выплачена работнику, в расходах можно учесть только сумму 1 200 руб. (для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно). Норматив этот приводится в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Нормируются также некоторые рекламные расходы, а именно: расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Нормируются расходы на добровольное страхование, в том числе на дополнительные пенсионные взносы. «Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда» (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Вообще надо сказать, что нормируются в основном прочие расходы, материальные расходы (материалы, расходы на воду и энергию и т.п.) не нормируются.

Пример 2. У индивидуального предпринимателя Васильева С.П. в течение 2009 г. были следующие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (торговля пищевыми товарами):

расходы на приобретение товаров - 4 200 000 руб., в том числе 3 800 000 руб. по товарам, реализованным в 2009 г.;

расходы на оплату труда работников - 600 000 руб.;

компенсация работнику (водителю), использующему для служебных поездок личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1800 куб. см, - 24 000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно);

68

коммунальные платежи (свет, вода, отопление и пр.) - 82 000 руб.;

арендная плата за магазин - 300 000 руб.;

расходы на ремонт холодильного оборудования - 18 000 руб.;

расходы на информационные услуги (обслуживание компьютерной программы 1С: Управление торговлей) – 30 000 руб.

По итогам 2009 г. Васильев С.П. в составе профессионального налогового вычета из указанных расходов учтет следующие:

расходы на приобретение товаров в размере 3 800 000 руб., поскольку в расходы включается только стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);

расходы на оплату труда в полном размере, то есть в размере 600 000 руб. (ст. 255 НК РФ);

компенсацию водителю в размере 14 400 руб. (1200 руб. x 12), поскольку размер расходов на выплату водителю компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля с указанным объемом двигателя не может превышать 1200 руб. в месяц (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

коммунальные платежи и арендную плату в полном объеме, то есть в размере 82 000

руб. и 300 000 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

расходы на ремонт холодильного оборудования в полной сумме, то есть в размере 18 000 руб. (п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ);

расходы на информационные услуги в полном объеме, то есть в размере 30 000 руб. (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет за 2009 год составит:

3800000 + 600000 + 14400 + 82000 + 300000 + 18000 + 30000 = 4 844 400 руб.

Для упрощения считаем, что торговая надбавка на любой проданный товар составляла 35 процентов. В этом случае Васильев С.П. за 2009 г. получил доход в сумме 5 130 000 руб. Налогооблагаемая база по 2009 году в этом случае составит:

5130000 – 4844400 = 285 600 руб., НДФЛ составит 285600 * 13/100 = 37 128 руб.

Что касается лиц, занимающихся частной практикой, то они определяют свои расходы, входящие в состав профессионального вычета, в основном также как индивидуальные предприниматели.

4.2.2. Особенности определения расходов нотариусами

В соответствии со ст. 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ от 11.02.1993 г. № 4462-1, частнопрактикующий нотариус наделен правом нанимать и увольнять работников, он сам является работодателем, вступающим в трудовые отношения с работниками и осуществляющим возложенные на работодателя ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации права и обязанности. Таким образом, если у нотариуса есть наемные работники, то расходы на оплату труда этих работников и единый

69

социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда, можно учесть в составе профессионального налогового вычета. При определении налоговой базы по НДФЛ нотариусы, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, вправе учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов суммы расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, компенсируемые работникам, с которыми у нотариусов заключены трудовые договора (письмо ФНС России от 15.06.2007 г. № 04-2-03/000804).

Что касается расходов на содержание помещения, в котором ведется прием, то здесь позиция налоговых органов следующая. Согласно письму ФНС России от 31.01.2008 г. № 04- 2-02/0427 допускается учет в составе профессиональных налоговых вычетов сумм расходов, связанных с капитальным ремонтом помещения. Однако если жилое помещение не использовалось ранее в нотариальной деятельности, нотариус не вправе включать в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по ремонту приобретенной им квартиры. Также если расходы по реконструкции приобретенной квартиры производились до принятия решения о переводе жилого помещения в нежилое (под офис нотариальной конторы), то такие расходы нельзя учитывать в качестве профессиональных налоговых вычетов. Затраты на благоустройство территории, в частности, покрытие дорожек тротуарной плиткой, также нельзя отнести к расходам, непосредственно связанным с деятельностью нотариуса, и, соответственно, принимать в качестве профессиональных налоговых вычетов нотариуса (письмо Минфина РФ от 09.07.2007 г. № 03-04-05-01/217).

Суммы расходов, затраченных нотариусом на стажировку и повышение квалификации, также нельзя учесть в качестве профессионального вычета (письмо Минфина РФ от 19.03.2007 г. № 03-04-05-01/84). Хотя в этом же письме говорится, что подобные расходы нотариусу как физическому лицу можно учесть в качестве социального налогового вычета (про социальные вычеты см. главу 3 данного издания).

Государственную пошлину, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью нотариуса, можно учесть в качестве расходов.

Небольшое уточнение, приведенное в письме Минфина РФ от 23.07.2008 г. № 3-5- 04/305@, касается использования личных или служебных автомобилей. В составе расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, не учитываются расходы, связанные с использованием частнопрактикующими нотариусами для поездок личных или арендованных автомобилей, поскольку согласно ст. 13 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы о нотариате) нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность, в связи с чем ст. 22 Основ о нотариате предусмотрено, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы. Однако в этом же письме приводится случай, когда нотариус назначен в два нотариальных округа, в которых он ведет прием граждан. Минфин разъясняет, что в этом случае затраты, связанные с использованием нотариусом собственного автомобиля для поездок в другой район к месту осуществления нотариальной деятельности и обратно, подтвержденные путевыми листами, оформленными самим налогоплательщиком, с указанием километража пробега, расчетом расхода ГСМ и чеками ККТ на приобретение ГСМ, учесть в составе расходов можно. Вместе с тем расходы

70