Получаем налоговые вычеты

вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение жилого строения».

Оформление вычета по процентам по кредиту также имеет свои особенности. Вопервых, кредит должен быть именно целевым, то есть предназначен для строительства (приобретения) жилья. Проценты по любым другим кредитам не могут быть использованы в качестве вычета.

Пример 13. В июле 2008 г. семья Ивановых приобретает квартиру частично за счет собственных средств и частично за счет денежных средств, полученных по договору целевого кредитования. По итогам 2008 г. Ивановы имеют право на получение имущественного вычета по приобретению жилья и по процентам по целевому кредиту. В марте 2009 г. Ивановы заключают новый договор целевого займа, средства которого они направляют на погашение кредита (займа), полученного ранее по первоначальному договору целевого кредитования. По итогам 2009 г. у Ивановых уже не будет права на имущественный вычет. Как сообщалось в письме ФНС России от 25.12.2006 № 04-2- 02/788@), «у заемщиков не возникает права на получение имущественного налогового вычета в части расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам) в связи с уплатой процентов по новому договору займа, поскольку денежные средства, полученные по этому новому договору займа, фактически расходуются налогоплательщиками не на приобретение квартиры, а на погашение полученного ранее кредита (займа)».

Может случиться и такая жизненная ситуация, когда кредит первоначально берется на покупку жилья, но расходуется на покупку не полностью. Остаток кредита тратится на расходы по благоустройству (покупка мебели и т.п.). В этом случае проценты по кредиту могут быть использованы в качестве вычета не полностью, а в доле, приходящейся непосредственно на покупку жилья (письма Минфина России от 12.02.2009 г. № 03-04-05- 01/56, от 31.12.2008 г. № 03-04-05-01/497).

Пример 14. В мае 2009 г. Мартынов А.В. взял кредит на приобретение квартиры в размере

2 000 000 руб. Квартира Мартыновым А.В. была приобретена за 1 700 000 руб. Остальные средства были потрачены на приобретение мебели, телевизора и т.п. Проценты по кредиту составили 175 700 руб. по итогам 2009 г. в качестве имущественного налогового вычета Мартынов А.В. может предъявить расходы на покупку квартиры (1700000 руб.) и часть процентов по кредиту, которая рассчитывается так:

доля кредита, потраченная на покупку квартиры: 1700000 / 2000000 = 85 %

доля процентов, которую можно учесть при расчете вычета:

175 700 * (85/100) = 149 345 руб.

Ограничение размера вычета. В соответствии с абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет по расходам на покупку жилья предоставляется в сумме фактических расходов, но не более 2 000 000 руб.(но это без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)).

51

Внимание! До 2008 г. размер вычета составлял 1 000 000 руб. Поправки в НК РФ об изменении размера вычета внес Закон № 224-ФЗ. В частности, размер вычета увеличен до 2 000 000 руб. (п. 11 ст. 2 Закона № 224-ФЗ). Закон № 224-ФЗ вступил в силу 1 января 2009 г. Однако данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

В связи с увеличением предельного размера вычета до 2 000 000 руб. возникло немало неясных вопросов. Как быть, если фактически расходы на приобретение были произведены в 2007 г., а свидетельство о государственной регистрации права собственности получено 2008 г.? В начале 2009 г. и ФНС России, и Минфин выпустили несколько писем, посвященных этой теме. Так, в письме ФНС от 31.03.2009 г. № ШС-22-3/238@ разъясняется, что право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет. А для подтверждения права на вычет налогоплательщик предоставляет документы, подтверждающие право собственности на жилье.

Об этом же сказано в письме ФНС от 15 апреля 2009 г. № ШС-22-3/291@: «Налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло, начиная с 1 января 2008 г., в то время как расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть понесены до этой даты». В этом же письме говорится, что если налогоплательщик уже предъявил свое право на вычет в размере 1 000 000 руб., он вправе обратиться в налоговые органы для получения дополнительного вычета. «Налогоплательщики, у которых право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникло, начиная с 01.01.2008 г., обратившиеся за получением такого вычета до даты вступления Закона в силу, могут реализовать свое право на его получение с учетом увеличенного предельного размера путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства».

3.2.2. Расходы, включаемые в вычет

Помимо средств, израсходованных на покупку жилья, налогоплательщик может понести и другие расходы (особенно если речь идет о строительстве). Перечень этих расходов также является закрытым и приведен в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

52

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Внимание! Расходы на достройку и отделку приобретенного дома (приобретенной квартиры, комнаты, долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено, и они передаются без отделки (абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2008 г. № 03-04-05-01/362).

Те расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, нельзя учесть расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку сантехники и иного оборудования (письма Минфина России от 28.04.2008 г. № 03-04-05-01/139, ФНС России от 18.04.2006 г. № 04-2-02/301@, УФНС России по г. Москве от 23.08.2005 г. № 28-10/59580). А вот, например, расходы на приобретение и установку межкомнатных дверей в качестве вычета учесть можно (письмо ФНС России от 28.10.2008 г. № 3-5-04/644@).

3.2.3. Когда вычет не предоставляется

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (абз. 19) имущественный налоговый вычет не применяется, если:

1)оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится:

за счет средств работодателей или иных лиц;

за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

2)сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Примечание. До 2008 г. можно было получить вычет и при приобретении (строительстве) жилья за счет выплат из средств бюджетов. Норма, запрещающая применять вычет в этом случае, была введена в действие с 01 января 2008 г.

Какие же лица считаются взаимозависимыми? Согласно ст.20 НК РФ взаимозависимыми являются лица, если:

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);

53

физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Примечание. И в этой норме также произошли изменения, начиная с 2008 г. В

отношении сделок, совершенных в период до 1 января 2008 г., налоговый орган мог предоставить имущественный налоговый вычет взаимозависимым физическим лицам, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилья. (Имелось в виду, что цена сделки существенно не отличалась от среднерыночной и т.п.) В отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008 г., налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта (письмо ФНС от 4 сентября 2008 г. № 3- 5-03/477@).

3.2.4. Приобретение жилья в общую собственность

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Это положение касается и целевых кредитов (займов). В письме ФНС России от 08.09.2008 г. № 3-5-04/491@ сообщается: «право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга (созаемщики), приобретшие квартиру в долевую собственность за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту».

Пример 15. Воспользуемся условиями примера 14. Пусть Мартынов А.В. приобрел квартиру в общую долевую собственность с супругой. Тогда и он сам, и жена имеют право на имущественный вычет в размере ½ части расходов (в т.ч. процентов по кредиту):

вычет по приобретению квартиры 1700000 / 2 = 850 000 руб.

вычет по процентам по кредиту 149345 / 2 = 74 672 руб.

Внимание! Передать такой вычет одним совладельцем другому нельзя (письма Минфина России от 30.10.2007 г. № 03-04-05-01/350, ФНС России от 25.09.2007 г. № 04-2- 03/002429). Однако если квартира приобретают родители в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми, то имущественный вычет родители вправе применить в полном объеме, без распределения доли на несовершеннолетних детей.

Примечание. Норма эта действовала не всегда. ФНС России в письме от 25.09.2007 г. № 04-2-03/002429 сообщала: «сумма вычета, приходящаяся на долю несовершеннолетнего сына, налогоплательщику не может быть предоставлена». Однако Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что такое решение вопроса ставит в неравное положение налогоплательщиков с детьми и без детей (постановление Конституционного Суда от

54

13.03.2008 г. № 5-П). Согласно постановлению, абз.18 пп.2 п.1 ст.220 «предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом». Правда, налоговые органы внесли свое уточнение: «положения Постановления № 5-П распространяются на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми), и применяются к части расходов по покупке такой квартиры, произведенным за счет собственных денежных средств этого родителя» (письмо ФНС России от 21.10.2008 г. № 3-5-04/620@). Таким образом, положение применяется в случае покупки квартиры только одним родителем, а не супружеской парой.

Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом вычет можно распределить в каких угодно пропорциях, даже 100% и 0% (письмо Минфина России от 21.04.2008 г. № 03-04-05-01/122). Эта норма аналогична такой же норме при продаже имущества, и оформляется также (см. разд. 3.1.).

Важный момент. Вычет по приобретению жилья может быть предоставлен только один раз (об этом подробнее см. ниже). Так вот, если в случае покупки жилья в общую совместную собственность доли были распределены 100% и 0%, тот собственник, на долю которого пришелся вычет 0%, считается все равно получившим вычет, и повторно он ему не может быть предоставлен (письма Минфина России от 21.04.2008 г. № 03-04-05-01/122, от 21.04.2008 г. № 03-04-05-01/123).

Имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах. Следовательно, они оба имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности (письмо Минфина России от 11.06.2008 г. № 03- 04-05-01/202). Режим общей совместной собственности применяется, если супруги не заключили между собой брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество (письмо Минфина России от 11.03.2008 г. № 03-04-05- 01/65).

Внимание! Имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется однократно. Согласно абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220, повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

В связи с этим положением отметим несколько важных нюансов.

Допустим, вы купили комнату в коммуналке, заявили по ней вычет. Затем вы эту комнату продали и купили квартиру, и теперь хотели бы перезаявить вычет по покупке квартиры (так как его величина намного больше). Так вот, сделать этого будет нельзя. Налоговым законодательством не предусмотрен отказ от уже использованного ранее права на имущественный налоговый вычет. «Следовательно, налогоплательщик не может отказаться от предоставленного ранее имущественного налогового вычета, связанного с

55

приобретением недвижимости, в целях получения имущественного налогового вычета по другому объекту» (письмо ФНС от 17 ноября 2008 г. № 3-5-04/684@).

Еще ситуация: супруги приобретают жилье в общую совместную собственность, однако один из супругов свое право на вычет ранее уже использовал. В этом случае второй супруг вправе рассчитывать на вычет лишь в размере половины понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 2 000 000 руб. Распределять вычет по соглашению между супругами в иной пропорции нельзя (письма Минфина России от 14.07.2008 г. № 03-04-05-01/243 (п. 1), от 30.05.2008 г. № 03-04-05-01/182).

Пример 16. Супруги Борисовы в апреле 2009 г. приобретают трехкомнатную квартиру в общую совместную собственность за 3 000 000 руб. Ранее Борисов П.А. уже приобретал однокомнатную квартиру и использовал свое право на имущественный вычет. Поэтому при покупке трехкомнатной квартиры право на вычет имеет только жена, и вычет будет составлять:

3000000 / 2 = 1 500 000 руб.

Еще раз о процентах по кредиту. Существует понятие «материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами». Возникает эта материальная выгода в том случае, если налогоплательщик получил кредит по ставке, меньшей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп.1 п.1 ст. 212 НК РФ). Разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и реальной суммой процентов, облагается НДФЛ по ставке 35%. Однако от налога освобождается материальная выгода в случае от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Однако эта льгота применяется только в том случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Положение это было введено в НК РФ с 01 января 2008 г. Как разъясняется в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. № 03-04-06- 01/281, важными являются несколько моментов:

1)условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1 п.1 ст. 220 НК РФ. Это право должно быть подтверждено налоговым органом. Причем неважно, воспользовался ли налогоплательщик этим правом на вычет или нет;

2)заем обязательно должен быть использован на строительство или приобретение жилья. Если заем израсходован на покупку или строительство жилья лишь частично, то и материальная выгода освобождается от налогообложения частично (в доле, приходящейся на приобретение жилья);

3)освобождение от налогообложения действует, начиная с 01 января 2008 г. Поэтому, если кредит был взят ранее (например, в 2006 г.), то за 2006 и 2007 г. материальная выгода будет облагаться НДФЛ по ставке 35%. А начиная с 01 января 2008 г. и до полного погашения кредита материальная выгода НДФЛ не облагается;

56

4)Так как повторное представление имущественного вычета не допускается, то и материальная выгода освобождается от налогообложения также один раз. При этом налогоплательщик сам решает, в каком случае воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета и на освобождение от НДФЛ материальной выгоды (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/681, от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05- 01/671).

Повторная продажа жилья. Может получиться так, что жилье было продано до того, как по нему был заявлен имущественный вычет. Тем не менее, и в эт ом случае право на вычет не теряется. Как справедливо замечают налоговые органы, «предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на приобретение недвижимого имущества. Если в последующем данный объект был продан налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по его приобретению» (письмо ФНС России от 25.03.2008 г. № 04-2-02/1052@).

3.2.5. Оформление имущественного вычета при покупке жилья

Имущественный вычет при покупке жилья имеет следующую особенность: он может предоставляться как налоговыми органами по окончании налогового периода (абз. 1 п. 2 ст.220 НК РФ), а может предоставляться налоговым агентом при выплате заработной платы в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Таким образом, оформление вычета зависит от выбранного способа его предоставления.

Оформление вычета в налоговой инспекции. Список документов, предоставляемых в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании года аналогичен такому же списку при получении социального вычета или имущественного вычета при продаже имущества. Повторим его еще раз. Это:

налоговая декларация (форма 3-НДФЛ);

заявление с просьбой предоставить имущественный вычет (Приложение 7). С заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета можно обратиться в любой налоговый период, начиная с периода, в котором возникло право на его получение;

справка о доходах (форма 2-НДФЛ);

подтверждающие документы.

Подтверждающие документы перечислены в абз. 14-16 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ:

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче

57

квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. В случае договора социальной ипотеки в качестве акта о передаче квартиры может

рассматриваться Протокол участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры. Он может быть представлен налогоплательщиком для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета (письмо ФНС России от 23 сентября 2008 г. № 3-5- 03/521@). При отсутствии свидетельства о праве собственности основанием для предоставления вычета также может служить судебное решение о признании права собственности на жилье (письмо Минфина России от 19.01.2009 г. № 03-04-05-01/11).

Если квартира (комната) была куплена в строящемся доме, то вычет можно получить и до оформления права собственности на жилье. Необходимо только, чтобы строительство дома было окончено и квартира вам была передана. В налоговые органы в этом случае предоставляется акт о передаче вам квартиры, комнаты, доли (долей) в них (письма Минфина России от 19.02.2009 г. № 03-04-05-01/67 (п. 2), ФНС России от 31.03.2009 г. № ШС-22-3/238@).

Кроме того, необходимо документально подтвердить расход денежных средств. Для этого предоставляются платежные документы:

квитанции к приходным ордерам;

банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;

товарные и кассовые чеки;

акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;

другие документы.

Платежные документы должны быть оформлены на налогоплательщика, то есть должны содержать сведения о нем, как о физическом лице, - его имя, включая фамилию и собственно имя, а также отчество. Уточнение: в отношении долевой собственности это не совсем так. Согласно письму ФНС от 08.09.2008 г. № 3-5-04/491@, «вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - любым из совладельцев жилого объекта или ими обоими одновременно».

А как подтверждается факт уплаты процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам)? В этом случае необходимо предоставить:

копию кредитного (ипотечного) договора;

копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;

справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом

периоде процентах за пользование кредитом.

Такой перечень приведен в письме УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 г. № 1814/4/118418.

Оформление вычета, если он предоставляется работодателем.

Если налогоплательщик, купивший жилье, решает воспользоваться своим имущественным вычетом в течение налогового периода (года), то вначале он должен точно также предоставить в налоговую инспекцию по месту жительства документы,

58

подтверждающие его право на вычет. Перечень документов – такой же, как в первом случае (см. выше). Налоговые органы подтверждают право налогоплательщика на вычет, выдавая ему уведомление установленной формы (п. 3 ст. 220 НК РФ). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 г. № САЭ-3-04/147@ (Приложение 8). Согласно абз.3 п.3 ст.220 НК РФ «право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента … должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета».

Получив уведомление, налогоплательщик обращается в бухгалтерию своего предприятия с просьбой предоставить ему имущественный вычет. В бухгалтерию передается письменное заявление на вычет и уведомление, полученное в налоговой инспекции. Если налогоплательщик работает на нескольких предприятиях по совместительству, он может обратиться к любому предприятию - налоговому агенту по своему выбору.

В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется. При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (письма Минфина России от 13.02.2007 г. № 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 г. № 03-04-06- 01/103).

Пример 17. Менеджер ООО «Альфа» Борисенко О.В. в октябре 2009 г. предоставляет в бухгалтерию уведомление, подтверждающее его право на вычет при приобретении жилья. Размер вычета составляет 1 800 000 руб. Заработная плата Борисенко О.В. составляет 25 000 руб. в месяц. Борисенко О.В. имеет одного несовершеннолетнего ребенка. В этом случае расчет НДФЛ за 2009 г. для Борисенко О.В. будет производиться следующим образом.

Стандартные вычеты (см. гл. 1): на себя 400 руб. (предоставляется в январе 2009 г.); на ребенка 1000 руб. (предоставляется в январеоктябре 2009 г.).

59

Таким образом, по налогу на доходы физических лиц ситуация у Борисенко О.В складывается следующая: после того как в октябре 2009 г. Борисенко О.В. представил уведомление об имущественном вычете, сумма НДФЛ должна быть пересчитана с начала года. Доход Борисенко О.В. за год (300 000 руб.) меньше, чем сумма имущественного вычета (1800000 руб.), поэтому НДФЛ за 2009 г. с Борисенко О.В. вообще не удерживается. Сумма уже удержанного к моменту предоставления уведомления налога (28 028 руб.) должна быть Борисенко О.В. возвращена.

Порядок возврата налога. Если налоговый агент излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, то эти суммы он обязан вернуть. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, «излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления». То есть в нашем случае Борисенко О.В. должен подать в бухгалтерию своего предприятия заявление с просьбой вернуть ему излишне удержанный с него налог в сумме 28 028 руб.

Налоговый агент возвращает сумму излишне удержанного налога налогоплательщику, а самому налоговому агенту (предприятию) эта сумма должна быть возвращена налоговыми органами. Так, в письме Минфина РФ от 14 января 2009 г. № 03-04-05-01/5 сообщается, что общий порядок возврата (или зачета) излишне удержанных сумм налогов определяется ст. 78 НК РФ. Исходя из положений ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган. Предельный срок подачи таких заявлений установлен в три года с момента возникновения основания для возврата (п. 7 ст. 78 НК РФ).

После того как работник (физическое лицо) подал заявление о возврате излишне удержанной с него суммы НДФЛ, предприятие (налоговый агент) само подает заявление в налоговые органы о возврате ему сумм излишне удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет налогов. «Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату

60