Получаем налоговые вычеты
.pdfПример 1. Ивановым Н.П. была перечислена благотворительная помощь в размере 20 000 руб. благотворительному фонду «Врачи России» и в размере 20 000 руб. - районной поликлинике. Однако использовать в качестве социального вычета Иванов Н.П. может только сумму средств, перечисленных поликлинике, так как она относится к организациям здравоохранения, расходы на нужды которых учитываются при определении размера социального вычета. Благотворительный фонд же к организациям, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, не относится.
2.В случае оказания помощи учреждениям, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, вычет может быть предоставлен, если эти учреждения хотя бы частично финансируются за счет бюджета.
3.Если же помощь оказывается учреждениям, перечисленным в пп.1 п.1 ст. 219 НК РФ на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, то здесь источник финансирования учреждения значения не имеет. Они могут финансироваться как за счет бюджетных средств, так и частных лиц (постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2004 г. № Ф03-А73/04-2/257).
Пример 2. Предпринимателем Артемьевым П.П. была перечислена благотворительная помощь в размере 20 000 руб. общественной организации «Клуб любителей бега» и в размере 30 000 руб. на содержание футбольной команды своего города. Обе суммы могут быть предъявлены в качестве социального вычета.
4.Если помощь оказывается религиозной организации, то такая помощь должна быть направлена исключительно в форме пожертвования и только на осуществление уставной деятельности. При этом необходимо помнить, что к «правильным» религиозным организациям относятся только те, которые соответствуют требованиям, закрепленным в Федеральном законе от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» (в ред. соответствующих изменений и дополнений).
5.Хотя в качестве благотворительной помощи можно передать не только деньги, но и вещи, и имущественные права, и выполнить какую-либо работу, в качестве социального вычета может выступать только передача денежных средств.
Размер социального вычета на благотворительность согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Правда, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут установить иной, отличный от вышеуказанного предел социального налогового вычета, причем его можно только уменьшить. Таким правом их наделяет ст. 222 НК РФ.
Внимание! Также как и стандартные вычеты, социальные вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. кроме того, воспользоваться социальными налоговыми вычетами, в том числе и благотворительными, могут исключительно налоговые резиденты Российской Федерации.
21
2.2.2. Оформление вычета
Для того, чтобы предъявить свое право на вычет, по итогам налогового периода (года) нужно будет подать в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), заявление с просьбой предоставить социальный налоговый вычет (Приложение 3), справку о доходах (форма 2-НДФЛ) (большинство налоговых инспекций ее запрашивают, хотя в НК РФ она не упоминается), а также подтверждающие документы. В случае социального вычета на благотворительность это будут:
документы, подтверждающие сам факт перечисления денежных средств: банковская выписка, квитанция из банка, справка от организации - источника дохода, если платеж осуществлялся с ее счета, с приложением копии платежного поручения, наконец, квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая религиозной организацией;
договор, заключенный с получателем помощи, с указанием целей, на которые данное пожертвование может быть использовано;
документы, подтверждающие статус учреждения – получателя помощи.
2.3. Социальный вычет на обучение
Согласно пп. 2 п.1 ст.219 НК РФ, социальный вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях. Вычет предоставляется по расходам:
на свое обучение в образовательных учреждениях;
на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
Важные моменты.
1.Если вычет предоставляется по обучению на себя, форма обучения значения не имеет. Например, вычет может быть предоставлен по оплате получения второго высшего образования заочно. Если же вычет предоставляется по оплате обучения детей, то форма обучения может быть только очная. В письме ФНС от 1 ноября 2008 г. № ШС- 15-7/1275 «О социальном налоговом вычете» дано такое объяснение: «Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей, предоставляется по суммам, израсходованным налогоплательщиком не в отношении себя, а в отношении третьих лиц (детей, в том числе совершеннолетних лиц, которые и сами могут оплачивать свое обучение и самостоятельно пользоваться указанным социальным налоговым вычетом без ограничений по форме обучения (равно как и по возрасту (до 24 лет)). Лица, обучающиеся по очной форме обучения, должны ежедневно посещать занятия (составляющие всю или большую часть рабочего дня), проходить учебную практику и т.п. и, соответственно, в большинстве
22
случаев такие лица из-за этого не имеют возможности ни работать, ни, соответственно, самостоятельно оплачивать свое обучение (что потенциально может требовать помощи родителей)».
2.Оплата обучения в дошкольном учреждении также может выступать в качестве социального вычета, но при определении размера полагающегося налогоплательщику вычета должны учитываться его фактические расходы именно на обучение ребенка. Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются (письмо ФНС от 9 февраля 2009 г. № 3-5-03/124@ «О социальном налоговом вычете»).
Ограничения размера вычета. Согласно НК РФ, вычет предоставляется в размере
фактически произведенных расходов, но имеет ограничения по размеру. Если это оплата обучения детей, то в этом случае предельная сумма - не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ).
Пример 2. Супруги Семеновы имеют двоих детей 20 и 22 лет. Расходы на их обучение на дневном отделении вуза составили в 2009 г. 80 000 руб. – 45 000 руб. на одного ребенка и 35 000 руб. на другого. В качестве социального вычета может быть использована вся сумма в 80 000 руб., так как на каждого ребенка сумма оплаты за обучение менее предела в 50 000 руб. (45000 < 50000 и 35000 < 50000).
Если производилась оплата своего обучения, то в этом случае предельная сумма определяется более сложно. Согласно п.2 ст. 219 НК РФ предельная сумма определяется суммарно по четырем видам социальных вычетов. Расходы на обучение, медицинское лечение, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в сумме не должны превышать 120 000 руб. Если были произведены расходы по нескольким основаниям, то налогоплательщик сам может выбрать, какие именно расходы он будет предъявлять в качестве социального вычета.
Внимание! При суммировании исключаются расходы на обучение детей и расходы на дорогостоящее лечение, по ним предельный размер считается отдельно.
Пример 3. Главный бухгалтер ОАО «Прима» Спиридонова Г.А. имела в 2009 г. следующие расходы:
оплата обучения сына 22 лет (очная форма обучения): 24 000 руб.;
оплата операции и последующего лечения своей матери: 70 000 руб.;
оплата своего лечения: 50 000 руб.;
уплата дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии: 60 000 руб.
Вкачестве социальных вычетов Спиридонова Г.А. может предъявить, например, оплату лечения своего и матери (70000 + 50000 = 120000 руб.), или свое лечение и уплату
23
дополнительных страховых взносов (50000 + 60000 = 110000 руб.), а также оплату обучения сына (24000 руб. < 50 000 руб.).
Внимание! Предельная сумма по социальным вычетам в 2007 – 2008 гг. составляла 100 000 руб. Причем, несмотря на то, что ограничение в 100 000 руб. было введено
только с 1 января 2008 г., его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, при подаче налоговой декларации по итогам 2007 г. можно было заявить социальный вычет до 100 000 руб., то есть в увеличенном размере (письма Минфина России от 30.10.2008 г. № 03-04-05-01/407, от 28.07.2008 г. № 03-04-05-01/277, от 03.06.2008 г. № 03-04-05-01/189).
Еще одно важное уточнение: социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (п.2 ст. 219 НК РФ).
2.3.1. Условия, при которых могут быть получены социальные вычеты
В НК РФ особо оговаривается статус учебного заведения, за обучение в котором производится оплата (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ): социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. Определение образовательного учреждения дано в Законе РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании»: «Образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников» (п.1 ст.12 Закона). Согласно этому же Закону, к образовательным учреждениям могут относиться учреждения следующих типов:
дошкольные;
общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
учреждения дополнительного образования взрослых;
специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
учреждения дополнительного образования детей;
другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными,
негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)) (п. 3 ст. 12 Закона № 3266-1). Таким образом, образовательное учреждение может быть как государственным, так и частным, дошкольным, общеобразовательным,
24
высшего и послевузовского обучения. Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса (письма Минфина России от 17.09.2008 г. № 03-04-05- 01/349, от 17.07.2008 г. № 03-04-05-01/266, от 23.06.2008 г. № 03-04-05-01/214). Так, в письме ФНС России от 23.06.2006 г. № 04-2-02/456@ приводится пример социального вычета по оплате обучения в частной Международной двуязычной школе. Налоговая служба подтверждает право налогоплательщика на социальный вычет в этом случае, однако уточняется, что вычет предоставляется только по оплате обучения, иные расходы налогоплательщика (плата за проживание, питание, различные мероприятия, школьное оснащение) при определении размера вычета не учитываются. Если же оплата за обучение в договоре не выделена отдельной суммой, социальный вычет по такому договору получить нельзя.
Вместе с тем это не означает, что для получения социального налогового вычета налогоплательщики обязательно должны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии лицензий. В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов. Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа, необходимо направить запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган. Такое разъяснение было дано в письме ФНС от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@.
2.3.2. Оформление вычета
Оформляется вычет точно также как и в случае социального вычета на благотворительность. Документами, подтверждающими право налогоплательщика на вычет,
вэтом случае будут являться:
договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении;
справка учебного заведения, подтверждающая, что ребенок налогоплательщика обучался в соответствующем налоговом периоде на дневной (очной) форме обучения;
документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком (например, свидетельство о рождении ребенка (детей));
распоряжение о назначении опеки (попечительства) (если право на вычет предъявляет опекун);
платежные документы, подтверждающие оплату за обучение: квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.
Сложность при оформлении возникает в том случае, если документы выписаны на ребенка, а не на родителя. Так, в письме Минфина России от 23.06.2008 г. № 03-04-05-01/214 подчеркивается, что для получения вычета платежные документы (в частности, квитанции к
25
приходным кассовым ордерам) должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет. А в письме ФНС России от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@ рекомендуется в заявлении с просьбой предоставить вычет указывать, что родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения. Правда, следует отметить, что налоговики дали такое разъяснение в отношении ситуации, когда родитель был поименован в договоре на обучение. В этом же письме разъясняется, что если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.
В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (письмо ФНС России от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@).
Период предоставления вычета. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения (абз.4 пп.2 п.1 ст.219 НК РФ).
Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета (п. 1.3 письма ФНС России от 31.08.2006 г. № САЭ- 6-04/876@, письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 г. № 28-10/032965). Отсюда могут возникать ситуации, в которых вычет частично теряется.
Пример 4. Предприниматель Семенов В.П. получает второе высшее образование заочно, при этом стоимость года обучения составляет 70000 руб., срок обучения три года. Оплату он производит сразу за весь срок обучения. В этом случае, несмотря на то, что сумма оплаты составляет 210 000 руб., в качестве социального вычета можно будет учесть только 120 000 руб.
Причем надо иметь в виду, что остаток социального вычета на следующий год не переносится. Он так и останется неиспользованным.
А как быть, если в договоре указана одна сумма оплаты за обучение, а в реальности она ежегодно увеличивается (индексируется)? В этих случаях налоговики требуют представить документы, подтверждающие увеличение стоимости обучения, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по
26
оплате обучения и другие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 г. №
28-17/1950).
2.4. Социальный вычет на лечение
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет предоставляется:
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;
в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;
в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим
только оплату услуг по лечению.
Тем налогоплательщикам, кто решит воспользоваться данным социальным вычетом, надо обратить внимание на следующие моменты. Во-первых, медицинские услуги и лекарственные препараты должны быть перечислены в соответствующем перечне услуг и лекарственных средств. Эти перечни были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».
В перечень медицинских услуг входят:
услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
Перечень лекарственных средств достаточно обширен и включает в себя самые
различные препараты: и лекарственные, и применяемые при хирургическом вмешательстве, и диагностические, и другие. Важно учитывать, что в Перечне лекарственных средств поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств (письмо МНС России от 12.07.2002 г. № БК-6-04/989@). Поэтому лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом
27
наименовании могут иметь несколько разновидностей. Так, например, в Перечне поименована ацетилсалициловая кислота (таблетки), в то же время в торговых наименованиях, кроме наименования ацетилсалициловая кислота, используют и другие наименования - аспирин, аспирин-с, аспирин-упса и т.п.
В Перечень дорогостоящих видов лечения входят:
хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);
хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии;
хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;
хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий;
хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;
хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;
эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах;
трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;
реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов;
реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;
терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней;
терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии;
терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении;
терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани;
терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей;
комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;
комбинированное лечение злокачественных новообразований;
комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий;
комбинированное лечение остеомиелита;
комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода;
комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета;
комбинированное лечение наследственных болезней;
комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата;
комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более;
виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа;
выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг;
28
лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.
Отнесение медицинских услуг к дорогостоящим или просто медицинским услугам важно для определения размера вычета. Вычет по медицинским услугам имеет предельный размер, а вычет по дорогостоящим видам услуг принимается в сумме фактических затрат. Причем сумма оплаты за лечение значения не имеет, важно только наименование медицинской услуги. Так, например, зубопротезирование стоит довольно дорого, однако в Перечень дорогостоящих видов лечения оно не входит. Следовательно, оплату зубопротезирования при оформлении социального вычета можно учесть, но только как медицинскую услугу, не более предельного размера социального вычета.
В письме ФНС от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@ разъясняется, что при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения можно учесть стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает, и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных материалов, если в Справке, выдаваемой медицинской организацией, содержится указание на использование в ходе проведенного дорогостоящего лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов (письмо ФНС от 25 августа 2006 г. № 04-2-01/13 «О социальных налоговых вычетах на лечение»).
2.4.1. Условия, при которых могут быть получены социальные вычеты
Так же, как и в случае социального вычета на обучение, для вычета на лечение важен статус медицинского учреждения, которое предоставило услуги на лечение. Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Однако, как разъясняется в письмах ФНС от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@, от 25 августа 2006 г. № 04-2-01/13, речь не обязательно идет только об учреждении. Услуги может предоставить и индивидуальный предприниматель, если он имеет соответствующую лицензию. При этом медицинская организация может быть создана в любой допустимой законодательством РФ организационно-правовой форме. То есть это может быть и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное общество, и т.д. Такой же вывод можно сделать и из Определения Конституционного суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 447-О: налогоплательщик имеет право на вычет «…в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой».
29
Ограничения размера вычета. Согласно НК РФ, общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219. Это ограничение уже было упомянуто, когда речь шла о социальном вычете на обучение: расходы на обучение, медицинское лечение, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в сумме не должны превышать 120 000 руб. Однако из общей суммы расходов исключается оплата дорогостоящих видов лечения. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Пример 5. Воспользуемся данными примера 3, но со следующим уточнением: пусть лечение матери Спиридоновой Г.А. состояло в эндопротезировании тазобедренного сустава. Тогда этот вид лечения попадает в перечень дорогостоящих видов лечения, и ограничение по сумме на него не распространяется. Повторим данные примера.
Главный бухгалтер ОАО «Прима» Спиридонова Г.А. имела в 2009 г. следующие расходы:
оплата обучения сына 22 лет (очная форма обучения): 24 000 руб.;
оплата операции и последующего лечения своей матери: 70 000 руб.;
оплата своего лечения: 50 000 руб.;
уплата дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии: 60 000 руб.
В этом случае все расходы могут быть предъявлены в качестве социального вычета:
оплата обучения сына как сумма, меньшая 50 000 руб. на каждого ребенка;
оплата операции и лечения матери как дорогостоящий вид лечения, принимаемый без ограничения суммы;
оплата своего лечения и уплата дополнительных страховых взносов по сумме составляет менее 120 000 руб. (50000 + 60000 = 110000), и, следовательно, может быть заявлена в качестве социального вычета.
Кроме того, для вычета на лечение действуют уточнения, перечисленные для вычета на обучение. Повторим еще раз: в 2007 – 2008 гг. общее ограничение по сумме составляло 100 000 руб. И если общая сумма социальных вычетов превысила предельный размер, остаток суммы на другой год не переносится.
2.4.2. Оформление вычета
Также, как и остальные социальные вычеты, вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления физического лица (Приложение 4) при подаче налоговой декларации в налоговый орган (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
30