Получаем налоговые вычеты

В качестве таких документов могут выступать различные платежные документы: кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.

Кроме того, необходимо предоставить документы, подтверждающие степень родства (если оплачивалось лечение близких родственников), документы, содержащие перечень оказанных медицинских услуг или перечень медикаментов. В качестве таких документов выступают: Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (приложение № 1 к Приказу Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 г.) и рецепты по форме № 107-1/у (приложение № 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 г. № 110) со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика».

Указанная выше справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения услуги и ее оплаты за счет средств налогоплательщика (Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденная приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 г. (далее - Инструкция), Письмо Минздравсоцразвития России от 13.09.2004 г. № 214-ВС).

Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень лекарственных средств.

Ниже информация о подтверждающих документах собрана в виде таблицы:

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на

Платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам,

платежные поручения, банковские выписки и т.п.)

Документы, подтверждающие степень родства: копия свидетельства о браке, копия

свидетельства о рождении (в зависимости от того, чье лечение, медикаменты, страховка оплачены налогоплательщиком)

Таким образом, в налоговые органы необходимо представить следующий пакет документов:

налоговая декларация (форма 3-НДФЛ);

заявление с просьбой предоставить социальный вычет;

подтверждающие документы (см. таблицу);

31

договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К ним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения;

Предоставление договора особенно важно в том случае, если само лечение предоставлялось бесплатно, а за счет пациента приобретались дорогостоящие расходные медицинские материалы (письмо ФНС от 25 августа 2006 г. № 04-2-01/13);

копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. Однако если в договоре на лечение или справке об оказанных услугах по лечению есть ссылка на реквизиты указанной лицензии, налоговые органы не должны требовать от налогоплательщика ее копию (письмо от 31.08.2006 № САЭ-6- 04/876@);

справку о доходах по форме 2-НДФЛ. Данную Справку выдает бухгалтерия предприятия, на котором работает налогоплательщик, по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Так же, как и в случае вычета на обучение, медицинские услуги за своего работника может оплатить работодатель (по его заявлению). По мнению налоговых органов, эту оплату можно предъявить в качестве социального вычета, но только в том случае, если налогоплательщик возместил работодателю этот платеж (письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@). В перечень представляемых документов при этом добавляется справка, выданная работодателем, о возмещении ему налогоплательщиком денежных средств.

2.5. Социальный вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Этот вычет предоставляется тем, кто самостоятельно участвует в формировании своих пенсионных накоплений. Согласно пп.4 п.1 ст.219 НК РФ вычет предоставляется:

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. Этот договор может быть заключен в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. Этот договор также может быть заключен в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе

усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Размер вычета. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п.2 ст. 219 НК РФ: 120 000 руб. суммарно по вычетам на обучение, медицинское обслуживание, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подробнее об этом см.

Социальный вычет на обучение).

32

При этом следует иметь в виду, что положения пп. 4 п.1 ст. 219 НК РФ распространяются только на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., то есть в отношении тех сумм расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, оплата которых произведена налогоплательщиками, начиная с 1 января 2007 г. (письмо ФНС России от 05.05.2008 № ШС-6-3/331@).

2.5.1.Оформление вычета. Подтверждающие документы

Оформление и этого вычета производится по окончании налогового периода налогоплательщиком самостоятельно. Список документов, предоставляющих право на вычет, аналогичен списку для вычетов на обучение и т.п. То есть в него входят:

налоговая декларация (форма 3-НДФЛ);

заявление с просьбой предоставить социальный вычет;

справка о доходах 2-НДФЛ;

подтверждающие документы.

Кдокументам, подтверждающим фактически произведенные расходы, относятся:

платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

договоры (копии их) негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования;

копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью. Если же реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (письмо ФНС России от 05.05.2008 г. № ШС-6-3/331@);

выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика. В ней отражаются следующие данные: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или

добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. Выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, с которой физическое лицо заключило договор (письмо Минфина России от 02.10.2008 г. № 03-04-07-01/182). Причем, по мнению налоговых органов, данная выписка не заменяет платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (письмо ФНС России от 26.11.2008 г. № 3-5-04/728@).

Так же, как и в случае оплаты обучения и медицинских услуг, может возникнуть ситуация, когда денежные средства по просьбе работника выплачивает работодатель с последующим удержанием с работника выплаченных средств (обычно из заработной платы). В этом случае для оформления вычета необходимо подтвердить, что суммы с работника были действительно удержаны. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (письмо ФНС от 05.05. 2008 г. № ШС-6-3/331@). В этом же письме разъясняется, как поступить, если работодатель (организация) заключает договор с негосударственным пенсионным фондом на перечисление средств за своих работников. В этом случае пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно бухгалтерией предприятия (организации) одним платежным

33

поручением с приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов. Необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы работников. Налогоплательщикам при обращении за получением вышеуказанного налогового вычета дополнительно следует представить в налоговый орган заверенные по установленной форме выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в налоговом периоде пенсионных взносов.

Пример 6. Заработная плата работника ООО «Альфа» Семенова П.А. за апрель 2009 г. составила 32 000 руб. По заявлению Семенова П.А. бухгалтерия ООО «Альфа» ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 2000 руб. У Семенова П.А. имеется несовершеннолетняя дочь 6 лет. Таким образом, Семенов П.А. имеет право на стандартный вычет на ребенка в сумме 1000 руб. (Стандартный вычет на себя не предоставляется, так как превышен предел в 40 000 руб.)

Налогооблагаемая база по НДФЛ за апрель составляет 32000 – 1000 = 31000 руб.;

НДФЛ составил 31000 * 13/100 = 4030 руб.

Сумма к выдаче, выплаченная в мае 2009 г., составит:

32000 – 4030 (НДФЛ) – 2000 (платеж в НПФ) = 25970 руб.

По окончании налогового периода (года) Семенов П.А. может предъявить свое право на социальный вычет в размере 2000 * 12 = 24000 руб. в сумме пенсионных взносов в НПФ.

Допустим, что заработная плата Семенова П.А. в 2009 г. составляла 32000 руб. ежемесячно и никаких других оснований для социальных вычетов, кроме вносов в НПФ, у Семенова не было.

В этом случае годовой фонд оплаты труда Семенова П.А. составит 384 000 руб. Стандартные вычеты составят 400 + 1000* 8 = 8400 руб. (предел в 40000 руб.

будет превышен в феврале, а предел в 280000 руб. – в сентябре 2009 г.) Налогооблагаемая база составит 384000 – 8400 = 375600 руб. НДФЛ будет удержан в сумме 375600 * 13/100 = 48 828 руб.

Тогда по итогам года, при условии, что Семенов П.А, предъявил свое право на социальный вычет и предоставил все необходимые документы, ему будет возвращена сумма

3 120 руб.

(Налогооблагаемая база составит 384000 – 8400 – 24000 = 351600 руб.;

НДФЛ: 351600 * 13/100 = 45 708 руб., сумма к возврату: 48828 – 45708 = 3120 руб.)

Внимание! Оформляя социальный вычет по взносам в НПФ, надо учитывать его взаимосвязь с налогообложением НДФЛ выплат из негосударственных пенсионных фондов. Согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ, налогом на доходы физических лиц облагаются:

суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по пенсионным договорам, заключенным организациями и иными работодателями в пользу работников;

суммы пенсий, выплачиваемых по пенсионным договорам, заключенным физическими лицами - вкладчиками в пользу других физических лиц - участников договоров;

34

денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом - вкладчиком в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями пенсионных договоров, заключенных с НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров.

Суммы НДФЛ при этом удерживаются в момент выплаты пенсий и выкупных сумм,

НПФ выступают в данном случае как налоговые агенты.

Хотя денежные (выкупные) суммы облагаются НДФЛ за вычетом взносов в НПФ (п.3), взносы в НПФ также могут облагаться НДФЛ в том случае, если договор с НПФ расторгается досрочно (или изменяется срок его действия), а по вносам в НПФ налогоплательщику был предоставлен социальный вычет. Данное положение действует с 1 января 2008 г. Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд) (абз.5 п.2 ст.213.1 НК РФ). Иными словами, если налогоплательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

При этом НПФ при выплате физическому лицу - вкладчику денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных налогоплательщиком по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

Пример 7. Воспользуемся данными примера 6. Пусть в 2010 г. Семенов П.А. досрочно расторгает договор с НПФ (договор был заключен в 2009 году). В этом случае при выплате ему выкупной суммы в 24 000 руб. НПФ удержит налог в сумме 3120 руб. Таким образом, на руки Семенов П.А. получит 20880 руб.

Однако, если налогоплательщик не получал социальный налоговый вычет по взносам в НПФ, суммы взносов при расторжении договора облагаться НДФЛ не будут. В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абз.5 п.2 ст.213.1 НК РФ).

Подтверждением неполучения вычета служит справка, выдаваемая налоговыми органами. Форма указанной Справки утверждена приказом ФНС России от 12.11.2007 г. № ММ-3-04/625@ (Приложение 5). Для получения Справки налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства:

письменное заявление о выдаче Справки;

копии договора (договоров) негосударственного пенсионного обеспечения;

35

копии платежных документов, подтверждающих уплату налогоплательщикомвкладчиком пенсионных взносов по данному договору (договорам).

Взаявлении указываются реквизиты заключенных налогоплательщиком договоров, а также сведения о налоговом агенте - НПФ, которому представляется Справка. Заявление и перечисленные выше документы могут представляться налогоплательщиком лично, либо через доверенное лицо, либо по почте (письмо ФНС от 26.11. 2008 г. № 3-5-04/728@).

Внимание! Федеральным законом от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 202-ФЗ) в главу 23 НК РФ были внесены изменения, вступающие в силу с 01 января 2010 года. Согласно Закону № 202ФЗ, социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Обязательное условие - документального подтверждения расходов налогоплательщика. Кроме того, вычет предоставляется при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем. Оформление вычета в этом случае будет аналогичным оформлению имущественного налогового вычета у работодателя (см. гл. «Имущественные налоговые вычеты»).

2.6. Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии является новым. Он введен с 1 января 2009 г. в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее Закон № 56-ФЗ).

Закон № 56-ФЗ призывает граждан участвовать в увеличении своей будущей пенсии путем перечисления дополнительных взносов на увеличение накопительной части трудовой пенсии. Причем эти дополнительные взносы могут быть перечислены как работодателем (причем как за свой счет. так и за счет работника), так и самим налогоплательщиком. Государство в свою очередь добавляет к накопительной части пенсии сумму, равную сумме перечисленных страховых взносов (но не более 12000 руб. в год). Кроме того, если дополнительные взносы перечисляются работодателем за свой счет, то он вправе включить эти выплаты в расходы при расчете налога на прибыль (правда, в пределах норматива: 12% от фонда оплаты труда). Для самого работника эти взносы не будут облагаться НДФЛ (тоже

36

с ограничениями: не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника) (п. 39 ст. 217 НК РФ).

Для участия в программе дополнительного финансирования накопительной части пенсии гражданам нужно подать заявление в Пенсионный фонд РФ самостоятельно или через работодателя (ст. 3, 4 Закона № 56-ФЗ). Форма такого заявления утверждена постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 г. № 225п.

Если налогоплательщик оплачивает дополнительные страховые взносы за свой счет (самостоятельно иди через своего работодателя), то в этом случае сумма взноса может быть использована в качестве социального вычета.

Внимание! Если оплата дополнительных взносов на накопительную часть пенсии происходит за счет собственных средств работодателя, социальный вычет работнику не положен. Средства, перечисляемые государством (в виде софинансирования), при расчете вычета также не учитываются.

Пример 8. Водитель ООО «Альфа» Кедрин М.П.принял участие в государственной программе по увеличению накопительной части пенсии. По его заявлению с 01 января 2009 г. бухгалтерией ООО «Альфа» ежемесячно перечисляется сумма 1500 руб. в Пенсионный фонд РФ. Эта сумма также ежемесячно удерживается из заработной платы Кедрина М.П. По итогам года Кедрин М.П. вправе предъявить перечисленную сумму (18 000 руб.) в качестве социального налогового вычета.

Размер вычета. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ: 120 000 руб. суммарно по вычетам на обучение, медицинское обслуживание, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подробнее об этом см.

Социальный вычет на обучение).

2.6.1. Оформление вычета

Так же, как и остальные социальные вычеты, вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии предоставляется по окончании налогового периода (года). И перечень документов, предоставляемых при оформлении вычета, тот же:

налоговая декларация (форма 3-НДФЛ);

заявление с просьбой предоставить социальный вычет;

справка о доходах 2-НДФЛ;

подтверждающие документы.

Кподтверждающим документам в этом случае относятся документы, подтверждающие фактическую уплату взносов. Если налогоплательщик перечисляет взносы сам, то это будут платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию (ч. 1, 2 ст. 6 Закона № 56-ФЗ). Если по поручению работника взносы перечисляет работодатель, то он предоставляет справку налогового агента о суммах дополнительных страховых взносов, которые налоговый агент

37

удержал и перечислил по поручению налогоплательщика. Форма такой справки утверждена приказом ФНС России от 02.12.2008 г. № ММ-3-3/634@.

Глава 3. Имущественные налоговые вычеты. Как с точки зрения НДФЛ правильно продать квартиру или купить квартиру

В этой главе речь пойдет о ситуации, в которой в настоящее время хотя бы раз приходится побывать каждому. Это продажа собственности: дома, квартиры, комнаты в коммуналке, а также различного движимого имущества, в первую очередь машины. И, прежде всего, надо уяснить, что имущественный вычет бывает разным, в зависимости от того, кем вы являетесь в данной ситуации, продавцом или покупателем.

Первая ситуация: вы что-то продали. Надо понимать, что при этом вы как физическое лицо получили доход, и этот доход облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). То есть в вашу обязанность входит задекларировать этот доход (подать налоговую декларацию по НДФЛ) и заплатить налог с вырученной суммы. Однако налоговая база по этой продаже может быть уменьшена на сумму имущественного налогового вычета, следовательно, налог вы заплатите в меньшей сумме (или вообще не будете платить).

Вторая ситуация: вы купили какое-то имущество. В этом случае вы можете действовать аналогично ситуации с социальным вычетом: в течение года ваш работодатель как налоговый агент удерживал с вас налог на доходы физических лиц. По окончании налогового периода вы можете подать в налоговую инспекцию по месту жительства заявление с просьбой предоставить вам имущественный вычет. Налоговая база по вашему доходу за прошедший год будет пересчитана, и излишне удержанная сумма налога будет вам возвращена.

3.1. Имущественный налоговый вычет при продаже квартиры или другого имущества. Пределы, в которых доход с недвижимости налогом не облагается

Имущественный вычет при продаже имущества. Правила, по которым предоставляется имущественный вычет, определены ст.220 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК имущественный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества.

Кнедвижимому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Киному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи (письма Минфина России от 16.02.2009 г. № 03-04-05-01/62, от 22.08.2008 г. № 03-04-05- 01/311, от 08.05.2008 г. № 03-04-05-01/158). Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в постановлении от 13.03.2008 г. № 5-П.

Размер вычета. При определении размера вычета определяющим фактором является срок, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. Если

38

имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 руб. при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, если имущество находилось у вас в собственности менее трех лет, то имущественный вычет ограничивается указанной выше суммой, а если три года и более, то этот вычет равен сумме продажи, то есть, говоря по-другому, налог на доходы физических лиц с такой сделки не уплачивается.

Пример 1. Петров И.С. в сентябре 2008 г. продает автомобиль Лада «Калина» за 240 000 руб. Автомобиль был им куплен в марте 2006 г.

Так как автомобиль находился в собственности менее 3 лет, то Петров И.С. имеет право на получение имущественного вычета в сумме 125000 руб. Налогооблагаемая база по этой сделке составит 240000 – 125000 = 115000 руб.

Петров И.С. должен будет уплатить НДФЛ в сумме: 115000 * 13/100 = 14 950 руб.

Пример 2. Семенова Г.П. в феврале 2006 г. приобрела комнату в коммунальной квартире и в июне 2008 г. продала ее за 870 000 руб.

В этом случае комната находилась в собственности менее трех лет, но сумма сделки не превышает 1 000 000 руб. Поэтому Семенова Г.П. имеет право на имущественный вычет, равный сумме сделки, и НДФЛ с этой сделки не платится.

Пример 3. Кузнецов В.С. в апреле 2009 г. продает принадлежащий ему садовый домик и приусадебный участок за 2 500 000 руб. Участок и домик находился у Кузнецова В.С. в собственности 18 лет. В этом случае сумма имущественного вычета также будет равна сумме сделки, и НДФЛ Кузнецову В.С. платить не придется.

Как определяется срок, в течение которого имущество вам принадлежало? Если речь идет об объекте недвижимости (квартира, дом, земельный участок), переход права собственности на который подлежит государственной регистрации, то срок его нахождения в собственности налогоплательщика будет исчисляться по датам государственной регистрации договоров купли-продажи (письмо ФНС от 07.11.2008 г. № 3-5-04/662@). Если речь идет о другом имуществе (например, автомобиле), срок владения транспортным средством определяется с даты, следующей за датой заключения договора купли-продажи с автосалоном, либо датой подписания справки-счета в комиссионном магазине, либо датой подписания любого иного документа, свидетельствующего о переходе права собственности на автотранспортное средство.

А в какой сумме будет предоставлен вычет, если налогоплательщик продал несколько объектов имущества? В случае если речь идет об объектах недвижимости жилого назначения и земельных участков, то здесь позиция налоговых органов однозначна: вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, то есть не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,

39

квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб. Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 0 00 руб. (письма Минфина России от 23.03.2009 г. № 03-04- 05-01/137, от 22.01.2009 г. № 03-04-05-01/18, от 22.01.2009 г. № 03-04-05-01/17, от 26.12.2008 г. № 03-04-05-01/478 и др.).

Пример 4. Воспользуемся данными примера 3. Пусть Кузнецов В.С. в июне 2009 г. продает еще однокомнатную квартиру за 1 200 000 руб., которая была куплена в феврале 2007 года (то есть находилась в собственности менее трех лет). Общий доход Кузнецова В.С. от продажи имущества составил 3 700 000 руб. Однако имущественный вычет может быть предоставлен только в сумме 1000 000 руб.

Вслучае продажи иного имущества ситуация более неоднозначная. Налоговые органы высказывали мнение как в пользу пообъектного учета, так и суммарного учета всех сделок. Однако в последнее время Минфин России считает, что в данном случае вычет предоставляется в размере, не превышающем 125 000 руб. по каждому объекту иного имущества (письма от 23.03.2009 г. № 03-04-05-01/137, от 08.05.2008 г. № 03-04-05-01/156). Также в пользу пообъектного учета свидетельствует новая Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 153н. Так, согласно п. 2.1 листа Ж1 новой декларации сумма налогового вычета указывается с учетом ограничения в 125 000 руб. по каждому объекту продажи, но не более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта.

Вп. 17.3 Порядка заполнения новой декларации закреплено аналогичное правило: сумма налогового вычета не должна превышать 125 000 руб. по каждому объекту продажи и быть более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта.

Пример 5. Воспользуемся данными примера 1. Пусть Петров И.С. в октябре 2008 г. продает еще одну машину – ВАЗ 2106 за 210 000 руб. Машина находилась в собственности менее 3 лет. Тогда общий доход по продаже имущества у Петрова И.С. составит

240000 + 210000 = 450000 руб.

Петров И.С. по этим сделкам имеет право на имущественный вычет в размере

125000 + 125000 = 250000 руб. (два объекта).

Налогооблагаемая база составит 450000 – 250000 = 200000 руб. НДФЛ по продаже имущества составит 200000 *13/100 = 26000 руб.

Внимание! Законом № 202-ФЗ был изменен размер имущественного вычета при продаже прочего имущества. Начиная с 01 января 2010 года, он не может превышать «в целом 250 000 рублей». Таким образом, кроме изменения размера, абзац был дополнен выражением «в целом». Т.е. теперь при продаже нескольких видов имущества вычет будет предоставляться не по каждой продаже, а суммарно по всем продажам. Этим же Законом был расширен список доходов, которые НДФЛ не облагаются. Ст. 217 НК РФ дополнена пунктом 17.1, согласно которому не облагаются НДФЛ «доходы, получаемые физическими

40