Получаем налоговые вычеты

УДК 347.73 ББК 65.261.4

Получаем налоговые вычеты. Кто имеет право? Как правильно оформить? / Н. Н. Яскевич. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Эксмо, 2010. - 174 с. - (Советы опытных людей). - ISBN 978-5-699-40994-5, тираж: 2500 экз.

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2010

Автор: Яскевич Надежда Николаевна – консультант по вопросам бухгалтерского учета и бюджетирования консалтинговой фирмы «Технологии антикризисного менеджмента», имеет большой опыт работы главным бухгалтером, а также опыт преподавания по курсам бухгалтерского учета и программ 1С.

С 2009 года вступили в силу многочисленные изменения в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В основном эти изменения направлены на поддержку налогоплательщиков НДФЛ и служат антикризисными мерами в социальной политике российского государства.

Автор книги подробно рассматривает различные ситуации, связанные с расчетом НДФЛ, со стандартными, социальными, имущественными вычетами. Книга снабжена многочисленными примерами, позволяющими наглядно увидеть методику исчисления налога на доходы физических лиц.

Данная книга может представлять интерес как для бухгалтеров, занимающихся расчетом заработной платы, так и для широкого круга читателей, ведь уплата налога на доходы физических лиц касается практически каждого.

1

Содержание

Вступление. Как рассчитывается налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Что такое вычеты?

Глава 1. Стандартные вычеты. Проверь свою расчетку

1.1.Виды стандартных вычетов

1.2.Вычеты на себя и на детей. Предел, до которого предоставляются вычеты

1.3.Оформление вычета

Глава 2. Социальные налоговые вычеты. Лечение и учение

2.1.Случаи, в которых могут быть предоставлены социальные налоговые вычеты

2.2.Социальный вычет по расходам на благотворительность

2.2.1.Условия, при которых могут быть получены социальные вычеты

2.2.2.Оформление вычета

2.3. Социальный вычет на обучение

2.3.1.Условия, при которых могут быть получены социальные вычеты

2.3.2.Оформление вычета

2.4. Социальный вычет на лечение

2.4.1.Условия, при которых могут быть получены социальные вычеты

2.4.2.Оформление вычета

2.5.Социальный вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

2.5.1.Оформление вычета. Подтверждающие документы

2.6.Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

2.6.1.Оформление вычета

Глава 3. Имущественные налоговые вычеты. Как с точки зрения НДФЛ правильно продать квартиру или купить квартиру

3.1.Имущественный налоговый вычет при продаже квартиры или другого имущества. Пределы, в которых доход с недвижимости налогом не облагается

3.1.1.Если квартира находится в долевой собственности

3.1.2.Когда вычет не предоставляется

3.1.3.Замена имущественного вычета на расходы

3.1.4.Уменьшение доходов при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства

3.1.5.Оформление имущественного налогового вычета

3.2.Имущественный налоговый вычет при покупке квартиры или строительстве дома

3.2.1.Имущественный вычет при покупке имущества

3.2.2.Расходы, включаемые в вычет

3.2.3.Когда вычет не предоставляется

2

3.2.4.Приобретение жилья в общую собственность

3.2.5.Оформление имущественного вычета при покупке жилья

Глава 4. Профессиональные налоговые вычеты. Налоги для предпринимателя

4.1.Кто имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов?

4.2.Профессиональный вычет у предпринимателей и лиц, занимающихся частной

практикой

4.2.1.Вычеты при наличии документального оформления расходов

4.2.2.Особенности определения расходов нотариусами

4.2.3.Особенности определения расходов адвокатами

4.2.4.Профессиональный вычет в отсутствие документального оформления

4.3.Профессиональный вычет у лиц, которые выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера

4.4.Профессиональный вычет у лиц, получающих авторские и другие вознаграждения

4.5.Оформление вычета

4.5.1.Получение профессионального вычета индивидуальным предпринимателем

4.5.2.Получение профессионального вычета лицами, выполняющими работы по договорам гражданско-правового характера

4.5.3.Получение профессионального вычета лицами, получающими авторские вознаграждения

Глава 5. Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ)

Заключение

Приложение 1. Образец написания заявления налоговому агенту о предоставлении стандартных налоговых вычетов

Приложение 2. Образец написания заявления в налоговую инспекцию о предоставлении стандартных налоговых вычетов

Приложение 3. Образец написания заявления на социальный налоговый вычет по расходам на благотворительную помощь и пожертвования

Приложение 4. Образец написания заявления на социальный налоговый вычет по расходам на лечение

Приложение 5. Справка о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета

Приложение 6. Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества Приложение 7. Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет по

расходам на приобретение жилья Приложение 8. Уведомление

Приложение 9. Территориальные органы ФНС России

3

Вступление. Как рассчитывается налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Что такое вычеты?

В многочисленной семье российских налогов есть один, с которым столкнуться придется практически каждому. Об этом говорит само его название. Это – налог на доходы физических лиц (НДФЛ). А так как каждый из нас является физическим лицом и, как правило, получает какие-либо доходы, то представляется интересным разобраться, а как же этот налог рассчитывается.

Все вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в Российской Федерации определяются в Налоговом кодексе (далее – НК РФ). Первая часть НК РФ связана с определением общих понятий, таких как налоговая система, налогоплательщики и налоговые агенты, объекты налогообложения, налоговая декларация и налоговый контроль, и многие другие. Статья 52 НК РФ определяет порядок исчисления налога: «Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот». То, на что начисляется налог, носит название объекта налогообложения: «Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Для расчета налога важно определить такие характеристики, как «налоговая база» и «налоговая ставка». Количественным выражением объекта налогообложения является налоговая база. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. То есть в общем случае налог рассчитывается по формуле:

налог = налоговая база × налоговая ставка

Например, базой для налога на имущество будет являться стоимость имущества, для транспортного налога – мощность транспортного средства в лошадиных силах, для единого налога на вмененный доход – в некоторых случаях физические показатели (количество торговых точек или количество работающих). А для налога на доходы физических лиц базой будет являться полученный доход по самым разным основаниям: и заработная плата, и доход от продажи личного имущества, и полученные призы и подарки, и такой вид дохода, как материальная выгода (считается в случае получения займа под процент ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования). Не следует забывать, что к физическим лицам относятся также предприниматели без образования юридического лица. Их доход от предпринимательской деятельности также является доходом физического лица и облагается НДФЛ (в отличие от предприятий (юридических лиц), которые платят налог на прибыль).

Особенности определения налоговой базы и расчета различных налогов отражены во второй части НК РФ. Налогу на доходы физических лиц посвящена глава 23 НК РФ. Глава начинается с определения понятия налогоплательщика по НДФЛ. Для определения того,

4

какие физические лица обязаны уплачивать НДФЛ, оказывается неважным ни место рождения, ни место жительства физического лица, ни даже наличие гражданства РФ. Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Таким образом, иностранные граждане, находящиеся на территории РФ, также могут являться налоговыми резидентами РФ, если время их пребывания в России удовлетворяет вышеприведенному условию.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Причиной, по которой определению статуса налогового резидента уделяется особое внимание, является то, что резиденты и не резиденты платят налог по разным ставкам: резиденты по ставке 13%, а нерезиденты – по ставке 30%. И если сотрудники предприятия бывают длительное время в загранкомандировках, то может получиться так, что НДФЛ они будут платить по ставке 30%.

О ставках налога – немного подробнее. Ставка налога на доходы физических лиц зависит от вида дохода:

5

Таким образом, основной налоговой ставкой по НДФЛ является ставка 13%. Расчет налога по этой ставке проводится особым образом: налоговая база уменьшается на некоторую необлагаемую налогом сумму, которая носит название налогового вычета. Формула расчета на лога будет выглядеть так:

налог = (налоговая база – налоговый вычет) * налоговая ставка

НК РФ предусматривает четыре группы таких вычетов:

1)стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2)социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3)имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4)профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Глава 1. Стандартные вычеты. Проверь свою расчетку

1.1. Виды стандартных вычетов

Этот налоговый вычет связан, прежде всего, с оплатой труда, поэтому применяется при расчетах бухгалтерами, занимающимся начислением заработной платы. Вообще при оплате труда предприятия выступают по отношению к своим работникам в качестве налоговых агентов. Налоговый агент – это юридическое или физическое лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. То есть НДФЛ по оплате труда рассчитывается предприятием-работодателем и им же перечисляется в бюджет.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий размер налогового вычета. Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы.

1.Вычеты на налогоплательщика (пп. 1–3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2.Вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

1.2. Вычеты на себя и на детей. Предел, до которого предоставляются вычеты

Вычеты на налогоплательщика предоставляются в размере 3000, 500 и 400 рублей, в зависимости от категории налогоплательщика.

1-я категория (вычет 3000 руб.) – это:

«чернобыльцы» (а также лица, пострадавшие при аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 г.);

лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия;

инвалиды Великой Отечественной войны;

инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие

ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в 500 руб. (2-я категория) предоставляется:

6

Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

участникам Великой Отечественной войны и боевых операций по защите СССР;

лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в 400 руб. (3-я категория) предоставляется всем остальным

налогоплательщикам, не относящимся к 1 и 2 категориям.

Надо иметь в виду, что сум мироваться стандартные вычеты не могут; при попадании налогоплательщика сразу в две категории (например, родитель военнослужащего, погибшего при защите Российской Федерации, является ликвидатором аварии на Чернобыльской АЭС) вычет выбирается максимальным.

Наиболее распространенный – минимальный вычет в 400 руб., однако его применение ограничено пределом в 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом, превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 1. Сумма заработной платы Сергеева И.П., сборщика ПО «Прима», составляет 15 000 руб. Стандартный налоговый вычет Сергееву И.П., будет предоставлен в январе и феврале, а, начиная с марта, вычет предоставляться уже не будет, так как фонд оплаты труда, рассчитанный нарастающим итогом, в марте превысит 40 000 руб.

(15000 + 15000 + 15000 = 45000).

Внимание! Предел в 40 000 руб. действует, начиная с 01.01.2009 г. При расчетах до 2009 г. действовал предел в 20 000 руб.

Также следует обратить внимание на следующее: так как стандартные вычеты применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%, то и при расчете предела нарастающим итогом в расчет берутся именно такие доходы. Так, в письме ФНС РФ от 5 июня 2006 г. № 04-1-04/300 «Об уплате НДФЛ» говорится: «Для определения суммы дохода, который рассматривается при определении возможности предоставления стандартных налоговых вычетов, учитываются, соответственно, только доходы, которые подлежат обложению по ставке 13%. Для расчета предельной суммы дохода, которая влияет на предоставление стандартных налоговых вычетов, суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 рублей, не учитываются». То есть не берутся необлагаемые налогом доходы и доходы, облагаемые по другим ставкам.

Пример 2. Сумма заработной платы Сергеева И.П., сборщика ПО «Прима», составляет 13 000 руб. В марте Сергееву И.П. была выдана материальная помощь в размере 4 000 руб.

7

Право на получение стандартного вычета в размере 400 руб. Сергеев потеряет в апреле, так как облагаемая сумма дохода в марте составит 39 000 (13000 + 13000 + 13000), а 4000 руб. материальной помощи в расчет не входят.

Вычеты на детей вызывают, пожалуй, наибольшее количество спорных вопросов (особенно в связи с изменениями, вступающими в действие, начиная с 2009 г. Об изменениях будет сказано особо, сначала о самом вычете. Согласно пп.4 п.1 ст. 218, «налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя».

Внимание! До 1 января 2009 г. размер вычета на ребенка составлял 600 руб. Также с 1 января 2009 г. в состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.

Вычет на ребенка предоставляется независимо от вычета на самого налогоплательщика.

Пример 3. Воспользуемся данными предыдущего примера. Пусть у Сергеева И.П. двое несовершеннолетних детей. Тогда ежемесячно ему будет предоставляться вычет в размере: 400 (на себя) + 1000 + 1000 (на детей) = 2400 руб., а налогооблагаемая база в январе составит 13000 – 2400 = 10600 руб., сумма НДФЛ 10600 * 13/100 = 1378 руб.

В течение какого срока можно пользоваться стандартным вычетом на ребенка?

Впервые этим вычетом можно воспользоваться:

с месяца рождения ребенка (детей);

с месяца, в котором установлена опека (попечительство);

с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 4. Воспользуемся данными примера 2. Пусть у сборщика Сергеева И.П. детей не было, а в апреле у него родился ребенок. Тогда, начиная с апреля месяца Сергеев вправе воспользоваться стандартным вычетом на ребенка. И в апреле же он теряет право на получение стандартного вычета на самого налогоплательщика. В этом случае в течение января-марта Сергееву будет предоставлен стандартный вычет в размере 400 руб., а начиная с апреля будет предоставлен стандартный вычет в размере 1000 руб.

Окончание срока действия вычета. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

 18 лет;

8

24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

Причем если во время обучения был оформлен в установленном порядке академический отпуск, то предоставление вычета во время отпуска не прекращается (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если же речь идет о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, то в этом случае сроком окончания предоставления вычета является истечение срока действия либо досрочное расторжение договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Причем, по мнению Минфина России, налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет не имеют (письмо от 24.01.2008 г. № 03-04-05-01/9), даже в том случае, если их подопечный является студентом дневной формы обучения.

Другим ограничением, кроме возраста ребенка, является предельный размер дохода, рассчитанного нарастающим итогом. Стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (год) превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Внимание! До 1 января 2009 г. вычет на ребенка можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышал 40 000 руб. (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 5. Заработная плата менеджера ООО «Альфа» Семенова И.М. составляет 32000 руб. У него имеется ребенок 5 лет, а в марте 2009 г. у него рождается еще один ребенок. В течение налогового периода (2009 г.) ему будут предоставлены вычеты:

9

Таким образом, в январе Семенову И.М. был предоставлен вычет и на себя и на ребенка (не превышен предел 40 000 руб.), а, начиная с сентября, вычеты вообще не предоставляются (превышен предел 280 000 руб.).

В некоторых случаях вычет на ребенка удваивается. Это происходит в том случае,

если:

ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 6. У юриста ООО «Альфа» Петровой Т.М. двадцатилетняя дочь, которая является студенткой очной формы обучения и инвалидом II группы. Петрова Т.М. имеет право на вычет в размере 2000 руб. (1000 * 2), до тех пор, пока ее доход не превысит сумму

280 000 руб.

Есть еще случаи, когда вычет может быть предоставлен в двойном размере. Это происходит в том случае, если ребенок находится на обеспечении:

единственного родителя;

опекуна или попечителя;

приемного родителя (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Внимание! До 1 января 2009 г. термин «единственный родитель» в НК РФ не применялся. Вместо него использовалось понятие одинокого родителя (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Под понятием одинокий родитель, НК РФ подразумевает одного из родителей, не состоящего в зарегистрированном браке. Надо сказать, что с термином «одинокий родитель» было связано немало спорных ситуаций. Например, имеется ли право на вычет у родителя, не проживающего совместно с ребенком (состоящего в разводе), хотя и выплачивающего алименты на его содержание. Минфин России считал, что нет (письма от 06.05.2008 г. № 03- 04-06-01/119, от 30.04.2008 г. № 03-04-06-01/112, от 24.12.2007 г. № 03-04-06-01/450, от 03.12.2007 г. № 03-04-06-01/434), причем ни в двойном, ни в одинарном размере. Хотя в 2006 г. тот же Минфин считал, что вычет может быть предоставлен, но только в одинарном размере (письмо от 14.07.2006 г. № 03-05-01-04/213).

10