Получаем налоговые вычеты

лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет». Таким образом, при продаже легковых автомобилей уже не будет предоставляться имущественный вычет, как это делается сейчас, а просто сами эти доходы будут исключаться из налогооблагаемой базы. При этом даже не требуется предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2009 г. № 03-04-08-01/71).

3.1.1. Если квартира находится в долевой собственности

Еще одна интересная и достаточно часто встречающаяся в жизни ситуация – когда продается часть жилой собственности (обычно это комната в квартире). В этой ситуации важно различать, о чем идет речь: о доле в имуществе или о доле в праве общей долевой собственности. Имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных физическим лицом от продажи доли в квартире или комнаты, включая приватизированные жилые помещения, предоставляется в размере 1 миллиона рублей, если срок владения такой комнатой или долей составил менее трех лет (если более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме продажи). Если же реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример 6. Супруги Семеновы в мае 2009 г. продали однокомнатную квартиру, находящуюся в общей долевой собственности, за 1 350 000 руб. Квартира находилась в собственности супругов Семеновых менее 3 лет. При приватизации доля каждого из супругов была установлена в размере ½. В этом случае каждый супруг имеет право на имущественный вычет в размере 500 000 руб.(1000000 / 2).

При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример 7. Воспользуемся данными предыдущего примера. Пусть квартира находилась в общей совместной собственности. Тогда супруги Семеновы могут распределить налоговый вычет по договоренности между собой. Пусть по договоренности 80% вычета приходится на долю мужа и 20% - на жену. Тогда сумма имущественного вычета, которой может воспользоваться муж, составит 800 000 руб., а сумма вычета, которой может воспользоваться жена, составит 200 000 руб.

Важно! Такое распределение вычета между совладельцами происходит только в случае продажи недвижимого имущества как единого объекта права общей долевой собственности (постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 г. № 5-П). Если же продается доля в объекте общей долевой собственности (например, в квартире), то вычет

41

может быть использован собственником доли в полном объеме без распределения (письмо ФНС России от 29.10.2007 г. № 04-2-03/003109, от 18.08.2009 г. № 3-5-03/1282, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14.09.2009 г. №

03-04-05-01/685, от 11.11.09 № 03-04-05-01/805).

Каким образом должна быть оформлена договоренность о разделе вычета в случае совместной собственности? В НК РФ об этом ничего не сказано. Однако чтобы не было претензий со стороны налоговых органов, лучше оформить такую договоренность письменно в виде соглашения о распределении вычета, подписанного всеми совладельцами. Соглашение, составленное собственниками имущества, следует приложить к заявлению на вычет, поданному в налоговый орган каждым из совладельцев, претендующих на использование вычета.

Интересный нюанс: передать свой вычет в пользу другого налогоплательщика нельзя. Отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 30.10.2007 г. № 03-04-05-01/350). А вот оформить соглашения о распределении вычета можно даже в соотношении 100% и 0% (письмо Минфина России от 15.10.2007 г. № 03-04-05-01/337), что, по сути, означает такую же передачу вычета в пользу другого совладельца. Но при этом в соглашении не должно содержаться фраз об отказе совладельца от имущественного вычета в пользу другого или передачи ему права на имущественный вычет в полном объеме. В этом случае налоговые органы в вычете могут отказать. В такой ситуации в соглашении лучше указать, что имущественный вычет распределен между совладельцами в соотношении 100% и 0%.

Еще небольшое дополнение к теме продажи доли в имуществе. Как уже было сказано выше, в этом случае имущественный вычет предоставляется в полном объеме – 1 000 000 руб., без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества (постановление Конституционного Суда от 13.03.2008 г. № 5-П). Под долей имущества в данном случае понимается доля, которая может быть выделена в натуре и признаваемая объектом индивидуальной собственности, например комната. Важный момент – то, что эту долю можно выделить в натуральном измерении. А как налогоплательщику определить, что находится у него в собственности: комната, выделенная в натуре, или доля в праве общей долевой собственности? Как разъясняют налоговые органы в письме ФНС России от 16.01.2008 г. № ВЕ-9-04/2, единственным доказательством существования зарегистрированного права является государственная регистрация (Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Соответственно, налогоплательщик имеет в собственности и продает именно тот объект недвижимого имущества, запись о котором сделана в соответствующем Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и свидетельстве о государственной регистрации прав. В реестре и свидетельстве обязательно содержится описание объекта недвижимого имущества. Если в указанных реестре и свидетельстве запись – «комната», то имущественный налоговый вычет предоставляется как при продаже комнаты. Если в указанных реестре и свидетельстве запись – «доля», то имущественный налоговый вычет предоставляется как при продаже доли.

Еще одно подтверждение – лицевой счет квартиросъемщика. ФНС России разъясняет, что документом, представляемым налогоплательщиком при подаче налоговой декларации и

42

подтверждающим, что такая доля выделена или может быть выделена в натуре, во всех случаях может служить выдаваемая организацией, эксплуатирующей соответствующий жилой объект, копия выписки из лицевого счета по коммунальным платежам, оформленного персонально на владельца доли в квартире (письмо ФНС России от 20.03.2009 г. № 3-5- 04/277@).

Пример 8. Бондаренко П.П. в апреле 2009 г. продает принадлежащую ему на праве собственности и выделенную в натуре 1/3 часть трехкомнатной квартиры за 1 200 000 руб. Комната находилась в собственности Бондаренко П.П. менее 3 лет. В этом случае он имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.

Еще одна жизненная ситуация — имущество приобреталось по частям. В этом случае размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности (письма Минфина России от 02.04.2007 г. № 03-04-06-01/107, ФНС России от 15.12.2006 г. № 04-2-03/178). Так, в письме ФНС России от 15.12.2006 г. № 04-2- 03/178 приводится такой пример: квартира приобреталась в личную собственность по долям в разное время: 1/3 - в порядке приватизации в 1996 г., 1/3 - в порядке наследования в 2002 г. и 1/3 по договору купли-продажи в 2005 г. Квартира была продана налогоплательщиком в марте 2006 г. «В данном случае налоговый орган должен будет принять во внимание реальный срок нахождения Квартиры в собственности налогоплательщика, поэтому при наличии подтверждающих документов о приобретении долей предоставление имущественного налогового вычета будет состоять из двух частей: 1) в отношении долей Квартиры, приобретенных за три года до даты продажи Квартиры, и 2) доли, срок владения которой составил менее трех лет до даты продажи Квартиры. Для определения размеров налоговых вычетов сумма выручки от продажи Квартиры делится в соотношении 2/3 и 1/3. В отношении долей, приобретенных за три года до продажи Квартиры, сумма вычета составит 2/3 выручки от продажи квартиры. В отношении оставшейся упомянутой доли - 1/3 суммы выручки, но не более 1 млн. рублей».

3.1.2.Когда вычет не предоставляется

1.Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 НК РФ. Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг в виде разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами. Это положение действует с 01 января 2007 г. При продаже (реализации) ценных бумаг до 1 января 2007 г., находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, было можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом (письмо ФНС от 10 марта 2009 г. № 3-5-04/248@).

2.Вычет не предоставляется при реализации имущественных прав, так как они к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ). Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства,

43

которые являются имущественными правами, вычет не применяется (письма Минфина России от 23.06.2008 г. № 03-04-06-01/176, от 05.09.2007 г. № 03-04-05- 01/291, ФНС России от 24.04.2006 г. № 04-2-03/86@).

3.Вычет не предоставляется индивидуальным предпринимателям, которые получают доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Про индивидуальных предпринимателей - немного подробнее. То, что

предприниматели не пользуются имущественным вычетом, подтверждается и НК РФ, и письмами контролирующих органов (письма Минфина России от 18.08.2008 г. № 03-04-05- 01/303, от 21.09.2007 г. № 03-04-05-01/309, ФНС России от 07.11.2006 г. № 04-2-02/667@), и решениями арбитражного суда (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 г. № А05-7915/2007). И наоборот – если имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то имущественный вычет по нему применять можно. Такие разъяснения даны, например, в письме Минфина РФ от 06.04.2009 г. № 03-11-09/124. Доход, полученный от продажи нежилого здания, которое не использовалось в предпринимательской деятельности, и расходы на приобретение которого не учитывались при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. При этом физическое лицо при продаже нежилого здания имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако в последнее время появились разъяснения Минфина РФ о том, что в некоторых ситуациях возможно применение имущественного вычета и при продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности. Такое мнение высказано, например, в письме Минфина России от 11.01.2009 г. № 03-04-05-01/2: «Индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности». Аналогичное мнение – письмо Минфина России от 16.04.2009 г. № 03-04-05-01/222: «…индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом … только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности». Тем не менее, арбитражной практики, подтверждающей применение вычетов в подобных ситуациях, пока нет.

3.1.3. Замена имущественного вычета на расходы

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Расходы эти должны быть документально подтверждены. Причем, как отмечает Минфин России, такие расходы могут быть осуществлены не только за счет собственных средств, но и, например, за

44

счет средств по государственным жилищным сертификатам (письмо от 15.04.2009 г. № 03- 04-05-01/214).

Пример 9. Протасов А.Д. в июле 2009 г. продал автомобиль ВАЗ 2106 за 280 000 руб. У Протасова А.Д. имеются на руках документы (в т.ч. платежные) о том, что данный автомобиль был приобретен в апреле 2007 г. за 250 000 руб.

При расчете НДФЛ за 2009 г. Протасов А.Д. вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 125 000 руб., налог в данном случае составит:

(280000 – 125000) * 13/100 = 20150 руб.

Или Протасов А.Д. вправе уменьшить полученный доход на документально подтвержденные расходы. В этом случае НДФЛ будет составлять:

(280000 – 250000) * 13/100 = 3900 руб.

Красходам, связанным с получением дохода, относятся:

затраты на приобретение имущества, а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве;

затраты, связанные с продажей имущества.

Кзатратам, связанным с продажей имущества, относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества. Так, в письме ФНС России от 25.01.2007 г. № 04-2-02/63@ сообщается, что к таким расходам, в частности, могут быть отнесены расходы по реконструкции нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета только в том случае, если земельный участок, на котором расположен комплекс производственной базы, принадлежал налогоплательщику — продавцу имущества на праве собственности.

Важный момент: если вы продаете сразу несколько объектов относящихся к одному виду (например, квартиру и комнату, которые находятся в собственности менее трех лет), то замена вычета на расходы производится в отношении всех однотипных проданных объектов. То есть нельзя, например, по квартире использовать имущественный вычет, а по комнате уменьшить доход на расходы. Замена либо производится в отношении всех проданных объектов, либо вообще не производится. Если продаются объекты, которые относятся к различным видам имущества (например, квартира и автомобиль), то в отношении одного объекта может быть применен вычет, а в отношении другого вычет может быть заменен на расходы. Данный подход обусловлен и Порядком заполнения налоговой декларации по НДФЛ (утвержден приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 153н), согласно которому расчет имущественных вычетов (либо расходов на приобретение имущества) производится в соответствующих пунктах декларации, предназначенных для имущества определенного вида.

Пример 10. Воспользуемся данными предыдущего примера. Пусть в августе 2009 г. Протасов А.Д. продает однокомнатную квартиру за 1 400 000 руб. Квартира находилась в

45

собственности менее 3 лет. В этом случае Протасов А.Д. имеет право в отношении продажи квартиры воспользоваться имущественным вычетом, а по автомобилю – заменить имущественный вычет на документально подтвержденные расходы. В этом случае налог составит:

((1400000 – 1000000) + (280000 – 250000)) * 13/100 = 55900 руб.

Если продано несколько однотипных объектов имущества, и налогоплательщик при расчете налога решает уменьшить доход на подтвержденные расходы, то в этом случае расходы должны учитываться по каждому из таких объектов в отдельности. То есть уменьшить доходы от реализации конкретного имущества можно только на расходы, непосредственно связанные с получением этого дохода (письмо Минфина России от 29.05.2007 г. № 03-04-05-01/164).

Аесли вы продали несколько однотипных объектов имущества со сроком нахождения

всобственности как более 3 лет, так и менее 3 лет? Пример такой ситуации приведен в письме Минфина РФ от 23.03.2009 г. № 03-04-05-01/136. Ситуация следующая: семья проживает в однокомнатной квартире, право собственности на которую оформлено более тринадцати лет назад. Для улучшения жилищных условий длительное время семья копила деньги на покупку трехкомнатной квартиры. Однако из опасения потерять накопленные денежные средства в период экономического кризиса была оплачена по предварительному договору двухкомнатная квартира в новостройке. После оформления права собственности на квартиру в новостройке семья планирует продать две квартиры и купить трехкомнатную. По мнению Минфина, вычет в этом случае можно рассчитать так: при продаже в одном налоговом периоде двух квартир налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, находившейся в собственности более трех лет, и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

3.1.4. Уменьшение доходов при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства

Как уже говорилось выше, доля в уставном капитале и долевое строительство относятся к категории имущественных прав, и при их продаже имущественный налоговый вычет не предоставляется. Но, тем не менее, при расчете НДФЛ доход по такой продаже можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов. «При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов» (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

46

Пример 11. Васильев М.И. заключил договор долевого участия в строительстве. Стоимость доли, оплаченная в апреле 2008 г., составила 870 000 руб. В июле 2009 г. Васильев М.И. уступил право требования на квартиру за 1 200 000 руб.

Так как долевое участие в строительстве относится к имущественным правам, применить имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. Васильев М.И. не может. Однако он может уменьшить полученные доходы от уступки права требования на расходы, связанные с получением этого дохода. То есть на сумму оплаты доли в строящемся доме - 870 000 руб.

НДФЛ в данном случае составит (1200000 – 870000) * 13/100 = 42900 руб.

Внимание! До 1 января 2009 г. организации при покупке у физических лиц долей в уставном капитале исполняли обязанности налоговых агентов и удерживали НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом (согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при продаже имущества физические лица сами рассчитывают, декларируют и уплачивают налог). С 1 января 2009 г. физические лица, получающие доходы от продажи имущественных прав, обязаны самостоятельно декларировать эти доходы. Такие изменения внесены в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 224-ФЗ). То есть организации в случае покупки доли в уставном капитале уже не должны удерживать у физического лица НДФЛ.

А что будет являться расходом в случае продажи доли в уставном капитале? В данном случае это будет вклад учредителя в уставной капитал. Но вклад в уставной капитал может быть внесен как в денежной, так и в неденежной форме. В случае если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том числе земельными участками, в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ). В эту стоимость могут быть включены дополнительные расходы, в том числе, например, на межевание земельного участка (письмо Минфина России от 16.04.2008 г. № 03-04-05-01/118).

Пунктом 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ предусмотрено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника общества в его уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем та стоимость, по которой это имущество ранее было приобретено учредителем, не имеет никакого значения для определения налоговой базы при продаже доли в уставном капитале (письмо ФНС России от 24.06.2008 г. № 3-5-04/186@).

47

3.1.5. Оформление имущественного налогового вычета

Как и в случае социальных вычетов, для оформления имущественного налогового вычета в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика необходимо представить ряд документов (адреса и телефоны территориальных органов ФНС по субъектам РФ приведены в Приложении 9).

1. В первую очередь полученный доход необходимо задекларировать. Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ, утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 153н) представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика по окончании того налогового периода, в котором произошла продажа имущества. В соответствии со ст. 229 НК РФ сделать это надо не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Уплатить же налог необходимо в срок не позднее 15 июля следующего года.

Внимание! Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налоговая декларация не представляется по истечении 180 (и более) дней со дня установленного срока, то с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181го дня (ст. 119 НК РФ). Правда, если сумма имущественного вычета перекрывает продажную стоимость имущества (то есть декларация является нулевой), то штрафные санкции в случае сдачи декларации с опозданием не применяются, поскольку сумма налога, подлежащая уплате на основе нулевой декларации, отсутствует (при обязательном условии, что налогоплательщик воспользовался правом на имущественный вычет). А вот если декларация вообще не сдавалась, налоговые органы могут самостоятельно рассчитать и потребовать налог к уплате, но уже без уменьшения суммы продажи на имущественные вычеты.

Данная позиция подтверждена п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71, в котором указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности по представлению налоговой декларации за этот налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

2. Заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет (Приложение

6).

3.Справка о доходах (форма 2-НДФЛ) (выдается бухгалтерией предприятия, на котором работает налогоплательщик).

4.Документы, подтверждающие право на вычет:

в случае если налогоплательщик предъявляет свое право на имущественный вычет в фактической сумме продажи или в размере 1 000 000 руб. или 125 000 руб., он должен предоставить документы, подтверждающие срок нахождения данного объекта имущества в собственности. Это будут регистрационное свидетельство (копия), копия

48

договора купли-продажи имущества. В случае продажи доли имущества (см.выше), в список документов могут еще добавляться соглашение о распределении вычета, копия выписки из лицевого счета квартиросъемщика и др.;

в случае если налогоплательщик вместо имущественного вычета пользуется правом уменьшить доход на понесенные расходы, то вместе с вышеперечисленными документами он должен предоставить документы, подтверждающие понесенные расходы. Надо сказать, что точный список документов, подтверждающих понесенные расходы, ст. 220 НК РФ не определен. Московская налоговая служба считает (письма от 06.10.2008 № 28-10/093440@, от 23.04.2008 № 28-10/039332), что такими документами могут быть квитанции к приходным ордерам; банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца; товарные и кассовые чеки.

Если речь идет о приобретении имущества, в частности автомобиля, в иностранном государстве, то в число расходов на такую покупку включается (помимо затрат на приобретение и доставку авто) стоимость таможенного оформления транспортного средства.

Вообще, что касается продажи автомобиля, то документы, подтверждающие расходы на его покупку, приведены в письме ФНС от 06.05.2009 г. № ШС-22-3/370@. Налоговики считают, что в качестве документа, подтверждающего факт несения расходов на приобретение транспортного средства, в частности может выступать расписка о получении денежных средств, выданная продавцом транспортного средства. Расписка должна содержать: наименование (Ф.И.О.) продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, подпись продавца, дату. В соответствии с положениями ст. 160 и 161 Гражданского кодекса Российской Федерации данная расписка не требует нотариального оформления.

Расписка оформляется, если автомобиль был куплен у физического лица. А если автомобиль был куплен у юридического лица (например, в автосалоне), то в качестве подтверждающего документа выступает справка-счет, выдаваемая юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами. Форма справки-счета утверждена Приказом Министерства торговли СССР от 06.02.1991 г. № 9 и является документом строгой отчетности. В справке-счете указано наименование транспортного средства, марка, владелец (приобретший автотранспортное средство), его данные, данные продавца, а также засвидетельствован факт совершения сделки купли-продажи, внесения оплаты за приобретенный автомобиль и получение указанного транспортного средства. В письме от 06.05.2009 г. № ШС-22-3/370@ налоговики делают вывод, что справки-счета, выдаваемой юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, достаточно для подтверждения факта произведения продавцом транспортного средства расходов по его приобретению.

Важный момент! Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. То есть если налогоплательщик продавал имущество в 2006, 2007, 2008 и т.д. годах, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в каждом из налоговых периодов, в которых происходила продажа имущества.

49

3.2. Имущественный налоговый вычет при покупке квартиры или строительстве

дома

3.2.1. Имущественный вычет при покупке имущества

В этом случае речь пойдет об определенном виде имущества, а именно: о покупке (строительстве) жилья. Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Размер вычета установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Вычет предоставляется:

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов;

в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.

Внимание! Перечень объектов, по которым предоставляется вычет, является закрытым. Как указано выше, это:

жилой дом;

квартира;

комната;

доля (доли) в указанных объектах.

По любым объектам, которые в этот перечень не вошли, вычет не предоставляется (письмо ФНС России от 15.01.2007 г. № 04-2-02/19@).

Пример 12. Васильев П.А. в апреле 2009 г. приобрел в собственность земельный участок для садоводства и размещенное на нем трехэтажное жилое строение. Жилые строения в абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не поименованы. Значит, претендовать на получение имущественного вычета Васильев П.А. не может.

Однако в последнее время мнение налоговых органов по вопросу предоставления вычета по жилым строениям начало меняться. Связано это было с тем, что в Конституционном Суде было признано право граждан на переоформления жилых строений в жилые дома и регистрации в них, если данные жилые строения на садовом участке являются единственным местом для проживания (постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 г. № 7-П). А если жилые строения переоформляются в жилые дома, то логично было бы предоставлять по ним имущественный вычет. Такая точка зрения была высказана в письме ФНС от 20.03.2009 г. № 3-5-04/278@: «Положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.04.2008 г. № 7-П также свидетельствуют о признании соответствия жилых строений, пригодных для постоянного проживания и расположенных на садовом земельном участке, требованиям, предъявляемым жилищным законодательством к жилому дому. Учитывая изложенное, налогоплательщик

50