Получаем налоговые вычеты

Таким образом, понятие «единственный родитель», используемое с 01 января 2009 г., существенно отличается от понятия «одинокий родитель». Точного определения термина «единственный родитель» не содержат ни налоговое, ни семейное законодательство. Пожалуй, ближе всего прямое толкование слова «единственный»: отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти (письмо Минфина России от 27.02.2009 г. № 03-04-05-01/83). Согласно разъяснениям финансового ведомства (письмо от 26.02.2009 г. № 03-04-05-01/76), основанием для предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере является свидетельство о смерти второго родителя. Или же это может быть выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В письме Минфина от 31.12.2008 г. № 03-04-06-01/399 приводится еще один случай: отсутствие в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце.

Таким образом, родитель признается единственным и имеет право на двойной вычет в следующих случаях:

мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено (то есть в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце);

приемный родитель, который на момент усыновления (удочерения) не состоит в браке;

опекун, попечитель, воспитывающие детей без матери;

один из родителей умер;

один из родителей признан безвестно отсутствующим.

Финансовые органы еще не раз возвращались к теме «единственного родителя». Так, по поводу записи об отце со слов матери Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в письме от 24 июля 2009 г. № 03-04-05-01/588 сообщает, что отцовство ребенка юридически не установлено если:

сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (форма № 25), вносятся на основании заявления матери;

по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены (ст. 17 Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»).

Втаких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступления иных оснований, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (например, вступление в брак).

11

Об этом же говорится в письме ФНС от 17 сентября 2009 г. № ШС-22-3/721, письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2009 г. № 03-04-05-01/757.

Согласно разъяснениям Минфина РФ (письма от 03.03.2009 г. № 03-04-05-01/99, от 03.03.2009 г. № 03-04-05-01/98, от 31.12.2008 г. № 03-04-06-01/399, от 25.11.2008 г. № 03-04- 05-01/443), родитель не считается единственным, если:

брак между родителями расторгнут;

родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.

Еще уточнение: если второй родитель лишен родительских прав, права на удвоенный вычет не возникает (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/235). По мнению Минфина, родитель, лишенный родительских прав, не освобождается от обязанности содержать своих детей. Отсутствие зарегистрированного брака между родителями, а также лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть, что у ребенка имеется единственный родитель. Следовательно, в таких случаях норма абзаца 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ применяться не может.

Пример 7. Бухгалтер ООО «Альфа» Михайлова Н.И. имеет двоих несовершеннолетних детей: сына и дочь. Дочь является приемным ребенком. Михайлова Н.И. не состоит в зарегистрированном браке (разведена). В 2008 г. Михайлова Н.И. имела право на удвоенный вычет на двоих детей и общий вычет составлял 600*2 + 600*2 = 2400 руб., до тех пор, пока доход, рассчитанный нарастающим итогом, не составлял 40 000 руб.

В 2009 г. Михайлова Н.И. будет иметь право на удвоенный вычет только на одного ребенка (как приемный родитель). Общий вычет будет составлять 1000*2 + 1000 = 3000 руб., до тех пор, пока доход, рассчитанный нарастающим итогом, не составит 280 000 руб.

Согласно абз. 7 пп.4 п.1 ст.218 НК РФ предоставление двойного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Пример 8. Сотрудница ООО «Парус» Смирнова Л.М. вдова, имеет двоих несовершеннолетних детей. В мае 2009 г. Смирнова Л.М. выходит замуж. Ее ежемесячная заработная плата составляет 15 000 руб. В 2009 г. Смирновой Л.М. будут предоставлены вычеты:

январь-февраль: и на себя, и на детей (на детей в двойном размере), так как не превышен предел 40 000 руб.; 400 + 1000*2 + 1000*2 = 4400 руб.

март-май: вычет только на детей, но в двойном размере (единственный родитель);

1000*2 + 1000*2 = 4000 руб.

12

июнь-декабрь: вычет на детей в одинарном размере (утрата статуса единственного родителя в связи со вступлением в брак);

1000 + 1000 = 2000 руб.

В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находится на обеспечении одинокого родителя), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере (письмо ФНС России от 08.08.2008 г. № 3-5-04/380@).

Начиная с 2009 г., в ст. 218 НК РФ было добавлено новое положение: теперь у родителей, включая приемных, появилась возможность перераспределить свой вычет в пользу другого родителя (приемного родителя): «Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета» (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218).

Внимание! В данном положении речь идет только о родителях (в том числе приемных). Если один из супругов не является родителем ребенка, он не может перераспределить свой вычет в пользу другого супруга.

13

Такая ситуация была рассмотрена в письме Минфина России от 13.04.2009 г. № 03- 04-05-01/180. Был задан вопрос: «Вправе ли супруг (второй муж) родителя ребенка, не являясь его родным отцом, воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ? Может ли разведенный родитель (первый муж), который не проживает с ребенком, воспользоваться правом такого вычета? Необходим ли письменный отказ разведенного родителя (первого мужа) от получения стандартного вычета в целях предоставления вычета супругу (второму мужу) родителя ребенка?» По мнению Минфина РФ, в случае если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. И передать свой вычет может только родитель ребенка: «…один из родителей может отказаться от получения данного налогового вычета только в пользу другого родителя (приемного родителя)». Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц ст. 218 НК РФ не предусмотрен.

Всегда ли можно перераспределить свой вычет в пользу другого родителя? Минфин РФ считает, что сделать это можно, только если родитель получает доходы, облагаемые по ставке 13%. Если же у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13%, то и право на вычет отсутствует: «…отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право». В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. В случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, налоговая база не определяется. (письма Минфина России от 05.03.2009 г. № 03-04-06-01/52, от 27.02.2009 г. № 03-04-05- 01/86).

Пример 10. Васильева Т.И. находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не получает. В этой ситуации она не может отказаться от «детского» вычета в пользу своего супруга, который работает и получает доходы по трудовому договору.

Неработающий родитель может перераспределить вычет, только если имеет иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13% (письма Минфина России от 27.02.2009 г. № 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 г. № 03-04-08-01/1).

Пример 11. Воспользуемся данными предыдущего примера. Пусть Васильева Т.И. является владелицей квартиры и имеет дополнительные доходы от сдачи ее в аренду. В этом случае она может передать свой вычет в пользу работающего супруга.

1.3. Оформление вычета

Оформление вычета. Необходимые документы. Как уже говорилось выше, обычно стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом (работодателем), который выплачивает ему доход (заработную плату) (п.3 ст.218 НК РФ). Для получения стандартных вычетов необходимо предоставить заявление в произвольной

14

форме на имя налогового агента (Приложение 1) с просьбой предоставить вычет (вычеты), а также следующие документы.

1.Вычет на себя. Документы (копии документов), подтверждающие статус налогоплательщика, в случае вычета 1-й и 2-й категорий:

удостоверение ветерана Великой Отечественной войны;

справка об установлении инвалидности;

другие документы, подтверждающие статус.

2.Документы (копии документов), подтверждающие право налогоплательщика на

вычет на детей:

свидетельство о рождении ребенка;

свидетельство об установлении отцовства;

свидетельство об усыновлении;

договор о передаче ребенка на воспитание в семью;

документы об установлении опекунства;

справка из вуза о том, что ребенок является студентом дневной формы обучения (возраст от 18 до 24 лет).

3.Для двойного вычета на детей:

справка об установлении инвалидности;

копия свидетельства о смерти второго супруга;

копия решения суда о признании его без вести пропавшим.

Документы предоставляются в отдел расчета заработной платы предприятия, на

котором работает налогоплательщик.

Пока еще нет четкого перечня документов для оформления случая, когда один из родителей отказывается от вычета в пользу другого, так как норма эта введена сравнительно недавно. Представляется правильным такое решение этого вопроса: родитель, заявляющий отказ от вычета, подает заявление налоговому агенту, который является источником его дохода (его работодателем). Причем подать заявление нужно в двух экземплярах. На втором экземпляре налоговым агентом проставляется отметка о том, что на основании заявления об отказе вычет не предоставляется. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого родителя, которому будет предоставлено право на вычет на ребенка в двойном размере.

Если речь идет об иностранных гражданах, получающих доход на территории Российской Федерации, то они также имеют право на стандартные вычеты. В этом случае «иностранным гражданам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за границей, вычет на детей предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, где проживает (проживают) ребенок (дети)» (абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Важно! Если налогоплательщик не подал заявление о предоставлении вычетов и не предоставил подтверждающие документы, налоговый агент (работодатель) не имеет права предоставить ему вычет. А если налоговый агент этот вычет все-таки предоставит, то с него может быть взыскан штраф по ст. 123 НК РФ, недоимка по НДФЛ и начислены пени (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 г. № Ф04-7924/2006(28822-

А46-27)).

15

Однако такое заявление не требуется подавалось ежегодно. Согласно письму Минфина РФ от 27.04.2006 г. № 03-05-01-04/105 достаточно получить одно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет. Новое заявление (и новые подтверждающие документы) подаются только в случае изменения каких-либо условий.

Налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход (письмо ФНС России от 09.10.2007 г. № 04-1-02/002656@).

Пример 12. Михайлов П.И. является собственником земельного участка, который он предоставляет в аренду организации ООО «Прима». В этом случае ООО «Прима» выступает по отношению к Михайлову П.И. в качестве налогового агента. Согласно письму ФНС России от 09.10.2007 г. № 04-1-02/002656@) физические лица, получающие доходы по договору аренды земельного участка, вправе обратиться к организации, выплачивающей такие доходы и признаваемой на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом, с письменным заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов и подтверждающими документами. Причем если в течение налогового периода доход физическому лицу выплачивается один раз в год, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных ст. 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

А как быть, если налогоплательщик имеет несколько источников выплаты дохода, проще говоря, работает где-то по совместительству или предоставляет услуги по договорам подряда нескольким организациям? В этом случае вычет налогоплательщику предоставляется только по одному месту работы, по его выбору. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст. 218 НК РФ).

Период предоставления вычета. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом, начиная с месяца, в течение которого работник был оформлен по трудовому договору (письмо ФНС России от 15.03.2006 г. № 04-1-04/154). Причем это может быть любой месяц года. Однако налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, и налогооблагаемая база должна быть рассчитана за весь налоговый период целиком. Для того, чтобы бухгалтер нового места работы имел возможность произвести такой расчет, вновь оформленный работник должен принести с прежнего места работы справку о начисленных доходах, предоставленных вычетах и удержанной сумме налога. При расчетах пределов, до которых предоставляются стандартные налоговые вычеты (40 000 и 280 000 руб.) также учитывается доход по прежнему месту работы. Справка о доходах предоставляется по форме 2-НДФЛ (Утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ (с изменениями от 20 декабря 2007 г.)).

16

Пример 13. В мае 2009 г. в ООО «Прима» на должность менеджера с окладом 32 000 руб. был принят Ковальчук М.А.. При поступлении Ковальчук М.А. предоставил заявление с просьбой предоставить ему стандартные вычеты (у него несовершеннолетний ребенок, дочь 7 лет), документы, подтверждающие право на вычет, и Справку 2-НДФЛ. Его доход на прежнем месте работы, рассчитанный с января по апрель нарастающим итогом, составил 96 000 руб. С учетом этого на новом месте работы в ООО «Прима» в мае месяце Ковальчуку будет предоставлен стандартный вычет в 1000 руб. на ребенка. Вычет в размере 400 руб. не может быть предоставлен, поскольку сумма дохода превысила установленное для данного вычета ограничение (40 000 руб.). Стандартный вычет на ребенка Ковальчуку М.А. будет предоставляться по сентябрь включительно (96000 + 32000* 5 = 256000 руб.). В октябре доход Ковальчука превысит предел в 280 000 руб. (256000 + 32000 = 288000 руб.). Начиная с октября месяца, вычет на ребенка Ковальчуку предоставляться не будет.

Если налогоплательщик устроился на работу впервые, то ему можно предоставить стандартный вычет с момента начала работы без представления им справки по форме 2- НДФЛ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 г. № А56-13732/2007). Аналогичный порядок применяется в отношении работников реорганизованных юридических лиц (письмо Минфина России от 20.11.2006 г. № 03-05-02-04/179).

Есть ситуации, когда стандартные вычеты налогоплательщику предоставляют налоговые органы. В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьей (п.4 ст.218 НК РФ). Образец заявления приведен в Приложении 2.

Пример 14. В сентябре 2009 г. у водителя ООО «Альфа» Смирнова П.И.(его заработная плата составляет 15 000 руб. ежемесячно) родился ребенок. Однако в 2009 г. Смирнов не подал заявление с просьбой предоставить ему стандартный вычет и не предъявил свидетельство о рождении ребенка. Таким образом, в 2009 г. налог на доходы физических лиц со Смирнова П.И. был удержан без учета рождения ребенка. Смирнов П.И. вправе по окончании налогового периода подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой произвести перерасчет налоговой базы и вернуть ему излишне удержанную сумму налога. При этом Смирнов П.И. должен подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие его право на получение стандартного налогового вычета на ребенка.

Примечание. Если же Смирнов П.И. предоставил документы, подтверждающие изменение обстоятельств начисления вычета с опозданием, но в текущем налоговом периоде (например, в ноябре 2009 г.), то организация - налоговый агент сама должна произвести перерасчет суммы НДФЛ с учетом предоставления вычета с момента рождения ребенка.

17

На практике может возникнуть ситуация, когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Такое может произойти, когда, например, в отдельных месяцах налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов (или доходы в некоторые месяцы были меньше, чем сумма всех стандартных вычетов).

Пример 15. Отделочник Петров М.И. оформлен в строительную фирму по договору гражданско-правового характера (договор подряда). Работы он выполняет разовые, и оплата с ним производится раз в квартал. То есть он получает выплаты в апреле, июле, октябре, январе. В остальные месяцы Петров доход не получает.

В данной ситуации есть два пути: предоставлять вычет только в месяце получения дохода или же предоставлять вычет нарастающим итогом за все месяцы года. Ситуация достаточно спорная, и имелись разъяснения налоговых органов как в пользу первого пути (письмо ФНС РФ от 31.10.2005 г. № 04-1-02/844@: «Стандартный налоговый вычет не предоставляется в случае отсутствия выплат за данный месяц»), так и в пользу второго пути

18

(письма Минфина РФ от 15.07.2008 г. № 03-04-06-01/203, от 14.08.2008 г. № 03-04-06- 01/251, от 19.08.2008 г. № 03-04-06-01/254, и др.). Надо сказать, что в последнее время контролирующие органы придерживаются мнения, что вычеты в таких ситуациях накапливаются и при получении дохода уменьшают его в суммированном объеме. Так, в письме Минфина от 19.08.2008 г. № 03-04-06-01/254 прямо говорится: «Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода».

Продолжим расчет предыдущего примера. Пусть Петров М.И. получил в апреле 2009

г. 39 000 руб. в июле 2009 г. 47 000 руб., в октябре 2009 г.53 000 руб., в январе 2010 г. 109 000

руб. У Петрова М.И. есть двое несовершеннолетних детей 6-ти и 8-ми лет. Годовой доход Петрова М.И. составил 248 000 руб. В течение первого квартала Петров имеет право на стандартный вычет на себя (не превышен предел 40 000 руб.), в течение года он имеет право на вычеты на детей (не превышен предел 280 000 руб.). Таким образом, сумма вычетов, рассчитанная нарастающим итогом, за год составит 400*3 + (1000+1000)*12 =

25 200 руб.

Налогооблагаемая база составляет 248000 – 25200 = 222800.

Налог составит 222 800* 13/100 = 28 964 руб.

Глава 2. Социальные налоговые вычеты. Лечение и учение

2.1. Случаи, в которых могут быть предоставлены социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты, в отличие от стандартных налоговых вычетов, предоставляются не налоговыми агентами при выплате дохода, а налоговыми органами по окончании налогового периода. То есть оформлением права на социальный налоговый вычет необходимо будет заняться самому налогоплательщику. Здесь действует такая система: в течение года налог удерживается без учета социальных вычетов, сумма налога таким образом получается завышенной. По окончании года налогоплательщик предъявляет свое право на вычет, и излишне удержанная сумма налога ему возвращается (обычно перечислением на расчетный счет). Оформление социального налогового вычета – это право налогоплательщика, а не обязанность. Надо только иметь в виду, что возвращена будет сумма излишне удержанного налога (а не сумма самого вычета и даже не 13% от нее). Таким образом, принимая решение, предъявлять свое право на социальный налоговый вычет или нет, надо посмотреть на сумму удержанного со своего дохода налога. И если эта сумма невелика, то, возможно, не стоит тратить время на оформление вычета.

Отом, каким образом оформить социальный налоговый вычет, будет рассказано ниже.

Асейчас о том, что же собой представляют социальные налоговые вычеты. Они связаны с определенными видами расходов. Как понятно из названия, это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с

19

негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

с 2009 г. - по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

2.2. Социальный вычет по расходам на благотворительность

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет предоставляется:

в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Когда речь идет о благотворительности, в первую очередь представляется, конечно, помощь от юридических лиц (предприятий и организаций), однако и для многих предпринимателей и физических лиц помощь нуждающимся – не пустой звук.

Определение понятия «благотворительность» содержится в ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (с соответствующими изменениями и дополнениями). Итак, под этим термином понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг и оказанию иной поддержки. Однако не всякая помощь может выступать в качестве социального вычета. Важными здесь оказываются следующие моменты.

2.2.1. Условия, при которых могут быть получены социальные вычеты

1. Помощь может быть оказана только учреждениям, а не физическим лицам. Причем только тем организациям, которые прямо поименованы в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо Минфина России от 14.06.2006 г. № 03-05-01-05/101, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 г. № А05-8349/05-33).

20