Организация учета в банках. Учебное пособие

2. Организационные основы бухгалтерского учета в банках

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» возложена на руководителя кредитной организации, который назначает и утверждает главного бухгалтера.

Главный бухгалтер формирует учетную политику, организует ведение бухгалтерского учета, представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и обеспечивает соблюдение законодательства РФ и нормативных актов Банка России.

К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях предъявляются следующие требования:

бухгалтерский учет ведется в валюте РФ – в рублях;

учет имущества банков и имущества других юридических лиц ведется раздельно;

бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации кредитной организации до ее реорганизации или ликвидации;

бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета путем двойной записи;

данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета;

бухгалтерские операции и инвестиции должны своевременно и объективно отражаться на счетах бухгалтерского учета;

активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их приобретения или возникновения;

первичные балансы (головного и филиалов) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) – в единицах, указанных для составления и представления отчетности;

совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации и ее филиалах.

4.План счетов бухгалтерского учета

в кредитных организациях

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г.

План счетов бухгалтерского учета имеет следующую структу-

ру:

главы;

разделы;

подразделы;

13

11

счета первого порядка;

счета второго порядка;

лицевые счета аналитического учета.

Главы подразделяются на:

глава «А» - балансовые счета;

глава «Б» - счета доверительного управления;

глава «В» - внебалансовые счета;

глава «Г» - срочные сделки;

глава «Д» - счета ДЕПО.

План счетов бухгалтерского учета подразделяется на 9 разделов, в том числе 7 разделов по балансовым счетам:

1 раздел – «Капитал»;

2раздел – «Денежные средства и драгоценные металлы»;

3раздел – «Межбанковские операции»;

4раздел – «Операции с клиентами»;

5раздел – «Операции с ценными бумагами»;

6раздел – «Средства и имущество»;

7раздел – «Результаты деятельности»;

8раздел – «Счета доверительного управления»;

9раздел – «Внебалансовые счета».

8 и 9 разделы предназначены для забалансовых счетов. Каждый раздел состоит из подразделов.

Так, 1 раздел «Капитал» состоит из следующих подразделов:

уставный капитал кредитных организаций;

собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные у акционеров;

добавочный капитал;

резервный фонд;

нераспределенная прибыль;

непокрытый убыток.

Счета бухгалтерского учета подразделяются на счета первого и второго порядка.

Счета первого порядка предназначены для синтетического учета, счета второго порядка – для аналитического учета.

Так, синтетический учет уставного капитала кредитных организаций осуществляется на счете первого порядка № 102.

Аналитический учет уставного капитала кредитных организаций осуществляется на счетах второго порядка № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акцио-

14

12

нерного общества» и № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью».

Также счета бухгалтерского учета подразделяются на активные и пассивные счета.

На активных счетах учитываются:

денежные средства;

драгоценные металлы и камни;

предоставленные кредиты;

вложения в ценные бумаги;

имущество банка;

дебиторская задолженность и другие активы. Пассивные счета предназначены для учета:

уставного капитала;

фондов;

привлеченных денежных средств;

полученных межбанковских кредитов;

прибыли банка;

кредиторской задолженности и других пассивов, являющихся ресурсами банка.

На активных счетах начальное сальдо отражается по дебету

счета, дебетовые обороты означают увеличение средств, а кредитовые – уменьшение.

На пассивных счетах начальное сальдо показывается по кредиту счета, кредитовые обороты означают увеличение средств, а дебетовые – уменьшение.

Действующим планом счетов в кредитных организациях не предусмотрены активно-пассивные счета.

Учет на всех счетах (балансовых и забалансовых) ведется методом двойной записи.

Особенностью учета в кредитных организациях является то, что в активе и пассиве баланса выделены счета с учетом следующих сроков отражения бухгалтерских операций:

до востребования;

сроком до 30 дней;

сроком от 31 до 90 дней;

сроком от 91 до 180 дней;

сроком от 181 дня до 1 года;

сроком свыше 1 года до 3-х лет;

сроком свыше трех лет.

15

13

Также особенностью учета в банках является то, что счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу ЦБ РФ и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

Вопросы для самоконтроля

1.Дать определение бухгалтерского учета в банках.

2.Что является объектами бухгалтерского учета в банках?

3.Основные задачи бухгалтерского учета в банках.

4.Какие требования предъявляются к ведению бухгалтерского учета?

5.На кого возложена ответственность за организацию бухгалтерского учета?

6.Структура плана счетов бухгалтерского учета.

7.На сколько разделов подразделяется план счетов бухгалтерского учета?

8.На какие подразделы подразделяется план счетов бухгалтерского учета, как они называются?

9.Для учета каких счетов предназначены активные и пассивные счета?

10.Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражаются сальдо и обороты?

16

14

Тема 4. Аналитический и синтетический учет в коммерческом банке

План

1.Регистры бухгалтерского учета.

2.Аналитический учет.

3.Синтетический учет.

1. Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерские операции отражаются по дебету и кредиту (по принципу двойной запаси) лицевых счетов и взаимосвязанных регистров бухгалтерского учета.

Регистры – это документы, в которых отражается и систематизируется информация, предназначенная для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных журналах, на карточках, файлах и т.д. Бухгалтерские операции группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета и отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Правильность, достоверность и законность операций в регистрах бухгалтерского учета подтверждают специалисты, составившие их. Исправления допускаются, но они должны быть подтверждены работниками, внесшими исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной, за разглашение которой работники кредитных организаций несут ответственность в соответствии с законодательством.

2. Аналитический учет

Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых счетах и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях.

Бухгалтерский учет ведется в регистрах утвержденных форм:

на лицевых счетах;

в ведомостях остатков по счетам;

в ведомостях остатков размещенных (привлеченных) средств.

17

15

Лицевые счета – это регистры аналитического учета, на которых отражается изначальная классификация операций банков по размещению или привлечению денежных средств.

Влицевых счетах указываются:

дата предыдущей операции;

входящий остаток на начало дня;

обороты по дебету и кредиту.

Вреквизитах лицевых счетов указываются:

дата совершения операции;

номер документа;

установленный шифр операций;

номер корреспондирующего счета;

суммы по дебету и кредиту;

остаток.

Аналитический регистр «Ведомость остатков по счетам» составляется ежедневно по установленной форме.

Аналитический регистр «Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств» ведется раздельно по счетам, по которым определены сроки размещения и привлечения денежных средств.

3. Синтетический учет

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Регистрами синтетического учета являются:

ежедневная оборотная ведомость;

ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по установленной форме по всем счетам бухгалтерского учета за каждый рабочий день. Кроме того, составляется оборотная ведомость за месяц и нарастающим итогом за квартал и год.

Согласно банковскому законодательству по всем совершенным за день банковским операциям составляется ежедневный баланс в срок до 12 часов дня, следующего за истекшим.

Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетическо-

18

16

го учета. Эти показатели сверяются главным бухгалтером перед подписанием оборотной ведомости и баланса. При выявлении расхождений выясняются их причины и принимаются меры к их устранению.

Вопросы для самоконтроля

1.Дать определение регистров бухгалтерского учета.

2.Кто несет ответственность за правильность, достоверность и законность операций в регистрах?

3.Какие реквизиты указываются в лицевых счетах аналитического учета?

4.Какие регистры отражают данные синтетического учета, порядок и сроки их составления?

5.Сроки составления оборотной ведомости и баланса.

6.Кем подписываются оборотные ведомости и балансы?

19

17

Тема 5. Учет кассовых операций и операций с драгоценными металлами

План

1.Особенности организации кассовой работы в банке.

2.Структура кассового подразделения банка.

3.Первичные документы учета кассовых операций.

4.Порядок отражения кассовых операций по счетам бухгалтерского учета.

5.Учет операций с драгоценными металлами.

1. Особенности организации кассовой работы в банке

Кассовые операции являются первыми и основными банковскими операциями.

Через кассы кредитных организаций происходит поступление или изъятие наличных денег из обращения.

Касса банка находится в специализированном помещении, оборудованном специальным оборудованием.

Вкассовом подразделении работают заведующий кассой, главный, старший кассиры и другие работники, с которыми заключены договоры о материальной ответственности.

Вцелях обеспечения своевременной выдачи наличных денег клиентам банка законодательством установлен лимит остатка денежных средств.

За сохранность средств в кассе, организацию кассового обслуживания клиентов и рациональное использование денежных средств несет ответственность руководитель кредитной организации.

Операции с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники и работники бухгалтерии.

2.Структура кассового подразделения банка

Кассовое подразделение банка состоит из приходно-

расходных, вечерних касс и касс пересчета.

Количество касс в структурном подразделении и количество кассовых работников регламентируется объемом кассовых операций и руководителем банка.

Кредитные организации осуществляют инкассацию и доставку наличных денежных средств клиентов самостоятельно либо на

20

18

договорных условиях через другие организации, осуществляющие инкассаторские операции.

3. Первичные документы учета кассовых операций

Кассовые операции банков оформляются приходными и расходными кассовыми документами.

Приходными кассовыми документами являются объявления на взнос наличными установленной формы от клиентов – юридических лиц и приходные кассовые ордера от клиентов – физических лиц.

Расходными кассовыми документами являются денежные чеки для клиентов - юридических лиц и расходные кассовые ордера для клиентов - физических лиц.

Приходные и расходные кассовые документы регистрируются в книге учета денежной наличности и в книге учета принятых и выданных денег.

На всех кассовых документах делаются отметки о предъявлении паспорта клиента или заменяющего его документа.

4. Порядок отражения кассовых операций по счетам бухгалтерского учета

Для учета наличных денежных средств в кредитных организациях предназначены следующие бухгалтерские счета второго порядка:

№20202 – «Касса кредитных организаций»;

№20207 – «Денежные средства в операционных кассах, находящиеся вне помещения кредитных организаций»;

№20208 – «Денежные средства в банкоматах»;

№20209 – «Денежные средства в пути» и другие.

По дебету счетов отражается поступление денежной наличности, по кредиту – выданные денежные средства.

В аналитическом учете по каждой операции ведутся лицевые

счета.

5. Учет операций с драгоценными металлами

Банки РФ в соответствии с законодательством проводят операции с драгоценными металлами и открывают металлические счета для физических и юридических лиц.

Операции с драгоценными металлами осуществляются в соответствии со следующими первичными документами:

21

19

заявление об открытии счета ответственного хранения драгоценных металлов;

поручение на прием драгоценных металлов;

поручение на выдачу драгоценных металлов;

поручение на перевод драгоценных металлов;

заявление о закреплении счета ответственного хранения драгоценных металлов;

акт приема-передачи;

спецификация;

документ о качестве;

рекламационный акт.

Для отражения операций с драгоценными металлами осуществляется их количественный и стоимостный учет.

Количественный учет драгоценных металлов осуществляется по каждому виду и по установленным законодательством видам измерений и единиц количественного учета.

Стоимость драгоценных металлов определяется путем умножения соответствующих единиц количественного учета драгоценных металлов на значение цены соответствующего драгоценного металла в рублях РФ.

Бухгалтерский учет драгоценных металлов осуществляется на следующих счетах первого порядка:

203 «Драгоценные металлы»;

301 «Корреспондентские счета»;

474 «Расчеты по отдельным операциям»;

613 «Доходы будущих периодов»;

614 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется на следующих счетах второго порядка:

20302 «Золото»;

20303 «Другие драгоценные металлы»;

20305 «Драгоценные металлы в пути»;

20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях»;

20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных операциях»;

20319 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами».

Аналитический учет по счетам клиентов ведется на отдель-

ных лицевых счетах, открываемых для каждого клиента.

22

20