Организация учета в банках. Учебное пособие

Тема 11. Учет имущества и внутрибанковских операций

План

1.Учет имущества банков.

2.Виды внутрибанковских операций.

3.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

4.Учет расчетов с работниками по оплате труда.

5.Учет расчетов с работниками по подотчетности суммам.

1.Учет имущества банков

Кимуществу кредитной организации относятся основные

средства, нематериальные активы и материальные запасы.

К основным средствам относится имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а стоимость – более 10 тыс. руб.

Учет основных средств осуществляется на счете № 60401 «Основные средства (кроме земли)» и на счете № 60404 «Земля».

Нематериальные активы - это приобретенные или созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности, используемые для выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд.

Аналитический учет основных средств и нематериальных активов ведется по видам инвентарных объектов.

При оформлении операций с основными средствами и нематериальными активами используются следующие первичные документы:

договоры;

счета и счета-фактуры;

накладные, товарно-транспортные накладные;

путевые листы;

акты выполненных работ и др.

Вцелях организации контроля за сохранностью имущества и обеспечения достоверности, данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в кредитных организациях в соответствии с федеральным законодательством проводится инвентаризация основных средств и нематериальных активов.

Инвентаризации проводится в обязательном порядке при реализации и передаче имущества в аренду, при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчетности, при

43

41

реорганизации или ликвидации, в случае стихийных бедствий и при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуются, недостача или порча взыскиваются с материально ответственных лиц.

2.Виды внутрибанковских операций

Квнутрибанковским операциям относятся:

расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

расчеты с персоналом по оплате труда и по подотчетным суммам;

расчеты с внебюджетными фондами;

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

расчеты с акционерами по дивидендам;

расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

3.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на счетах второго прядка 60301 (пассивный) и 60302 (активный).

По кредиту счета 60301 учитываются суммы начисленных и подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов.

По дебету счета 60301 учитываются суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет и суммы, зачтенные в счет переплат, возмещенные из бюджета.

По дебету счета 60302 учитываются суммы переплат, возмещения (возврата):

поступившие из бюджета;

из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов или в счет очередного платежа по данному налогу.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам, а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных платежей по данному налогу является решение налогового органа.

Порядок аналитического учета по счетам 60301 и 60302 определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

44

42

4. Учет расчетов с работниками по оплате труда

Учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на парных счетах второго порядка 60305 (пассивный) и 60306 (активный).

По кредиту счета 60305 учитываются суммы начисленной заработной платы, премий и других выплат в корреспонденции со счетами учета расходов, фондов.

По дебету счета 60305 учитываются и списываются суммы начисленных налогов, отчисления во внебюджетные фонды, вычеты и удержания в корреспонденции со счетами учета бюджета, внебюджетных фондов, кассы, денежных средств в банкоматах.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому работнику.

По дебету счета 60306 отражаются:

суммы авансов, выданных в счет предстоящих начислений заработной платы в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах;

суммы переплат (переначислений), выявленных при начислении или перерасчете в корреспонденции со счетом 60305.

По кредиту счета 60306 отражаются суммы авансов и переплат, засчитываемых при начислении заработной платы в корреспонденции со счетом 60305 либо возмещенных работникам сумм в корреспонденции со счетами учета кассы.

5.Учет расчетов с работниками по подотчетности суммам

Учет расчетов с работниками по денежным средствам, выдан-

ным в подотчет, учитывается на парных счетах «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» 60307 (пассивный) и 60308 (активный).

По дебету счета 60307 учитываются суммы, выдаваемые под отчет денежные средства, а также суммы недостач денежных средств и других ценностей, возникающих в результате кассовых просчетов и других злоупотреблений.

По дебету счета 60308 отражаются суммы использованных денежных средств на основании авансовых отчетов в корреспонденции со счетами учета расходов, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, кассы и погашение сумм недостач денежных средств и других ценностей.

45

43

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому работнику банка.

Вопросы для самоконтроля

1.Что относится к имуществу кредитных организаций и на каких счетах оно учитывается?

2.На основании каких документов оформляются операции с основными средствами и нематериальными активами?

3.В каком порядке проводятся инвентаризации имущества кредитных организаций?

4.Какие виды операций относятся к внутрибанковским?

5.На каких счетах осуществляется учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам?

6.Для учета каких расчетов используются счета 60305 и 60306?

7.Каким образом и на каких счетах осуществляется учет расчетов с работниками по подотчетным суммам?

46

44

Тема 12. Учет уставного и добавочного капитала, фондов и резервов банков

План

1.Учет уставного капитала.

2.Учет добавочного капитала.

3.Учет фондов и резервов

1. Учет уставного капитала

Уставной капитал кредитной организации – это номинальная стоимость акций или долей, распределенных между акционерами или участниками общества.

Формирование уставного капитала происходит на стадии государственной регистрации банка.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначены следующие бухгалтерские счета второго порядка:

№10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества»;

№10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью».

Указанные счета являются пассивными.

По кредиту счетов отражаются поступления в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, расчетными и текущими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы и расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

По дебету счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:

при возврате средств уставного капитала в корреспонденции со счетами учета кассы, корреспондентскими, расчетными и текущими счетами клиентов;

при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в корреспонденции со счетами учета выкупленных кредитной организацией собственных долей (акций) уставного капитала.

47

45

2. Учет добавочного капитала

Источником собственных средств банка является добавочный капитал, который формируется за счет:

увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

эмиссионного дохода;

увеличения чистых активов банка.

Для учета добавочного капитала предусмотрен счет первого порядка 106 по источникам формирования добавочного капитала.

Аналитический учет ведется на счетах второго порядка: 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»; 10602 «Эмиссионный доход»; 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной орга-

низации и ее собственными средствами (капиталом)».

Указанные счета являются пассивными. По кредиту счетов отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – уменьшение в соответствии с установленными законодательством направлениями.

3.Учет фондов и резервов

Всоответствии с банковским законодательством и учреди-

тельными документами кредитные организации за счет прибыли создают фонды и резервы.

Для учета средств фондов предназначены бухгалтерские счета второго порядка:

10701 «Резервный фонд»;

10702 «Фонды специального назначения»;

10703 «Фонды накопления»;

10704 «Другие фонды».

Данные счета являются пассивными.

По кредиту счетов отражается поступление средств при распределении чистой прибыли и из других источников в корреспонденции со счетами учета прибыли, кассы, корреспондентских и других счетов.

По дебету счетов учитываются суммы использованных средств фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов).

48

46

В аналитическом учете по каждому виду фондов открываются лицевые счета.

Вопросы для самоконтроля

1.Порядок формирования уставного капитала, на каких счетах бухгалтерского учета он учитывается?

2.Какие операции отражаются по дебету и кредиту счетов по учету уставного капитала?

3.Какие фонды создаются за счет прибыли, на каких счетах бухгалтерского учета они учитываются?

4.Порядок отражения поступления и расходования средств фондов на счетах бухгалтерского учета.

5.Каким образом открываются лицевые счета аналитического учета фондов?

6.За счет каких источников формируется добавочный капитал?

7.На каких счетах бухгалтерского учета учитывается добавочный капитал?

49

47

Тема 13. Отчетность кредитных организаций

План

1.Виды отчетности кредитных организаций.

2.Оперативная отчетность, ее состав, порядок составления и представления.

3.Публикуемая отчетность и ее состав.

4.Отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и ее состав.

1. Виды отчетности кредитных организаций

Кредитные организации в установленные сроки составляют и представляют в ЦБ России отчетность в соответствии с банковским законодательством по 65 установленным формам.

Значительное количество финансовой и бухгалтерской отчетности способствует прозрачности деятельности кредитных организаций и раннему обнаружению банковских рисков и связанных с ними убытков.

Отчетность кредитных организаций подразделяется на три группы:

Оперативная отчетность банков перед ЦБ России.

Публикуемая отчетность кредитных организаций.

Отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО (международные стандарты финансовой отчетности).

2. Оперативная отчетность, ее состав, порядок составления и представления

Оперативная отчетность представляется в ЦБ России в установленные банковским законодательством сроки.

Всостав отчетности входят:

годовой бухгалтерский баланс на 1 января по форме оборотной ведомости за год;

отчет о прибылях и убытках;

сводная ведомость оборотов по всем бухгалтерским счетам;

пояснительная записка;

аудиторское заключение (по годовому бухгалтерскому отчету).

Вцелях обеспечения своевременного и качественного составления и представления годового отчета кредитные организации в конце года:

50

48

проводят сверку остатков по счетам аналитического учета с синтетическим;

проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств, основных средств, нематериальных активов, расчетов с дебиторами и кредиторами и других обязательств;

начисляют и отражают на соответствующих счетах баланса банковские проценты;

всем клиентам, у которых открыты счета в банке, выдают выписки из их лицевых счетов по состоянию на 1 января;

проводят сверку расчетов по корреспондентским счетам с ЦБ России;

рассчитывают и отражают на соответствующих балансовых счетах резервы на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг и другие возможные потери.

Вотчеты кредитных организаций включаются отчеты всех подведомственных структурных подразделений (филиалы, представительства).

За нарушение сроков представления отчетности, непредставление отчетности или представление неполных и недостоверных данных банковским законодательством предусмотрены административная ответственность, предъявление штрафных санкций либо ограничение проведения кредитной организацией отдельных банковских операций на срок до 6 месяцев.

3.Публикуемая отчетность и ее состав

Всоответствии с банковским законодательством кредитные

организации обязаны в установленные сроки ежегодно публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, в состав которой входят:

бухгалтерский баланс установленной формы;

отчет о прибылях и убытках;

отчет о движении денежных средств по установленной форме;

информация об уровне капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и прочих активов;

информация о составе участников группы (для консолидированной отчетности).

Годовой отчет публикуется в соответствии с аудиторским за-

ключением.

51

49

4. Отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и ее состав

Кроме оперативной и публикуемой отчетности кредитные организации по банковскому законодательству и инструкции ЦБ России составляют отчетность в соответствии с МСФО, в состав которой входят:

баланс на отчетную дату;

отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

отчет о движении денежных средств за отчетный период;

отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;

приложения к финансовой отчетности, в том числе принципы

учетной политики по составлению финансовой отчетности. Финансовая отчетность, составленная по стандартам МСФО,

представляется кредитными организациями в территориальные учреждения ЦБ России.

Финансовая отчетность используется:

ЦБ России для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;

руководителями, учредителями и акционерами для анализа результатов деятельности кредитных организаций.

Вопросы для самоконтроля

1.Какие виды отчетности установлены банковским законодательством для кредитных организаций?

2.Состав оперативной отчетности кредитных организаций.

3.Порядок представления публикуемой отчетности и ее состав.

4.Состав отчетности в соответствии с МСФО и ее пользователи.

5.Какова ответственность за непредставление или несвоевременное представление банковской отчетности?

6.В каком порядке публикуется отчетность в открытой печати?

52

50