Организация учета в банках. Учебное пособие

Тема 9. Учет операций в иностранной валюте

План

1.Объекты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

2.Учет обязательной продажи валютной выручки.

3.Учет резервирования валютной выручки.

1. Объекты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

Объектами бухгалтерского учета являются:

приобретение и отчуждение на законных основаниях валютных ценностей (иностранной валюты, ценных бумаг) и их использование в качестве платежа;

приобретение и отчуждение на законных основаниях валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг на счета, открытые за пределами РФ, и на счета, открытые на территории РФ.

Валютные операции подразделяются на валютные операции, осуществляемые без ограничений, и операции, подпадающие под определенные законодательством ограничения.

Так, подлежит обязательной продаже до 30% валютной выручки, поступившей на валютные счета.

Устанавливаются определенные размеры резервирования валютной выручки.

2. Учет обязательной продажи валютной выручки

Операции по обязательной продаже валютной выручки оформляются на основании документов, утвержденных ЦБ, а именно:

уведомления о поступлении на счет резидента валютной выручки;

распоряжения резидента уполномоченному банку об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки;

33

31

справки о поступившей валютной выручке, подлежащей обязательной продаже.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты осуществляется на 2-х счетах бухгалтерского учета второго порядка:

№ 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (счет пассивный);

№ 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (счет активный).

По кредиту счета № 47405 проводятся суммы, поступившие

от клиентов для покупки иностранной валюты или поступившие в иностранной валюте для ее продажи.

По дебету счета № 47406 проводятся операции с иностранной валютой на фондовой бирже.

Аналитический учет по покупке и продаже иностранной валюты ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту и виду валюты.

3. Учет резервирования валютной выручки

Согласно банковскому законодательству сумма резервирования валюты, размер которой может составлять от 20% до 50% суммы проводимой валютной операции, зачисляется на счет либо до, либо в день совершения валютной операции.

Резервирование при осуществлении валютных операций совершается следующим образом:

клиент банка самостоятельно определяет сумму обязательного резервирования;

резервирование осуществляется в рублях;

ответственные специалисты банка обязаны проверить соблюдение клиентами требований об обязательном резервировании.

34

32

Вопросы для самоконтроля

1.Что является объектами бухгалтерского учета операций в иностранной валюте?

2.Каким образом подразделяются валютные операции?

3.Какие документы являются основанием для совершения операций по обязательной продаже валютной выручки?

4.На каких счетах бухгалтерского учета осуществляется учет по покупке и продаже иностранной валюты?

5.Как осуществляется аналитический учет операций в иностранной валюте?

6.В каком размере устанавливается сумма резервирования иностранной валюты и как резервирование осуществляется?

35

33

Тема 10. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности

План

1.Принципы бухгалтерского учета доходов и расходов и их структура.

2.Организация аналитического учета доходов и расходов.

3.Учет процентных доходов и расходов.

4.Учет прочих доходов и расходов.

5.Учет доходов и расходов будущих периодов.

6.Учет финансовых результатов.

1. Принципы бухгалтерского учета доходов и расходов и их структура

Бухгалтерский учет доходов и расходов кредитной организации осуществляется в строгом соответствии со следующими принципами:

доходы и расходы банка, уплаченные и полученные пени, штрафы и неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках;

при отнесении сумм доходов и расходов следует руководствоваться схемой аналитического учета доходов и расходов, утвержденной Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях;

счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно на 1 число следующего месяца, и определяется финансовый результат: прибыль или убыток.

Структура схемы и отчета о доходах и расходах состоит из:

двух разделов – «доходы» и «расходы»;

подразделов доходов и расходов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета;

групп доходов и расходов, сгруппированных по экономическому содержанию;

статей источников доходов и направлений расходов.

По каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов.

36

34

2.Организация аналитического учета доходов и расходов

Ваналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по следующим видам доходов и расходов:

по полученным дивидендам – по каждой кредитной или иной организации, от которых получены дивиденды;

по полученной и уплаченной комиссии – по их видам;

доходам и расходам по ценным бумагам – по каждому виду;

по командировочным расходам – отдельно на территории РФ и за ее пределами;

по излишкам и недостачам денежных средств, материальных ценностей и по неплатежным денежным знакам – по кассирам и другим материально ответственным лицам;

по доходам и расходам по арендной плате – по каждому арендуемому или сданному в аренду объекту;

по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году – по каждому виду доходов и расходов;

по доходам и расходам от вычислительной техники - по видам работ и услуг;

по процентам, уплаченным по депозитам - по срокам их уплаты;

по почтовым, телеграфным, типографским и канцелярским расходам – по видам расходов;

по учету ремонта и реализации основных средств и другого имущества - по их объектам и видам имущества;

по учету содержания зданий и сооружений – по видам расходов

иобъектам;

по всем статьям доходов и расходов - отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.

3. Учет процентных доходов и расходов

Все банковские доходы и расходы подразделяются в соответствии с банковским законодательством на три группы:

процентные доходы и расходы;

прочие доходы и расходы;

доходы и расходы будущих периодов.

На процентные доходы и расходы приходится до 90% от общей суммы доходов и расходов.

Процентные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих документов:

договоров на привлечение и размещение денежных средств и покупку и продажу ценных бумаг;

37

35

распоряжений структурного подразделения банка по уплате и получению процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам;

мемориальных ордеров, в которых отражаются суммы по процентам, зачисленным на счета клиентов банка (расчетные, текущие, депозитные и корреспондентские счета);

расчетных и кассовых документов по привлеченным или размещенным денежным средствам юридическими лицами (поручений, требовании чеков) и физическими лицами (приходные и расходные кассовые ордера).

Банковским законодательством установлены следующие особенности начисления банком процентов по привлеченным средствам:

уплата или получение процентов производится в сроки, предусмотренные в договорах;

акционеры банка не должны иметь преимущества перед другими клиентами банка;

банки имеют право в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки по вкладам, если иное не предусмотрено договором;

проценты по привлеченным и размещенным денежным средствам начисляются на остаток задолженности по основному долгу на начало операционного дня;

сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца;

при закрытии банковских счетов и вкладов проценты по привлеченным денежным средствам начисляются до дня (даты) закрытия счета;

бухгалтерский учет операций по привлеченным и размещенным денежным средствам осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений»;

суммы процентов, не уплаченные банком-заемщиком в установленный договором срок, переносятся на:

балансовый счет «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»;

балансовый счет «Начисленные проценты по вкладам физических лиц»;

38

36

балансовый счет «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков».

4. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете с учетом некоторых особенностей, установленных законодательством:

на статью доходов, отражающих результаты выбытия (реализации) имущества относятся доходы, возникающие по ценам, выше значащихся в учете;

на статьи расходов по командировочным, представительским, рекламным, на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы в пределах норм, утвержденных законодательством;

доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендуемых организаций, отражаются по статье «Другие доходы»;

по статьям учета поступления или уплаты арендной платы отражаются операции по всем видам аренды;

расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений относятся на статью «Расходы по охране»;

расходы по учету типографских и канцелярских расходов относятся на статью «Расходы на изготовление, приобретение и пересылку бланков и упаковочных материалов для банкнот и монет»;

расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги относятся на статью «Содержание зданий и сооружений».

Отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерском уче-

те осуществляется на основании следующих документов:

договора и заказы-наряды;

накладные и счета;

акты выполненных работ;

кассовые чеки, счета, расчетно-платежные и кассовые документы, квитанции;

путевые листы;

решения судебных органов, органов исполнительной власти и др.

39

37

5. Учет доходов и расходов будущих периодов

Бухгалтерский учет доходов и расходов будущих периодов осуществляется на счетах второго порядка:

№ 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;

№ 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»;

№ 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам»;

№ 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»;

№ 61303 «Доходы будущих периодов по драгоценным металлам»;

№ 61403 «Расходы будущих периодов по драгоценным металлам»;

№ 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте – положительные разницы»;

№ 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте – отрицательные разницы»;

№ 61308 «Переоценка драгоценных металлов – положительные разницы»;

№ 61408 «Переоценка драгоценных металлов – отрицательные разницы»;

№ 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»;

№ 61404 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Кдоходам по другим операциям относятся:

поступившая в отчетном периоде сумма арендной платы, отнесенная к будущим отчетным периодам;

полученные в отчетном периоде суммы за информационноконсультационные услуги и отнесенные к будущим отчетным периодам.

Красходам будущих периодов относятся:

уплаченные в отчетном периоде суммы арендной платы, но по срокам отнесенные к будущим отчетным периодам;

уплаченные в отчетном периоде суммы за информационные консультативные услуги, за рекламу и другие аналогичные платежи и отнесенные к будущим отчетным периодам;

суммы заработной платы, выплаченные в конце года, в части, относящейся к следующему году.

40

38

6. Учет финансовых результатов

Финансовый результат деятельности кредитных организаций

– прибыль или убыток – определяется путем сопоставления сумм доходов и расходов.

Втечение отчетного периода производится закрытие счетов бухгалтерского учета доходов и расходов с отнесением их сумм на бухгалтерские счета учета финансового результата.

Прибыль и убыток в течение отчетного года определяются нарастающим итогом.

Отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией по установленной банковским законодательством форме нарастающим итогом по состоянию на 1 апреля, 1 июня, 1 октября и 1 января.

Вплане счетов бухгалтерского учета для отражения финансового результата предназначены следующие счета первого порядка:

№ 706 «Финансовый результат текущего года»;

№ 707 «Финансовый результат прошлого года»;

№ 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

41

39

Вопросы для самоконтроля

1.Принципы организации бухгалтерского учета доходов и расходов.

2.Какова структура отчета о доходах и расходах?

3.Порядок открытия лицевых счетов в аналитическом учете доходов и расходов.

4.На какие группы подразделяются банковские доходы и расходы?

5.На основании каких документов отражаются в бухгалтерском учете процентные доходы и расходы?

6.Какие особенности установлены банковским законодательством при начислении процентов по привлеченным средствам?

7.Порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов?

8.Какие документы необходимы для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов?

9.На каких счетах бухгалтерского учета осуществляется учет доходов и расходов будущих периодов?

10.Как определяется финансовый результат деятельности кредитных организаций?

11.На каких бухгалтерских счетах отражается финансовый результат?

42

40