Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях. Монографи

Проведенный анализ показал, что рыбоводческие организации края при наличии большого количества сильных сторон и возможностей для развития имеют много слабых сторон и угроз дальнейшего их развития.

При этом если основные угрозы такие как: колебания рыночной конъюнктуры, рост цен на корма, удобрения, топливо и др. товарно-материальные ценности, а также замещение потребности населения в рыбоводческой продукции края морепродуктами, в том числе и импортного производства, являются сугубо внешними факторами, на которые сами организации повлиять практически не могут, то со слабыми сторонами их функционирования, которые являются внутренними проблемами субъектов, они могут и должны бороться самостоятельно. С большинством внутренних проблем предприятий отрасли рыбоводства, на наш взгляд, полностью или частично позволит справиться внедрение грамотной и эффективной системы управленческого учета, которая должна быть разработана с учетом всех экономических, отраслевых и технологических особенностей данных предприятий.

2.2.Общеотраслевые и производственно-технологические особенности рыбоводческих организаций и их влияние на построение системы управленческого учета

Рыбоводство – отрасль народного хозяйства, занимающаяся разведением и выращиванием рыбы. Рыба – крайне необходимый компонент в рационе человека. С недавнего времени рыба и рыбоизделиявходятвсоставпродуктовстратегическогоназначения. Иэтоне удивительно, ведьрыбасодержитживотныебелки, витамины, жиры и микроэлементы. При этом белки рыбы усваиваются организмом человека гораздо легче, чем белки, содержащиеся в мясе (из 100 г белков говядины усваивается 15 г, а из 100 г белков рыбы – 40 г).

Рыбоводство в Российской Федерации в настоящее время развивается по трем направлениям:

–прудовое рыбоводство - основано на разведении рыбы в специально сооружаемых прудах;

–индустриальное рыбоводство – выращивание рыбы на водоемах-охладителях тепловых и атомных электростанци-

61

ях, подогретых сбросных водах металлургических предприятий, геотермальных водах;

– пастбищное рыбоводство осуществляется на озерах, водохранилищах и других водоемах на основе их естественных кормовых ресурсов.

Прудовое рыбоводство – это предпринимательская деятельность по содержанию и разведению, в том числе выращиванию водных животных в прудах, обводненных карьерах и рисовых чеках. При этом прудовое рыбоводство характеризуется тем, что человек управляет всем процессом производства от размножения рыб до получения товарной продукции.

Отрасль рыбоводства в целом, а также рыбы благодаря своим хозяйственным и биологическим особенностям имеют значительные преимущества в сравнении с другими сельскохозяйственными отраслями и животными. К наиболее важным из них относятся:

1.Репродуктивные возможности – для рыб характерна высокая плодовитость. Так, количество икры, ежегодно продуцируемой различными видами рыб, составляет от нескольких тысяч (форель) до нескольких сотен тысяч (карповые), что позволяет даже для обеспечения крупномасштабного производства содержать небольшое количество производителей.

2.Быстрый рост – рыбы в отличие от других сельскохозяйственных животных расходуют пищу только на рост и обновление тканей, жизнедеятельность, в то время как теплокровные позвоночные животные, в том числе птицы, более одной трети энергии поступающей с пищей, затрачивают на генерирование тепла и поддержание температуры тела. Например, у свиньи на прирост массы используется 28,5 % энергии корма, у форели – 44 %.

3.Небольшие кормовые затраты – неодинаковые затраты энергии рациона на рост рыб и другие функции организма сказываются на количестве корма, расходуемого на единицу прироста. Данный показатель играет важную роль в экономической эффективности рыбоводства. В структуре себестоимости выращенной рыбы корма занимают, как правило, менее 30 %.

4.Быстрая окупаемость затрат – по сравнению с другими отраслямисельскогохозяйстваврыбоводствепроисходитболее быстрая окупаемость средств вложенных в производство.

62

В ходе исследования было установлено, что рыбоводство имеет как общие, присущие другим отраслям народного хозяйства особенности, так и специфические, характерные только для данной отрасли. Особенности рыбоводства следует рассматривать, в качестве факторов, способных воздействовать прямо или косвенно на методологию и организацию системы учета. Поэтому построение системы управленческого учета в рыбоводческих организациях должно осуществляться с учетом всего комплекса факторов, оказывающих на нее влияние. Эти факторы, так или иначе отражающиеся на организации управленческого учета в рыбоводстве целесообразно разделить на две группы: внешние и внутренние.

Среди внешних факторов можно выделить:

–аграрную политику государства на федеральном, региональном и местном уровне;

–паритет цен на сельскохозяйственную продукцию, государственная экономическая поддержка;

–инфраструктуру (сбытовая сеть, финансово-кредитные учреждения);

–нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения;

–ситуацию на рынке рыбоводческой продукции.

Внутренние факторы следует разделить на общеорганизационные, общеотраслевые и производственно-технологические. К общеорганизационным факторам относится:

–организационно-правовая форма предприятия;

–организационная структура предприятия;

–размер организации;

–применяемый режим налогообложения и др. Общеотраслевые факторы, заключаются в следующем:

1. Использование водных объектов в качестве основного средства производства – производство продукции осуществляется в естественных или искусственных водоемах (прудах, карьерах), которые являются основой технологического цикла при разведении и выращивании рыбы.

2. Сезонность производства – в течение года последовательно (в нужные сроки) осуществляются различные виды работ, ресурсы расходуются неравномерно, продукция реализуется неритмично.

3. Длительный цикл производства – процесс производства в

рыбоводстве достаточно продолжительный и может дости-

63

гать трех лет, он не совпадает с рабочим периодом, поэтому важнейшие результативные показатели можно определить лишь в конце производственного цикла.

4.Производство живых организмов – готовой продукцией является особый вид активов – биологический (рыба, различных возрастных групп), поэтому производство зависит не только от экономических, но и от биологических, химических и физических законов.

5.Использование специфической техники – в процессе производства продукции рыбоводства используется специализированная техника и оборудование. К их числу можно отнести: рыбоуловители, аэраторы, инкубационные аппараты, водоводяные подогреватели, насосы, кормораздатчики, компрессоры, личинкопроводы, личинкоуловители и др.

6.Применение специфических показателей – наряду с обще принятыми показателями эффективности хозяйственной деятельности, присущими любой отрасли сельского хозяйства (рентабельность, себестоимость продукции, прибыль, оборачиваемостьактивовидр.) врыбоводствеиспользуются и сугубо специфичные показатели, например, такие как рыбопродуктивность, выживаемость, плотность посадки рыб, общий улов и другие.

Врыбоводстве производственно-технологические факторы, оказывающие влияние на организацию и методологию учета, обусловлены типами прудовых рыбоводческих хозяйств, формами ведения рыбоводства, используемыми методами выращивания рыбы

ивидовым составом культивируемых рыб.

Все прудовые рыбоводческие организации можно разделить по отношению культивируемых рыб к температуре воды и по полноте производственного цикла на следующие типы (рис. 11).

Взависимости от биологических особенностей культивируемыхрыб, аименноотихотношенияктемпературеводы, прудовые хозяйства делятся на тепловодные и холодноводные. В тепловодных хозяйствах разводят карпа, толстолобика, амура, тиляпию и другие виды рыб. В холодноводных хозяйствах разводят форель, лосось, ряпушку, чира.

Вполносистемных рыбоводческих хозяйствах осуществляется весь производственный цикл – от икринки до получения товарной рыбы, а в неполносистемных лишь его часть.

64

–летнеремонтнве – для летнего выращивания ремонтноматочного стада для пополнения стада производителей;

–зимнеремонтные – используются для зимнего содержания ремонтного поголовья;

–карантинные пруды используют для временного содержания рыб, завезенных из других хозяйств с целью предотвращения возможного развития болезней.

Прудовые хозяйства также могут включать пруды другого назначения, например, водоснабжающие (головные, согревательные, пруды-отстойники).

Технологический процесс производства товарной рыбы в полносистемном рыбоводческом хозяйстве состоит из нескольких основных этапов (рис. 12).

ȼɵɪɚɳɢɜɚɧɢɟ ɫɟɝɨɥɟɬɨɤ, 30 ɝ (ɜɵɪɨɫɬɧɵɟ ɩɪɭɞɵ)

ȼɵɪɚɳɢɜɚɧɢɟ ɝɨɞɨɜɢɤɨɜ (ɡɢɦɨɜɚɥɶɧɵɟ ɩɪɭɞɵ)

Рис. 12. Технологический процесс полносистемных рыбоводческих хозяйств

На первом этапе происходит получение и выращивание личинок. При этом полносистемные хозяйства могут использовать два варианта получения личинок – заводским методом и в результате естественного нереста. Заводской метод получения молоди карпа и других видов рыб, предполагает наличие в организации инкубационного цеха и позволяет искусственным путем в специальных аппаратах выводить мальков (личинок) в более ранние сроки, удлинять вегетационный период их роста и полностью исключать заражение их от производителей. Получение икры осуществляется с помощью гипофизарных инъекций. Обесклеивание и инкубация икры произ-

66

водится в аппаратах Вейса, выдерживание личинок – в аппаратах типа ИВЛ-2, «Амур» или «Днепр». Личинки из аппаратов отлавливаются с помощью личинкопроводов и личинкоуловителя. Подсчет личинок осуществляется визуально или объемным способом.

При естественном нересте личинок получают в нерестовых прудах, в которые помещают производителей.

На втором этапе после выклева личинок из икры их подращивают (до возраста 12 дней), а затем пересаживают в выростные пруды, где выращивают сеголеток. Потом сеголеток массой примерно 30 г пересаживают в зимовальные пруды.

На третьем этапе выращивают годовиков. При этом рыбоводческие организации могут использовать двухлетний и трехлетний производственныйцикл. Прииспользованиидвухлетнегоциклана четвертомэтапеполученныхгодовиковпересаживаютвнагульные пруды и получают товарную рыбу, а в случае применения трехлетнего производственного цикла в конце четвертого этапа получают двухлеток (годовиков второго порядка) и уже на пятом этапе выращивают товарную рыбу.

Рыбоводческие организации могут применять несколько форм ведения прудового рыбоводства:

•экстенсивная – применяется в хозяйствах, в которых рыбу выращивают только на основе естественных кормов, находящихся в самом пруду;

•полуинтенсивная – является переходной формой от экстенсивной к интенсивной. При этой форме проводят удобрение прудов для увеличения их естественной кормовой базы, а кормление рыб производят только во второй половине вегетационного периода – после уборки урожая зерноотходами;

•интенсивная – осуществляется за счет уплотненных посадок рыбы, внесения в пруд удобрений, кормления искусственными кормами, аэрации воды, механизации различных производственных процессов и др. При использовании данной формыведениярыбоводстварыбопродуктивностьсединицы

площади водоема значительно увеличивается (в 2–3 раза). Приэтомврыбоводстверазличаютдваметодавыращиваниярыбы:

•монокультура – разведение одного вида рыбы в специализированных прудовых рыбоводных хозяйствах: карпа в тепловодных хозяйствах, радужной форели в холодноводных форелевых хозяйствах и т.п.

67

•поликультура – совместное выращивание нескольких видов рыб в одном водоеме. Например, совместное выращивание карпа и растительноядных рыб (белого или пестрого тол-

столобиков или их гибридов, белого амура), что позволяет более полно использовать естественные кормовые ресурсы водоемов и увеличить рыбопродуктивность.

Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что рыбоводство имеет ряд существенных особенностей, отличающих его от других отраслей сельского хозяйства.

В ходе исследования было выявлено, что в наибольшей мере на организацию системы управленческого учета в рыбоводстве оказывают влияние производственно-технологические и общеотраслевые особенности (табл. 9).

Анализ данных представленных в таблице 9 показывает, что производственно-технологические и общеотраслевые особенности прудового рыбоводства оказывают существенное влияние на организацию и методику управленческого учета на предприятиях данной отрасли. И если общеотраслевые особенности присущи всем организациям, занимающимся прудовым рыбоводством, то производственно-технологические особенности во многом зависят от типа прудового хозяйства, методов выращивания рыбы, форм ведения рыбоводства и видового состава культивируемых рыб. В результате возможны различные варианты сочетания этих особенностей в прудовых рыбоводческих хозяйствах, а значит и различные варианты построения управленческого учета в них. Поэтому говорить о формировании единой модели управленческого учета и соответственно единой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства, которую можно применить в любой рыбоводческой организации невозможно.

Изучив типы рыбоводческих хозяйств, формы ведения прудового рыбоводства, методы выращивания и видовой состав культивируемых рыб, мы пришли к выводу, что полносистемные рыбоводческие организации обладают большинством производственно-технологических и общеотраслевых особенностей предприятий прудового рыбоводства. В связи с этим подобные хозяйственные единицы представляют наибольший интерес с исследовательской и аналитической точки зрения.

68