Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях. Монографи

обходимые показатели для разработки и принятия управленческих решений в полносистемных рыбоводческих организациях.

В процессе исследования было выявлено, что изучаемые предприятия не составляют отдельный документ по калькулированию себестоимости продукции рыбоводства. Это существенно затрудняетконтрользаформированиемзатратнаединицупроизведенной продукции и не позволяет собрать всю необходимую информацию для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции. Поэтому считаем целесообразным, предложить специализированнуюформудокумента– «Калькуляционныйлистисчисления себестоимости продукции рыбоводства» (табл. 24).

Таблица 24

Калькуляционный лист №___ исчисления себестоимости продукции рыбоводства за 2009 год

_________Товарная рыба_________

(наименование продукции)

Выход основной продукции по плану __9845ц__ по факту

__9850ц__

1. Состав статей затрат

121

Продолжение

2.Расчет себестоимости калькуляционного объекта

икалькуляционной единицы

Оборотная сторона 3. Корректировка плановой себестоимости продукции

до уровня фактической, руб.

122

4. Списание калькуляционной разницы

Главный бухгалтер ______________ _______________________

подпись расшифровка подписи

В условиях децентрализации ответственность в части планирования, контроля затрат и результатов деятельности центров ответственности распределяется между менеджерами. При этом менеджер каждого центра ответственности в целях исполнения своих функций должен составлять отчетность о деятельности того центра ответственности за результаты которого он несет ответственность.

Внутренняя отчетность по центрам ответственности должна отвечать следующим требованиям [164]:

–быть оперативной, чтобы позволять своевременно реагировать на динамику изменений результатов деятельности центра ответственности;

–содержать информацию об отклонениях от плана и предоставлять возможность прямого доступа к этой информации для анализа отклонений;

–содержание отчетности должно соответствовать персональной ответственности менеджера за принятие решений в кон-

кретной области.

Всем выше перечисленным требованиям на наш взгляд соответствует разработанный и рекомендованный к использованию отчет об исполнении сметы затрат основного центра затрат в полносистемных рыбоводческих организациях - производственного участка (табл. 25).

Данная форма управленческой отчетности содержит плановые и фактические показатели, а также благоприятные и неблагоприятныеотклонения, приэтомнаиболеевесомыеотклоненияследует

123

обозначать дополнительно (более 5 % – ! знаком). Она должна составляться начальниками производственных участков ежемесячно отдельно по каждому технологическому переделу производства.

Таблица 25

Отчет об исполнении сметы затрат производственного участка по переделу № 5 «Выращивание товарной рыбы»

Обозначения: б – благоприятное отклонение; н – неблагоприятное отклонение; б! и н! отклонения свыше 5 %.

Использование этого отчета позволит обеспечить аппарат управления рыбоводческой организации информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат. На основе отчета об

124

исполнении сметы затрат производственного участка по переделам следует составлять ежемесячный итоговый отчет об исполнении сметы затрат основного центра ответственности «Цех рыбоводства» по всем производственным участкам организации.

По итогам года в полносистемных рыбоводческих организациях целесообразно составлять итоговый отчет об исполнении сметы затрат по цеху «Рыбоводство» в разрезе всех технологических переделов. Разработанная и предложенная нами форма данного отчета содержит плановые и фактические показатели, отклонения, а также количествоисебестоимостьоднойединицыпроизведеннойпродукциипокаждомутехнологическомупеределу. Наосновеанализаданных представленных в этой форме внутреннего отчета, менеджеры организации смогут оценить эффективность результатов производственной деятельности не только в разрезе всех переделов производства, но и по каждому виду производимой продукции (прил. 4).

Особое значение для повышения уровня мотивации всех сотрудников организации имеет четкое определение влияния каждого центра ответственности на результаты хозяйственной деятельности предприятия. По нашему мнению, оценка деятельности центров ответственности, являетсяключевымванализедостижениястратегическихцелейизадачпредприятия. Всвязисэтимпредлагаемпроводить рейтинговую оценку производственных центров затрат рыбоводческих организаций по результатам их финансово-производственной деятельностивконцекаждоготехнологическогопередела.

Для реализации данной цели нами разработан и рекомендован к использованию в практике полносистемных рыбоводческих организаций «Отчет о рейтинговой оценке результатов деятельности производственных центров затрат», представленный в таблице 26.

Предложенный отчет содержит все необходимые показатели для оценки результатов финансово-производственной деятельности указанных центров затрат: общий улов рыбы, выживаемость товарной рыбы, общая рыбопродуктивность нагульных прудов в которых выращивалась рыбы, себестоимость продукции, товарная продукция, чистая прибыль, затраты на 1 рубль товарной продукции и рентабельность продаж. Также в таблице показано ранжирование центров затрат, при этом самый высокий рейтинг, равный 1 месту, присвоен центру затрат, имеющему лучшие показатели финансово-производственной деятельности по сравнению с остальными.

125

Таблица 26

Отчет о рейтинговой оценке результатов деятельности производственных центров затрат за 2011 год (передел № 5 «Выращивание товарной рыбы»)

Использование «Отчета о рейтинговой оценке результатов деятельностипроизводственныхцентровзатрат» вкачествевнутренней формы управленческой отчетности, на наш взгляд, позволит руководству рыбоводческого предприятия сравнить результаты функционированиякаждогопроизводственногоцентразатратмеждусобой, оценить вклад каждого из них в конечный результат деятельности всей организации в целом, повысить мотивацию сотрудников всех уровней ответственности утвержденных в организации, а также позволит выявить факторы за счет которых можно снизить себестоимость продукции без потерь в ее объемах и качестве.

126

Наряду с внутренними отчетами по центрам затрат организации, немаловажное значение играют отчеты по центрам прибыли. Поскольку управляющие центров прибыли несут ответственность и обладаютполномочиямикаквчастизатраттакипоступлений(выручки с продаж и прочих доходов), то отчеты, используемые в системе учета по центрам ответственности для оценки центров прибыли имеют формуотчетовоприбыли. Этиотчетыотражаютзатратыипоступленияподразделенийвплотьдоформированияваловойприбылиотреализации или операционной прибыли (прибыли от операционной или основной деятельности). Эти стандартные показатели публикуемой отчетностипредприятиймогутбытьпримененыкотдельнымподразделениям, видампродукцииидругимсегментам[164].

Сегментирование в полносистемных рыбоводческих организациях может составляться для различных уровней деятельности организации и в разных форматах: по производственным участкам организации, по направлениям реализации продукции (территориям), в разрезе производимой продукции. Для внутренних целей управления рекомендуем составлять такие отчеты о прибылях с калькулированием по системе директ-костинг.

При составлении внутренней сегментированной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или организации в целом. Предлагаем использовать простой одноступенчатый расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента определяется разность между объемом продаж и его переменными затратами. В ходеисследованиянамибылиразработаныформывнутреннейсегментарной отчетности, адаптированные к специфике предприятий отрасли рыбоводства.

Агрегировано-сегментированный отчет о прибылях организации по видам продукции при одноступенчатом расчете маржинального дохода представлен в таблице 27.

Предложенную форму агрегировано-сегментированного отчета о прибылях организации по видам продукции целесообразно составлять по итогам календарного года, т.е. ежегодно. Составление данного сегментированного отчета и его последующий анализ, в полносистемных рыбоводческих организациях позволит определить, по какому виду производимой продукции предприятие получает наибольший маржинальный доход, а значит, и установить какая продукция является более привлекательной для организации.

127

В крупных полносистемных рыбоводческих организациях имеет смысл составлять агрегировано-сегментированный отчет о прибылях организации по географическим сегментам реализации продукции. Данный отчет следует формировать как ежемесячно (по товарной рыбе), так и ежегодно (в целом по всем группам производимой продукции). Разработанная и предложенная нами форма этого внутреннего документа представлена в таблице 28.

Составление агрегировано-сегментированного отчета о прибылях организации по направлениям реализации продукции позволит руководству организации отслеживать объемы прибыли по всем регионам, с которыми сотрудничает предприятие, выявлять наиболее перспективные направления и разрабатывать стратегию по расширению географического охвата деятельности или изменению ее структуры. По аналогии в организациях может составлять- сяагрегировано-сегментированныйотчетоприбыляхорганизации по видам (породам) культивируемых рыб. Предложенная форма этого отчета представлена в приложении 5.

Использованиетогоилииногоагрегировано-сегментированного отчета в рыбоводческих организациях зависит от того какие задачи необходимо решить их руководству в определенный период деятельности организации.

Разработанный в ходе исследования пакет внутренней управленческой отчетности для полносистемных рыбоводческих организаций на наш взгляд увеличивает информативность и аналитичность представленных в нем данных, удовлетворяет всем информационным потребностям менеджмента этих организаций и позволяет на его основе принимать оперативные, правильные и эффективные управленческие решения.

Таким образом, использование форм внутренней управленческой отчетности в организациях рыбоводства позволит обеспечить их руководство всей необходимой информацией для принятия обоснованных управленческих решений и прогнозирования деятельности, оказать помощь в оперативном контроле и управлении, стимулироватьработниковорганизацииввыполнениинамеченной программы, оценить деятельность центров ответственности, аппарата управления и других сотрудников внутри организации и их вклад в реализацию общей стратегии предприятия.

129

Выводы и предложения

Проведенные исследования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции полносистемных рыбоводческих организацийвсистемеуправлениясельскохозяйственнымпредприятием позволяют сделать следующие выводы и предложения.

1.В современной отечественной и зарубежной экономической литературе, какпоказалпроведенныйанализ, донастоящеговремени нет единого подхода к определению сущности управленческого учета. Одни авторы трактуют управленческий учет как подсистему бухгалтерского учета, другие рассматривают его как самостоятельную функцию управления, а третьи как синтез нескольких функций управления. Одновременно продолжаются дискуссии о соотнесении между собой управленческого и производственного учета. Среди ученых экономистов, на этот счет, часто встречается мнение, о том, что данные понятия являются синонимами и их не следует разграничивать, однако мы с такой точкой зрения не согласны.

Всвязисэтимнаосновевыделенныхвработедемаркационных признаков и имманентных характеристик нами уточнены понятия управленческого и производственного учета, с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями.

Управленческий учет – это автономная система учетного обеспечения деятельности предприятия, построенная с учетом адаптации элементов планирования, прогнозирования, контроля, регулирования и анализа к специфике конкретного хозяйствующего субъекта, направленная на диагностику эндогенной и экзогенной среды с целью принятия эффективных управленческих решений.

Производственныйучет– этоподсистемафинансовогоиуправленческого учета, охватывающая сбор, регистрацию и обработку информации о затратах, калькулирование себестоимости и учет выхода готовой продукции, сформированная с учетом уникальных структурно-организационных, производственных и технологических особенностей предприятия.

2.Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что рыбоводство за последнее десятилетие, как и другие отрасли сельского хозяйства существенно сократило объемы производства

130