Налоги и налогообложение. Практикум (магистратура)

вапреле – 45 000 руб.;

вмае – 48 600 руб.;

виюне – 25 200 руб.

Задание. Заполните таблицу. Организация примет к вычету «входной» НДС в следующем порядке.

Задача № 3 Восстановление НДС, начисленного по СМР, выполненным

хозспособом, и ранее принятого к вычету.

В июне 2018 г. организация «Альфа» построила собственными силами здание оптового склада. Здание было введено в эксплуатацию также в июне, поэтому с 01 июля по складу начато начисление амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Стоимость СМР по данному объекту – 1 000 000 руб. С этой суммы исчислен и принят к вычету НДС в размере 180 000 руб. (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Расходы по приобретенным товарам, использованным в строительно-монтажных работах, составили 660 800 руб., включая НДС 100 800 руб. НДС по приобретенным товарам был принят к вычету.

С сентября организация начала использовать здание склада также и для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Всвязи с этим организация «Альфа» принятый к вычету НДС – 280 800 руб. (180 000 руб. + 100 800 руб.) обязана восстанавливать в бюджет в течение 10 лет с 2018 по 2027 г. включительно (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В2018 г. стоимость реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составила 20 000 000 руб. В том числе выручка от облагаемых НДС операций составила 18 000 000 руб. (без учета налога), а выручка от операций, не облагаемых НДС, – 2 000 000 руб.

51

Задание. Определите сумму НДС, которую необходимо восстановить за 2018 г.

Задача № 4 Восстановление НДС со стоимости СМР при проведении

длительной модернизации.

Воспользуемся условиями предыдущей задачи и предположим, что при строительстве модернизируемого объекта организация «Альфа» приняла к вычету НДС в сумме 1 800 000 руб.

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, а также общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных организацией «Альфа» в 2016 и 2018 гг., составила следующие суммы.

Задание. Определите сумму НДС, которую необходимо восстановить.

Задача № 5 Восстановление НДС при модернизации объекта недвижимо-

сти, впоследствии используемого в необлагаемых операциях.

В I квартале 2016 г. организация «Альфа» собственными силами провела модернизацию здания склада, в результате чего первоначальная стоимость объекта увеличилась. Амортизация с увеличенной стоимости складского объекта стала начисляться с апреля 2016 г.

Затраты на СМР по модернизации составили 2 000 000 руб. Сумма принятого к вычету НДС со стоимости СМР для собственного потребления составила 360 000 руб.

При проведении модернизации организация «Альфа» приняла к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в сумме 180 000 руб.

С января 2018 г. склад частично стал использоваться организацией «Альфа» для операций, не облагаемых НДС.

52

В 2018 г. организация «Альфа» отгрузила товары (работы, услуги) на сумму 5 000 000 руб., из которых 3 000 000 руб. приходится на деятельность, не облагаемую НДС.

Задание. Рассчитайте сумму НДС, подлежащую восстановлению в 2018 г.

Задача № 6 Налогообложение НДС строительства объекта недвижимо-

сти собственными силами при реорганизации.

Вмае организация «Альфа» начала строительство торгового комплекса собственными силами. Затем было принято решение о ее реорганизации, в результате чего организация «Альфа» разделилась на организации «Бета» и «Гамма».

Допустим, что по передаточному акту организации «Бета» было передано не завершенное строительством здание. Сумма фактических затрат на строительство составляет 8 000 000 руб. Из них 3 000 000 руб. – расходы организации «Альфа», не учтенные в целях налогообложения НДС.

Виюне этого же года организация «Бета» понесла дополнительные расходы на строительство здания, которые составили 2 000 000 руб.

Задание. Заполните счет-фактуру.

53

Задача № 7 Ситуация 1: в договоре выделены этапы.

ПАО «Альфа» заключило договор на выполнение строи- тельно-монтажных работ для ООО «Бета». По условиям договора подрядчик должен приступить к выполнению работ в декабре 2017 г., передать результат работ заказчику по первому этапу в январе 2018 г., по второму – в августе. Передача результата работ по этапам оформляется подписанием приемопередаточного акта.

ПАО «Альфа» приняло решение ежемесячно отражать выручку, не подлежащую предъявлению заказчику, исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

Фактические прямые затраты за декабрь составили 7 000 000 руб.,

Планируемая рентабельность по данному договору составляет 15%.

Задание.

1.Определите сумму выручки, не подлежащей предъявлению заказчику, в декабре и с учетом «отложенного» НДС.

2.Определите сумму «отложенного» НДС.

3.Определите величину отложенного налогового актива по сумме расхода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета.

4.Определите сумму прибыли по выполненным СМР.

5.Определите сумму условного расхода по налогу на прибыль.

6.Заполните таблицы.

Фрагмент бухгалтерского баланса

55

Ситуация 2.

В январе фактические прямые затраты на выполнение СМР составили 10 000 000 руб.

Задание.

Определите за январь:

––общие затраты по объекту;

––при рентабельности 15% сумму выручки;

––выручку с учетом «отложенного» НДС;

––сумму «отложенного» НДС;

––сумму начисления отложенного налогового обязательства по сумме дохода;

56

––величину отложенного налогового актива по сумме расхода, отраженную в регистрах бухгалтерского учета (по сумме 10 млн руб.);

––сумму прибыли по выполненным СМР;

––сумму условного расхода по налогу на прибыль.

Ситуация 3.

В феврале заказчику передан на подписание акт приема-пере- дачи работ по этапу на сумму 19 550 000 руб. и выставлен счетфактура, в котором предъявлен НДС в размере 3 519 000 руб.

После того как заказчику представляется акт приема-пере- дачи работ по этапу, возможны два варианта.

Первый: заказчик соглашается с представленными данными и подписывает приемо-передаточный акт.

Второй: заказчик не соглашается с ними и доказывает, что фактически объем выполненных СМР составил меньшую сумму. Рассмотрим оба варианта.

Задание по первому варианту. Заказчик (ООО «Бета») согласился с суммой, указанной в акте приема-передачи работ по этапу (19 550 000 руб.) и подписал приемо-передаточный акт.

Выставленный заказчику счет-фактура регистрируется в книге продаж I квартала, а сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по итогам I квартала, составит 3 519 000 руб.

1.Определите размер налогооблагаемой прибыли и сумму налога на прибыль.

2.Рассчитайте, какая сумма погашена по ранее начисленному отложенному налоговому обязательству по сумме дохода, начисленного для целей налогообложения прибыли.

3.Определите, какова сумма ранее начисленного отложенного налогового актива по сумме расходов, списанных для целей налогообложения прибыли.

Задание по второму варианту. Заказчик (ООО «Бета») не соглашается с цифрами, указанными в акте, и указывает, что фактически объем выполненных СМР составил только 19 000 000 руб.

1.Определите, на какую сумму вы выставите новый счет и корректировочный счет-фактуру.

2.Определите размер налогооблагаемой прибыли и сумму налога на прибыль.

57

2.2. Акцизы

Примеры расчетов

Пример № 1

Табачная фабрика реализовала за налоговый период 150 тыс. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена 1 пачки сигарет без НДС и акцизов 80 руб. Налоговая ставка по сигаретам в 2016 г. равна 1250 рублей за 1000 шт. + 12% расчетной стоимости исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1680 рублей за 1000 шт.

Задание. Определите сумму начисленного акциза.

Решение.

Определим расчетную стоимость сигарет с фильтром за налоговый период:

150 000 / 20 × 80 = 600 000 руб.

Сумма акцизов исходя из твердой ставки (размер 12%): 600 000 × 12% / 100% = 72 000 руб.

Определим сумму акцизов исходя из твердой ставки: 150 × 1250 = 187 500 руб.

Сумма акцизов исходя из твердой и адвалорной налоговой ставки:

72 000 + 187 500 = 259 500 руб.

Сумма налога, рассчитанная по минимальной ставке: 1680 × 150 = 252 000 руб.

Таким образом, 252 000 руб., но не менее 210 000 руб. Сумма начисленного акциза равна 252 000 руб.

Пример № 2

Табачная фабрика реализовала за налоговый период 90 тыс. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена 1 пачки сигарет без НДС и акцизов 60 руб. Налоговая ставка сигарет в 2016 г. равна 1250 рублей за 1000 шт. + 12% расчетной стоимости исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1680 рублей за 1000 шт.

58

Задание. Определите сумму начисленного акциза.

Решение.

Определим расчетную стоимость сигарет с фильтром за налоговый период:

90 000 / 20 × 60 = 270 000 руб.

Сумма акцизов исходя из твердой ставки (размер 12%): 270 000 × 12% / 100% = 32 400 руб.

Определим сумму акцизов исходя из твердой ставки: 90 × 1250 = 112 500 руб.

Сумма акцизов исходя из твердой и адвалорной налоговой ставки:

32 400 + 112 500 = 144 900 руб.

Сумма налога, рассчитанная по минимальной ставке: 1680 × 90 = 151 200 руб.

Таким образом, 144 900 руб., но не менее 151 200 руб. Сумма начисленного акциза равна 151 200 руб.

Пример № 3

Табачная фабрика производит сигареты, уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах за март 2019 г. организацией было подано 19.02.2019. Вопрос: в срок ли подано уведомление о ценах?

Ответ: да, так как с 19.02.2019 по 29.02.2019 количество календарных дней ровно 11. Цена наносится на пачку за период с 01.03.2019 по 31.03.2019.

Пример № 4

Табачная фабрика производит сигареты, уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах за апрель 2019 г. организацией было подано 23.03.2019. Вопрос: в срок ли подано уведомление о ценах?

Ответ: нет, так как с 23.03.2019 по 31.03.2019 количество календарных дней ровно 9. Цена наносится на пачку за период с 01.04.2019 по 30.04.2019.

Пример № 5

Табачная фабрика реализовала за налоговый период 150 тыс. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена 1 пачки сигарет без НДС и акцизов – 80 руб., период примене-

59

ния – с 01.04.2019 по 10.04.2019, объем реализации – 80 тыс. шт. сигарет.

Максимальная розничная цена 1 пачки сигарет без НДС и акцизов – 70 руб., период применения – с 11.04.2019 по 30.04.2019, объем реализации – 70 тыс. шт. сигарет.

Налоговая ставка в 2019 г. равна 1250 рублей за 1000 шт. + 12% расчетной стоимости исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1680 рублей за 1000 шт.

Задание. Определите сумму начисленного акциза.

Решение.

Определим расчетную стоимость сигарет с фильтром за налоговый период:

80 000 / 20 × 80 = 320 000 руб.; 70 000 / 20 × 70 = 245 000 руб.

Итого: 320 000 + 245 000 = 565 000 руб.

Сумма акцизов исходя из твердой ставки (размер 12%): 565 000 × 12% / 100% = 67 800 руб.

Определим сумму акцизов исходя из твердой ставки: 150 × 1250 = 187 500 руб.

Сумма акцизов исходя из твердой и адвалорной налоговой ставки:

67 800 + 187 500 = 255 300 руб.

Сумма налога, рассчитанная по минимальной ставке: 1680 × 150 = 252 000 руб.

Таким образом, 255 300 руб., но не менее 252 000 руб. Сумма начисленного акциза равна 255 300 руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача № 1

Табачная фабрика реализовала за налоговый период 150 тыс. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена 1 пачки сигарет без НДС и акцизов – 100 руб., период применения – с 01.07.2019 по 18.07.2019, объем реализации – 90 тыс. шт. сигарет.

60