Модель экономического развития аптеки. Учебное пособие

Расходы на сертификацию-декларирование-подтверждение соответствия качества осуществляются поставщиками. В связи с этим аптеки не имеют расходов по данной статье. Подробнее этот вопрос исследуется в рамках дисциплины «Медицинское и фармацевтическое товароведение»; частные вопросы подтверждения качества можно посмотреть в (26, 27, 28).

Тара и упаковка – традиционно статья расходов поставщиков, а не аптек.

Расходы на бумагу для принтеров и факсов, включая принте-

ров для печатания ценников и внутренних штрих-кодов.

Маркетинговые мероприятия - затраты на рекламу в СМИ, про-

момероприятия (листовки, плакаты, оплата работы промоутеров, аниматоров и т.п.), сувенирную продукцию (пакеты, визитки, дисконтные карты и т.п.). Расходы планируются согласно статистически установленным нормативам по каждому элементу затрат. С точки зрения налогового учета, реклама должна рекламировать товары и услуги САМОЙ организации или САМУ организацию. Расходы на рекламу могут быть частично нормируемыми и частично ненормируемыми (ст. 264 п.4 НК).

Формирование заработной платы в большинстве аптек осно-

вано на экономических принципах управления и разделено на две неравные части: фиксированные оклады и переменное бонусное вознаграждение. Вместе с тем существуют аптечные сети, использующие административные принципы: гарантируется фиксированный оклад и, в зависимости от субъективной оценки руководителя организации, к нему добавляются суммы премий или начисляются штрафы.

К расходам на оплату труда относят: должностные оклады, суммы по процентам от выручки (валовой маржи или чистой прибыли), начисления стимулирующего характера за достигнутые результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (работа в ночное время, в многосменном режиме), совмещение профессий, расширение зон обслуживания,

61

работу во вредных условиях труда, сверхурочную, в выходные и праздничные и др.

Все расчеты с работниками подтверждаются документально контрактами с работниками, штатным расписанием, должностными инструкциями (Приказ МЗ СР № 869 от 06.11.2009 г «Об утверждении квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения»), табелями учета рабочего времени, приказами по кадрам, расчетными ведомостями, листками временной нетрудоспособности, налоговыми карточками работников, платежными ведомостями и т.п. Для сдельной части заработной платы начисления проводятся по расценкам за выполнение показателей, от которых сдельный расчет установлен. Правомерность начисления премии подтверждает разработанное в организации Положение о системе премирования.

Руководство всегда контролировало данную статью расходов, учитывая ее особую значимость. 40% в структуре расходов приходится на оплату труда, которую стремились минимизировать до разумных пределов (зачастую до того момента, когда сотрудники начинали увольняться и переходить в другие аптеки). Этот подход к управлению затратами работает при стратегической цели максимизации суммы прибыли. Поскольку «денежные средства – это факт, прибыль – это мнение» (А. Раппопорт), прибыль как бухгалтерский показатель зависит от учетной политики. В условиях стратегии рыночной капитализации высококвалифицированный (а, значит, и высокооплачиваемый) персонал является труднодостижимым конкурентным преимуществом.

На фармацевтическом рынке известен и другой подход к найму и оплате труда. С целью минимизации затрат на оплату труда морально устаревшие, «непрозрачные» компании нанимают на работу людей без фармацевтического образования, которые допускают административные нарушения. При этом сам факт найма является нарушением ФЗ № 323 «Об охране здоровья граждан в РФ» и уголовно наказуем.

62

Налоги «с» и «на» ФОТ (СН, НДФЛ)- размеры устанавливаются государством.

Постоянные расходы

Аренда - значимая, как и ФОТ, статья расходов. Стоимость 1 кв.м. зависит от наличия «якорных» учреждений (продуктовых супергипермаркетов, ЛПУ, остановок общественного транспорта (метро), удобства расположения (этажности). В любом случае перед открытием аптеки должна быть проведена инвестиционная оценка проекта. Маркетологи считают, что на успешность дальнейшей работы аптеки влияют 3 фактора: «Место… место и … еще раз место». Арендуемая площадь должна быть также оптимальной: маленькие аптеки быстро выходят на точку безубыточности, но не имеют рыночного потенциала. Поэтому сети, устанавливающие очень жесткие нормативы по безубыточности и окупаемости проекта, могут получить аптеки без перспективы солидных продаж и прибыли, низкую ROI.

Коммунальные расходы и ТО помещений обычно осуществля-

ются по тарифам на основании показаний установленных счетчиков и заключенным договорам. Расходы на ТО помещений часто зависят от хозяйственника (административно-хозяйственного отдела) и от мотивации руководителя (при установке зависимость переменной части заработной платы от чистой прибыли).

Командировочные расходы главным образом существуют в региональных и федеральных аптечных сетях. Есть различия в документальном сопровождении командировок на территории РФ и за ее пределы. Срок командировки определяется и рассчитывается на основании командировочного удостоверения (РФ), за границу – по датам документов на проезд и по печатям в паспорте (дата). Необходимо оформить следующие документы: локальный приказ на суточные, в коллективном договоре - размер суточных (для целей ЕСН), приказ на командировку, авансовый отчет и отчет по результатам командировки. Существуют нормативы по оплате суточных, не облагаемых НДФЛ (до 700 руб./сутки по России и до 2500 руб./сутки за рубежом).

63

Услуги связи (Интернет, мобильная связь, стационарная связь)- в соответствии с выбранными операторами и заключенными договорами

Информационно-консультационные услуги:

Юридические, консультационные, информационные (марке-

тинговые услуги) оформляются договором, актом выполненных работ (связанных с операционно-финансовой деятельностью организации), подписями сопровождения юриста.

Семинары, конференции, обучение. В эту статью могут быть включены нормируемые расходы при наличии определенных требований к оформлению обучения слушателей тематического усовершенствования, профессиональному обучению (Приказ МЗСР РФ от 07.07. 2009 г. № 415н «Об утверждении квалификационных требований к специалистам с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения»; Приказ МЗ РФ от 29.11. 2012 г. № 982н «Условия и порядок выдачи сертификата специалиста медицинским и фармацевтическим работникам»); участие в обучающих внутрисетевых акциях «Тайный покупатель» и др. С позиций рыночной капитализации компании эти затраты являются положительными, а с точки зрения максимизации прибыли – нет; поэтому некоторые аптечные сети активно экономят на обучении сотрудников со всеми вытекающими последствиями (низкий уровень знаний и умений специалистов). Современные программы последипломного повышения квалификации и переподготовки позволяют получить современные профессиональные знания и сформировать системный подход к ежедневно происходящим изменениям в жизни, экономике, фармацевтике, занять принципиальную профессиональную позицию в управлении фармацевтической организацией.

Справочно-правовые системы - программное обеспечение по всем направлениям бизнес-процессов, специализированное под аптечный бизнес, ежемесячные оплаты консультационных систем.

Аутсорсинговые услуги - вариант решения базовой для теории экономики фирмы задачи («купить или сделать самому»), при кото-

64

ром фирма на постоянной основе выносит ряд функций и существенную часть поддерживающих неключевых бизнес-процессов за свои пределы и передает их аутсорсеру – организации, которая получает доступ к принадлежащим фирме нематериальным активам (например, ИТ-обслуживание, бухгалтерский учет, рекламные услуги, антикризисный консалтинг, коучинг).

Амортизация ОС, амортизация НМА - важные, неизбежные статьи расходов, с управлением которыми успешно справляется бухгалтерия.

Подбор персонала в настоящее время чаще передается аутсорсинговым компаниям по подбору персонала (сайты: www.hh.ru; www.job.ru, www.superjob.ru и другие). Их услуги оплачиваются на основании заключенного договора, акта выполненных работ, потока направляемых работников и подтверждения, что организация приняла на работу некоторых работников из этого потока.

Услуги банков (РКО, прочие услуги). Если аптечная сеть не об-

ходится собственной инкассацией, то заключается договор на инкассацию; с банком - на расчетно-кассовое обслуживание.

Для представительских расходов главное выполнить все требования в соответствии с 264 ст. НК: на проведение официального приема участников переговоров, транспортное, буфетное обслуживание, услуги переводчиков с протоколированием встречи и актом списания, подтвержденным первичными документами на обслуживание. Списание на расходы нормируется в пределах 4% от ФОТ за отчетный период. Из чистой прибыли оплачиваются расходы на гостиницу, сувениры и т.п.

Расходы на услуги по охране имущества осуществляются по до-

говору с охранным предприятием, имеющим лицензию, в котором фиксируются обязанности охранной организации. Могут бюджетироваться деньги на содержание собственной службы безопасности для защиты банковских и хозяйственных операций (не охраны физических лиц!).

Медицинский осмотр сотрудников является обязательным для каждого принимаемого и работающего в аптечных организациях (в

65

т.ч. уборщицы) в соответствии с российским законодательством. Согласно ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» № 52-ФЗ 1999 г. «…работники обязаны проходить предварительные и периодические медицинские осмотры … Данные о прохождении подлежат внесению в личные медицинские книжки». Обязательность предварительных и периодических медицинских осмотров регламентируется также: ФЗ № 29 «О качестве и безопасности пищевых продуктов» 2000 г., Приказом МЗ СР РФ «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых производятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)», распоряжениями по проведению осмотров с целью профилактики инфекций, передающихся половым путем, туберкулеза, дифтерии, энтеробиоза. С целью минимизации расходов производится выбор медицинских центров по ценовым характеристикам, заключается долгосрочный договор на количество сотрудников сети, от которого зависит сумма оплаты услуги.

Структура и суммы планируемых фактических расходов для аптеки представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11

Пример структуры и сумм расходов аптечной организации

66

Таким образом, общая сумма расходов составила чуть выше 200 тыс. руб. (табл. 3.11), причем наибольшие удельные веса в структуре расходов занимают аренда помещений и фонд оплаты труда.

67

Каждую статью расходов анализируют более глубоко, пытаясь находить источники повышения эффективности управления в зависимости от стратегических целей аптечной организации. Приоритеты для топ-менеджмента должны расставлять собственники, однако надо помнить, что есть 4 трудно формализуемых и пролонгированных во времени компетенций: сотрудники, способности, стили управления и совместные ценности, которые существенны для максимизации рыночной стоимости компании (сравни: не цели уменьшения расходов).

3.2. Расчеты финансовых показателей деятельности аптечной организации

3.2.1.Прибыль и ее виды

Вмодели финансового состояния фармацевтической организации показано, что устойчиво генерируемая прибыль и рассчитанные на ее основе показатели рентабельности входят в число основных целевых показателей.

Прибыль (Profit) - это условный термин, означающий некий доход от операции, требовавшей изначальной инвестиции и (или) расхода, и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала инвестора по окончании данной операции. Прибыль множественна по своему представлению и методам измерения и идентифицируется только тогда, когда достаточно четко определены доходы

ирасходы, капитал, и их увязки в едином счетном алгоритме. Прибыль - это расчетный и поэтому достаточно условный показатель; он зависит от набора включенных в рассмотрение факторов и их количественной оценки.

Известны три базовых вида прибыли – экономическая, предпринимательская и бухгалтерская. Суть первого подхода - в гипотетическом определении прибыли как разницы между доходами и альтернативными затратами. В рамках второго подхода прибыль определяется как результат изменения чистых активов (увеличения). Третий подход

68

предполагает исчисление прибыли как разницы между доходами и расходами компании, относимыми к отчетному периоду. Последний подход считается наиболее приемлемым и практически реализуемым. Прибыль может быть представлена в общем виде как разница между суммами различных доходов и расходов. Наращение видов и сумм доходов компании способствует росту прибыли, в то время как расходы, ее уменьшают. В зависимости от различных комбинаций доходов и расходов и подключения к рассмотрению их видов можно рассчитывать различные показатели прибыли:

•маржинальная прибыль (или валовая маржа) – источник финансирования постоянных расходов;

•операционная прибыль – источник уплаты процентов по креди-

там и займам, расходов по лизингу и прочих расходов. Структурно процесс формирования прибылей показан на рис.2.6.

Рис. 2.6. Алгоритм определения прибыли от продаж Ро в управленческом учете

Таблица 3.12

Основные финансовоэкономические показатели

69

Бюджетирование. Анализ и ежемесячное планирование расходов осуществляется в виде оперативных планов – бюджетов. Цель бюджетирования – определить суммы и структуру расходов аптеки на конкретные цели, а также финансовое обеспечение их покрытия. В настоящее время разработана целостная и достаточно эффективная система управления предприятием – бюджетирование с использованием средств автоматизации. Основной целью бюджета доходов и расходов является планирование и оценка финансового результата (прибыли).

Этот вид бюджета составляется для отдельных бизнес-единиц (отдельных аптек в сети), которые являются центрами прибыли в структуре ЦФО (центра финансовой ответственности) компании. На практике используется развернутая, аналитическая форма бюджета, в которой ПЕРЕМЕННЫЕ и ПОСТОЯННЫЕ расходы расписаны по статьям расходов. Самые крупные суммы расходов осуществляются по статьям аренда и фонд оплаты труда (с социальными налогами). Для разработки оперативной модели открытия аптеки в отличие от бухгалтерского учета и контроля округление денежных сумм и группировка по самым крупным статьям (аренда, ФОТ и др.) позволяют упростить и повысить информативность планирования.

Фрагмент бюджета доходов и расходов (бюджетирование происходит помесячно) показан на рис. 3.5.

Прибыльность понимается как возможность и способность бизнеса «делать прибыль». Ввиду многообразия понятия прибыль рассуждения ведутся, прежде всего, с позиции собственников организации (компании), играющих ключевую роль в судьбе бизнеса, для которых базовой результатной характеристикой является, как правило, чистая прибыль.

70