Контроль и ревизия. Учебное пособие

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Саратовский государственный технический университет имени Гагарина Ю.А.

Ф.А. Казакова

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

Учебное пособие для студентов специальности 38.05.01

«Экономическая безопасность»

Саратов 2023

1

УДК 657.6(075.8)

ББК 65.053я73 К 14

Рецензенты:

Кафедра финансов и кредита Саратовского национального исследовательского

государственного университета имени Н.Г. Чернышевского Доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и анализа

Санкт-Петербургского государственного экономического университета

М.В. Штиллер

Одобрено редакционно-издательским советом

Саратовского государственного технического университета имени Гагарина Ю.А.

Казакова Ф.А.

К 14 Контроль и ревизия: учеб. пособие / Ф.А. Казакова. Саратов: Сарат. гос. техн. ун-т имени Гагарина Ю.А., 2023. 120 с.

ISBN 978-5-7433-3584-8

Учебное пособие «Контроль и ревизия» структурировано по темам, раскрывающим теоретико-методические и практические аспекты дисциплины. Их изучение позволит обучающимся приобрести: знания по орга- низационно-правовым основам финансового контроля, ревизий и инвентаризаций; умения осуществлять планирование, проведение и оформление результатов финансового контроля; навыки анализа учетной и отчетной документации, проверки достоверности и соответствия ее законодательным и нормативным актам; способности оценивать состояние защитной функции бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в целях предупреждения и прогнозирования возможных противоправных деяний.

Подготовлено с учетом федерального государственного образовательного стандарта высшего образования.

Предназначено для студентов, обучающихся по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность», а также для преподавателей, занимающихся проблемами финансового контроля.

2

3

4

ВВЕДЕНИЕ

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системой является финансовый контроль. В системе финансового контроля заинтересованы все, поскольку такая система позволяет эффективно защищать финансовые интересы общества, государства, частных собственников и потенциальных инвесторов и сделать бизнес в России цивилизованным. Для того чтобы осуществлять финансовый контроль, нужно знать задачи, специфические приемы, применяемые в ходе проверок и ревизий, отдельные вопросы производственно-финансовой деятельности организаций и учреждений. Именно это и положено в основу изучения дисциплины «Контроль и ревизия».

Целью данного учебного пособия является углубленное изучение теоретических и методических приемов осуществления контроля и ревизии в условиях рыночной экономики, приемов планирования, организации, порядка оформления и использования материалов контрольно-ревизион- ной работы в соответствии с требованиями федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Изучение учебного пособия «Контроля ревизия» позволит обучающимся приобрести: знания по организационно-правовым основам финансового контроля, ревизий и инвентаризаций; умения осуществлять планирование, проведение и оформление результатов финансового контроля; навыки анализа учетной и отчетной документации, проверки достоверности и соответствия ее законодательным и нормативным актам; способности оценивать состояние защитной функции бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в целях предупреждения и прогнозирования возможных противоправных деяний.

Учебное пособие по дисциплине «Контроль и ревизия» для обучающихся по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» структурировано по темам. В каждой теме представлены актуальная теоретикопрактическая информация, контрольные вопросы для проверки знаний. Также представлен рекомендуемый перечень нормативных актов, учебной и научной литературы, позволяющий ориентироваться в обширной информационной базе и качественно подготовиться к практическим занятиям.

При подготовке учебного пособия использована действующая нормативная правовая база, которая позволила представить вопросы организации финансового контроля с учетом актуальных тенденций.

5

1.ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1.Сущность и элементы системы финансового контроля

1.2.Внешний и внутренний финансовый контроль

их взаимосвязь и различия 1.3. Финансовый контроль и экономическая безопасность

вРоссийской Федерации

1.1.Сущность и элементы системы финансового контроля

Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с тем, чтобы оценить эффективность управленческих решений. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Контроль дает информацию о процессах, происходящих в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Контроль – это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениями направленный на успешное достижение поставленных целей. Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Финансовый контроль – одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства. Он предусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций относительно их законности, экономической целесообразности и достижения положительных конечных результатов работы. Сферой финансового контроля являются хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (например, бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели: выручка от реализации продукции и прочие поступления, основные виды затрат, состояние оборотных

6

средств, активов и пассивов баланса, рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторская и кредиторская задолженности и т. п.

Финансовый контроль представляет систему отношений и инструментов, направленную на выявление и устранение отклонений от нормативных значений при функционировании финансовой системы государства. Именно изучение системы финансового контроля является основной задачей курса «Контроль и ревизия».

Целью системы финансового контроля является поиск несоответствий параметров финансовых процессов от принятых законов, смет и норм. Достижение цели осуществляется путем решения ряда задач, к которым относятся:

1)укрепление финансовой системы страны, содействие финансовой, кредитной и денежной политике государства;

2)защита интересов всех участников финансовых отношений, обеспечение прав собственности владельцев денежных фондов;

3)обеспечение соблюдения государством, предприятиями и гражданами действующего законодательства в финансовой сфере, порядка ведения расчетов, составления финансовой отчетности, предупреждение нарушений финансовой дисциплины;

4)обеспечение качества управления финансами на всех уровнях их формирования и движения;

5)выявление резервов формирования и использования финансовых ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта.

Система финансового контроля является объединением ряда элементов, которые взаимно связаны, взаимно воздействуют и взаимно дополняют друг друга.

В состав основных элементов системы финансового контроля включают: предмет контроля, объекты контроля, субъекты контроля, сферу деятельности, источники информации, методику контроля, результаты контроля.

Предмет контроля («то, что контролируют») в системе финансового контроля – это процессы изыскания, формирования и распределения денежных ресурсов на всех уровнях, начиная с отдельных лиц и заканчивая государством в целом.

Объекты финансового контроля («те, кого контролируют») – это граждане, предприятия, государственные и муниципальные органы, которые участвуют в финансовых процессах.

К субъектам контроля («тем, кто контролирует») относятся специальные контрольные органы (государственные службы, подразделения предприятий, аудиторские компании и отдельные специалисты), чьи компетенции, права и обязанности в сфере финансового контроля строго регламентированы действующим законодательством.

7

От субъектов контроля следует отличать субъекты управления, принимающие решения по результатам финансового контроля. Не все контрольные органы обладают полномочиями анализировать выявленные недостатки и принимать решения по их исправлению и привлечению виновных к ответственности. Чаще решения по результатам контроля принимают, например, руководители проверяемого предприятия или вышестоящей организации, правоохранительные и судебные органы, а также органы представительной или исполнительной власти.

В сферу деятельности финансового контроля («пределы контроля») включаются все операции, которые совершаются с использованием денежных средств, а также их эквиваленты (например, товарообменные операции, так как они формируют финансовые результаты). Финансовый контроль проверяет такие показатели, как способы расчетов, межбюджетные трансферты, целевые траты, объемы выручки, себестоимость продукции, налоговые начисления и т. д.

Источниками информации в системе финансового контроля служит комплекс нормативной и отчетной документации, который формирует систему финансовых правил и дает возможность проследить за их выполнением объектами контроля. Сюда относится законодательство (государственное и международное), ведомственные нормы и правила, внутренние документы финансовых учреждений, а также бухгалтерская, статистическая и иная отчетность объектов контроля.

Методика финансового контроля состоит из совокупности способов

иинструментов, позволяющих эффективно осуществлять контрольную деятельность. Методы контроля являются результатом совмещения научнотеоретического базиса контроля, накопленного за годы практического опыта

исовременных технологических средств. Методы финансового контроля включают как общие исследовательские методы (наблюдение, регистрация, опрос), так и специфические методики различных экономических наук (бух-

галтерского учета, финансового анализа, статистики, информатики и т. д.). В качестве результата контроля обычно рассматриваются документы, отражающие состояние параметров объекта контроля в области финансов: достоверность бухгалтерской отчетности, эффективность расходования денежных средств, законность проведения расчетов, целесообразность расходов и финансовые результаты деятельности. Это акты, отчеты, справки и заключения, составляемые контрольными органами, чтобы стандартным образом описать выявленные отклонения в финансовой деятельности объекта контроля.

Элементы системы контроля взаимодействуют как единое целое, чтобы достичь ее цели. Комплекс этих элементов и их взаимодействий и образует в совокупности систему контроля. Органы управления, сформировавшие систему контроля, должны регулярно оценивать как эффективность ее работы в целом, так и адекватность каждого элемента поставленным перед системой задачам.

8

Финансово-хозяйственный контроль выполняет такие основные функции как: профилактическая, информационная и мобилизующая.

В рыночной среде контролю подлежит вся хозяйственно-финансовая деятельность предприятия, что побуждает предпринимателей ответственно относиться к выполнению своих обязанностей. С другой стороны, ликвидируются условия, которые порождают бесхозяйственность. Контроль в этом случае призван раскрывать подобные явления и оказывать содействие их ликвидации, реализуя при этом профилактическую функцию.

Информационная функция состоит в том, что полученная во время контроля информация является основанием для принятия соответствующих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечивается нормальное функционирование проверяемого объекта.

В процессе контроля выявляют не только недостатки, но и положительные стороны деятельности. Последние как передовой опыт могут стать достоянием других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуется мобилизующая функция контроля.

1.2. Внешний и внутренний финансовый контроль, их взаимосвязь и различия

Различные классификации видов финансового контроля помогают изучить его наиболее подробным и всесторонним образом, а также закрепить в законодательстве требования к отдельным его типам. По характеру субъектов контроля различают внутренний и внешний контроль. Первый проводится внутренними службами предприятия (внутренними ревизионными подразделениями, бухгалтерией, общественными организациями), а второй – государственными финансовыми органами, правоохранительными органами, ведомственными инстанциями, аудиторскими службами, банками. По мере укрепления рыночной экономики значение внешнего контроля будет уменьшаться благодаря расширению экономической свободы.

Внутренний финансовый контроль – это деятельность предприятия по оценке собственной финансово-хозяйственной деятельности, проводимая для обеспечения ее максимальной эффективности. Согласно ст. 19 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни», т. е. внутренний контроль обязателен для каждой организации независимо от ее организационно-правовой формы, формы собственности, размера и отраслевой принадлежности. При этом закон далее никак не регламентирует, каким образом предприятие должно организовывать свою деятельность в области внутреннего контроля.

Существует несколько способов организации внутреннего контроля: возложение этих обязанностей на руководство предприятия, передача функций внутреннего контроля бухгалтерии, введение в штат от-

9

дельного специалиста-контролера, аутсорсинг. Система внутреннего контроля должна подчиняться непосредственно руководителю предприятия и быть независимой от других его служб. В любом случае ответственность за организацию внутреннего контроля несет руководитель организации.

Внутренний контроль в рамках одного предприятия называют внутрихозяйственным, внутренний контроль в рамках отдельного министерства или ведомства – внутриведомственным.

Цель внутреннего контроля – обеспечить достоверность управленческой и финансовой информации, необходимой внутренним пользователям. Службы внутреннего финансового контроля обычно решают следующие задачи:

–определение соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятия действующему законодательству,

–установление соответствия фактов хозяйственной жизни планам, сметам и нормам,

– обеспечение правильности отражения хозяйственных операций

впервичной документации и отчетности,

–отслеживание сохранности товарно-материальных ценностей,

–выявление центров прибыли и центров затрат,

–оценка степени достижения плановых целей и задач, и т. д.

Таким образом, деятельность внутренних контролеров полностью направлена на обеспечение информацией внутренних пользователей (администрации предприятия, бухгалтерских служб, среднего управленческого персонала).

Информация от системы внутреннего контроля поступает к ним оперативно, ежедневно и ежечасно, что позволяет быстро ее анализировать и немедленно принимать решения по устранению недостатков и повышению эффективности деятельности организации.

Основной недостаток системы внутреннего контроля – невысокий уровень ее объективности и независимости. Поскольку служба внутреннего контроля подчиняется руководству предприятия, она всегда будет ориентирована на защиту интересов этого руководства. Однако в условиях крупного предприятия обычно собственники и руководство предприятия – это разные люди. Служба внутреннего контроля не может обеспечить собственников предприятия объективными данными о его финансово-хозяйственном состоянии. Кроме собственников, в объективной информации о состоянии дел на предприятии заинтересованы и другие внешние пользователи – органы власти, налоговая служба, банки, контрагенты. Это обусловливает необходимость создания системы внешнего финансового контроля, которая была бы полностью независимой от руководства предприятия.

Внешний финансовый контроль – это регламентируемая законодательством деятельность специальных органов по проверке финансовохозяйственной деятельности объектов контроля, выявлению и предупреждению нарушений в финансовой сфере.

10