Контроль и ревизия. Учебное пособие
.pdfписок. Это можно установить по их номерам. Сверяются записи: дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Особо внимательно ревизор рассматривает такие моменты:
1.Насколько своевременно и полно приходуются в кассу предприятия деньги, поступившие из счета в банке.
2.Правильно ли перечисляются средства поставщикам и иным кредиторам. Проверяется наличие подтверждающих документов: договоров; актов сдачи-приема; накладных на товары.
Проводится проверка:
– встречная, помогающая выявить возможные злоупотребления, связанные с присвоением купленных товаров вместо того, чтобы их оприходовать;
– сплошная – проверяются операции по уплате штрафов, неустоек, пени.
3. Ревизия финансовых средств в пути
Средствами в пути именуют денежные средства, теоретически принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на его расчетный счет. Ревизору следует уточнить, есть ли основания для тех записей, которые сделаны бухгалтером. Учет указанных средств осуществляется на счете 57 «Переводы в пути».
Цели ревизии денег, находящихся в пути:
1.Проверка того, существуют ли они в действительности.
2.Выявление сумм, по которым сроки зачисления на счет ревизуемого объекта уже прошли или не истекли, но никаких мер по их получению не производится.
3.Фиксация недостач на счете 57 «Переводы в пути».
Ревизия проводится сплошным способом. Последовательность ревизии:
1.Изучается каждый первичный документ, ставший основой записей по счету 57. Проверяется, насколько все обоснованно и в пределах закона.
2.Сверка кредита счета 57 «Переводы в пути» с дебетом счетов, отражающих движение оборотных средств. Выявление возможных махинаций.
3.Устанавливается, насколько долго находится перевод в пути. Особенное внимание уделяется тем из них, у которых истекли сроки зачисления на счет, неизвестно их местонахождение.
4.Фиксируются нарушения: неправильное списание просроченной задолженности, сокрытие выручки, которая поступила в виде наличных, но отнесена фиктивно на расчетный счет.
5.Установление суммы ущерба, причиненного предприятию выявленными нарушениями, и насколько они исказили данные баланса и финансовой отчетности.
41
При ревизии операций денежными средствами выявляются следующие типовые ошибки:
отсутствие первичных кассовых документов или оформление их
снарушением установленных требований: например, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия и т. п.;
грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считается неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков;
излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
формальное проведение инвентаризаций кассы.
4.2. Ревизия безналичных денежных средств на счетах в банке
В соответствии с действующим законодательством все расчеты между юридическими лицами должны осуществляться в безналичной форме. Для этого все организации открывают в коммерческих банках расчетные счета.
Цель проверки операций по расчетным счетам установить:
наличие договоров с кредитной организацией об открытии таких
счетов;
данные всех ли расчетных счетов включены в учетные регистры
ибухгалтерскую отчетность;
подтверждение соответствия информации, содержащейся в выписке, первичным документам;
нет ли перечислений (зачислений) денежных сумм по бестоварным счетам, неправильно оформленным договорам на оказание услуг;
тождественность сумм наличных денежных средств, списанных с расчетного счета и оприходованных в кассе, и др.
Исходными документами для проверки операций по денежным банковским счетам являются: платежное поручение, платежное требование-
42
поручение, чеки из чековых книжек, аккредитивы, выписки банка лицевых счетов клиентов, журналы учета выписанных платежных документов, ценные бумаги, принадлежащие клиенту.
При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам устанавливают: в каких учреждениях коммерческих банков открыты счета; соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; не отражались ли в бухгалтерском учете операции на других балансовых счетах вместо счета 50 «Касса» и счета 51 «Расчетные счета»; не допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операциям, как, например, оплата в порядке услуги других счетов организаций, не имеющих отношение к проверяемому предприятию;
–насколько правильно и своевременно используются банковские ссуды и достоверны ли документы на получение ссуд;
–правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами,
ине скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность предприятия, насколько рациональны применяемые на проверяемом предприятии формы расчетов и способствуют ли они сокращению кредиторской задолженности поставщикам.
Объектом контроля со стороны ревизора должны являться:
–операции по переводу денежных сумм с расчетного счета на счета физических лиц в сберегательных и других банках; полнота отражения выручки, поступившей на расчетные счета;
– использование денежных средств в личных целях, для оплаты
срасчетного счета предприятия штрафов, а также оплаты работ и услуг;
–точность подсчета итогов записей в учетных регистрах и обоснованность проставления корреспонденции счетов; целевое использование наличных денег, полученных из банка.
Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку, проводится с целью проверки правильности и своевременности оприходования денег, получаемых из банка.
Проверяемые документы: чековая книжка; первичные документы по расчетному счету (выписки банка); шифры банка; кассовая книга.
Ревизор сверяет сумму, указанную в кассовой книге (оприходованная сумма), с двумя суммами: суммой на корешке чековой книжки и суммой в выписке банка.
Он также сличает номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Не должно быть подчисток и неправильных записей.
При ревизии банковских операций необходимо проверить: обоснованность получения кредитов и займов, своевременность их погашения; платежное состояние организации по заключенным договорам.
Если в организации имеется валютный счет, то необходимо проверить правильность, законность и достоверность валютных операций. То
43
есть необходимо установить следующее: своевременно ли приходуется валюта в кассу; целесообразность выдачи валюты из кассы подтверждаются ли эти операции документально; правильность исчисления курсовых разниц; правильность отражения операций по счету 52 «Валютные счета».
Информацией и средствами для проведения проверки валютных операций считаются: наличие валюты; отчеты кассира; выписки банка; приходные и расходные ордера; курсы ЦБ РФ; регистры по счету 52 «Валютные счета».
В процессе ревизии могут быть обнаружены следующие типичные нарушения: отсутствие тождеств между данными выписок и показателями учетных регистров; перечисление денежных средств третьим лицам (поступление от юридических лиц), не состоящим в договорных отношениях с проверяемым экономическим субъектом; отсутствие подтверждения остатков на расчетных счетах, сообщенных банками; ошибки в исчислении курсовых разниц; осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, лицензии ЦБ РФ; необоснованное перечисление авансов за импортную продукцию.
Во время проверки по счету 55 «Специальные счета в банке» проверяются: правильность и законность аккредитивной формы расчетов; правильность и законность операций чеками; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 55 «Специальные счета в банке» соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 3. Опыт ревизионной работы показывает, что очень часто осуществляются факты злоупотреблений с чековыми книжками, так как чеки применяются при расчетах за продукцию, товары и оказанные услуги.
Так, чеки, поступившие в платеж, должны в течение суток с момента их выписки сдаваться чекодержателем в учреждения банка, в котором он обслуживается. Если чековая книжка была выдана работнику в подотчет, то он должен в течение 3 дней после выписки чека сдать в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов.
Ревизор обязан проверить, как осуществляется контроль за движением денежных средств в чековых книжках, а также как организован аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки».
Вначале ревизор проверяет выписки банка по данному субсчету, и если он не обнаруживает фактов оплаты бестоварных счетов поставщиков (подрядчиков) за выполненные работы, товарно-материальные ценности, услуги, то затем он должен проверить, как осуществляется учет выдачи чековых книжек и правильность их оформления.
Если в ходе проверок банковских выписок будут обнаружены факты злоупотребления с чековыми книжками, то ему следует провести встречную проверку, данных, отраженных в документах, контрольный обмер строительно-монтажных работ, инвентаризацию товарно-материальных ценностей с целью выявления расхождений и подтверждения фактов мошенничества.
44
В любом случае обязательно проверяется, как составляются подотчетными лицами авансовые отчеты об использовании чековых книжек.
Необходимо сравнить обороты и остатки по счетам подотчетных лиц с данными по субсчету 55-2 «Чековые книжки». Кроме этого, проверяется, не было ли преднамеренного или непреднамеренного списания средств с кредита субсчета 55-2 «Чековые книжки» в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если возникает необходимость проверить выписки банка (встречная проверка), то для этого ревизору, в соответствии с действующим банковским законодательством, необходимо сделать запрос в обслуживающий банк.
Все выявленные нарушения должны найти свое отражение в специальных ведомостях или описях, а затем приложены к акту ревизии или отчету о результатах ревизии.
4.3.Проверка денежных документов
Кденежным документам относятся почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, авиа- и железнодорожные билеты, путевки на лечение и отдых трудящихся, талоны на нефтепродукты, единые
ипроездные билеты и др.
Ревизор должен знать, чем проездные билеты, талоны на бензин и прочие денежные документы отличаются от обычных документов, подтверждающих произведенные расходы. Дело в том, что, приобретая путевки или проездные билеты, организация уплачивает деньги, но использует эти билеты не сразу, а через некоторое время. Говоря бухгалтерским языком, организация производит расходы, относящиеся к будущему периоду. Кроме того, денежный документ может быть продан другому лицу или возвращен обратно продавцу.
Денежные документы должны учитываться на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».
Унифицированных форм для учета денежных документов не существует. Поэтому организация может разработать их самостоятельно. Но при этом нужно помнить, что в этих документах должны быть следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата, когда он был составлен; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; единицы измерения и стоимость; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность их оформления; операции, и правильность их оформления; личные подписи указанных лиц.
При ревизии денежных документов проверяются:
1. Учет денежных документов. При этом поступление и списание должно быть оформлено кассовыми ордерами. Аналитический учет должен вестись по видам денежных документов.
45
2. Своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении.
Ошибки и недочеты, выявленные в ходе проверки, должны быть отражены в рабочих документах ревизора и в дальнейшем устранены работниками ревизуемой организации.
Обязательно проверяется журнал регистрации бланков строгой отчетности и порядок списания испорченных документов по тем или иным причинам. Делается это для того, чтобы предотвратить хищение бланков строгой отчетности.
Контрольные вопросы для проверки знаний
1.Сформулируйте цели и задачи ревизии денежных средств.
2.Назовите источники информации при ревизии денежных средств.
3.Какие процедуры применяются в ходе ревизии денежных средств?
4.Назовите методы и приемы, используемые при проверке кассовых операций.
5.В чем заключаются особенности ревизии кассы?
6.Перечислите основные типовые ошибки, выявляемые при ревизии денежных средств.
7.Сформулируйте цель проверки операций по расчетным счетам.
8.Раскройте особенности ревизии денежных средств на расчетном
счете.
9.Каковы особенности ревизии иностранной валюты на валютном
счете?
10. Раскройте особенности ревизии операций по прочим счетам в банках и переводов в пути.
46
5.РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
5.1.Ревизия поступления основных средств
5.2.Ревизия сохранности основных средств
5.3. Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств
5.4.Ревизия операций по ремонту основных средств
5.5.Ревизия аренды основных средств
5.6.Ревизия выбытия основных средств
Порядок учета и движения основных средств определяется ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), утвержденным Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Согласно ФСБУ 6/2020, объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
–объект используется в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
–объект используется в течение длительного времени (свыше 12 ме-
сяцев);
–объект не предназначен для последующей перепродажи;
–объект может приносить экономические выгоды.
Если эти условия выполняются одновременно, то объект принимается к учету в качестве основного средства.
Основными задачами ревизии основных средств на предприятии являются: проверки законности и правильности: документального оформления операций поступления, перемещения и выбытия основных средств; определения первоначальной стоимости основных средств; начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств; определения остаточной стоимости основных средств; отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств; проверка наличия основных средств, их состояния, условий хранения, сохранности и эффективности использования; правильность и эффективность использования основных средств; влияние нарушений, выявленных при проверке учета операций с основными средствами на исчисление и уплату налогов.
Предметом ревизии основных средств является: поступление основных средств; сохранность основных средств; перемещение основных средств; ремонт основных средств; выбытие основных средств.
К источникам информации для ревизии основных средств относятся:
– первичные документы: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1); акт о приемепередаче здания (сооружения) ОС-1а; Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1б; Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2; Акт о приеме-
47
сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-3; Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4; Акт о списании автотранспортных средств ОС-4а; Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4б; Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6; Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6а; Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-6б; Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14; Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-15; Акт о выявленных дефектах оборудования ОС-16; Акт приемки выполненных работ КС 2;
– регистры синтетического и аналитического учета:
а) при автоматизированной форме учета: анализ счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 Амортизация основных средств», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», обо- ротно-сальдовая ведомость, Главная книга;
б) при журнально-ордерной форме учета: журналы-ордера № 13, № 6, Главная книга, учетные записи по забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства»
– отчетность: «Бухгалтерский баланс», Приложение к бухгалтерскому балансу, Пояснительная записка к отчету.
5.1. Ревизия поступления основных средств
Ревизия поступления основных средств должна начинаться с проверки
иоценки: системы планирования поступления основных средств; обоснованности планов путем сопоставления объемов капитальных вложений с плановым; прироста объемов выпускаемой продукции, производительности труда.
Во время проверки поступления основных средств ревизор особое внимание уделяет качеству оформления первичных документов. Все выявленные факты несоответствия между данными технической документации
ибухгалтерских документов сводятся в таблицу.
Ревизорам необходимо учитывать особенности поступления основных средств. Основные средства могут поступать в организацию в результате: внесения учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций; сооружения, изготовления или строительства; получения по договору дарения (безвозмездно); обмена на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами).
Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования.
48
Ревизор изучает правильность принятия к учету основных средств и формирование их первоначальной стоимости.
При проверке правильности определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, проверяются суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Ревизор проверяет суммы следующих фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств: суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплаченные организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств; суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств; суммы таможенных пошлин; суммы невозмещаемых налогов, уплаченных в связи с приобретением объекта основных средств; суммы вознаграждений, уплаченные посредническим организациям; суммы иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовление этого объекта.
При проверке правильности определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, устанавливается порядок признания и согласования учредителями организации их денежной оценки.
При проверке правильности формирования первоначальной стоимо-
сти основных средств, полученных организацией по договору дарения (без-
возмездно), изучается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При проверке правильности определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам, предусматривающим испол-
нение обязательств (оплату) неденежными средствами, устанавливается стоимость ценностей, переданных организации исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
По невозможности установить стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, их стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
При проверке правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств проверяется также, учтены ли подлежащие
49
включению в первоначальную стоимость фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
5.2. Ревизия сохранности основных средств
При ревизии сохранности основных средств, устанавливается, созданы ли в организации надлежащие условия. Проверка осуществляется по направлениям:
–качество осуществления инвентаризаций;
–своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов;
–достоверность учетных данных на первое число месяца начала ре-
визии;
–наличие основных средств.
При проверке качества осуществления инвентаризации проводится документальный контроль: соблюдения сроков и порядка инвентаризаций; порядка подведения итогов инвентаризаций; решений по урегулированию выявленных расхождений; правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахожде-
ния объектов осуществляется документальный и фактический контроль: приказов, которыми утвержден список материально ответственных лиц; договоров о материальной ответственности. Во втором случае происходит проверка: наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты; наличия решеток на окнах в местах хранения объектов; работы охранных систем.
При проверке достоверности учетных данных о наличии основных средств на 1-е число месяца начала ревизии осуществляется документаль-
ный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации – с данными инвентарных карточек.
При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются: опись имеющихся в наличии основных средств; опись имеющихся в наличии оборудования, машин, транспортных средств; опись имеющихся в наличии арендованных средств; опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости; сличительные ведомости.
По результатам проверки условий сохранности основных средств делаются соответствующие выводы, в зависимости от которых даются необходимые рекомендации.
Основное внимание уделяется качеству проведения и оформления результатов инвентаризации, для этого проверяется соблюдение сроков
50