Контроль и ревизия. Учебное пособие

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» закреплено, что все крупные предприятия подлежат обязательному внешнему контролю. К ним относятся акционерные общества, банки, страховые компании, фонды и любые предприятия с выручкой более 400 млн рублей в год или суммой активов баланса более 60 млн рублей. Эти организации должны проходить ежегодную аудиторскую проверку и прилагать аудиторское заключение к своей годовой финансовой отчетности.

Цель внешнего контроля – составить мнение о достоверности финансовой отчетности объекта контроля, законности его деятельности и финансовом состоянии.

Задачи, которые решает внешний контроль, во многом похожи на задачи внутреннего контроля:

–определение соответствия деятельности субъекта контроля действующему законодательству,

–анализ объективности и эффективности деятельности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

–оценка полноты и правильности отражения информации о финансо- во-хозяйственной деятельности предприятия в его финансовой отчетности,

–проверка соответствия реального состояния активов и обязательств бухгалтерским записям и т. д.

Система внешнего финансового контроля состоит из четырех звеньев: 1) межгосударственный контроль; 2) государственный контроль (по ветвям власти он может быть феде-

ральным, региональным и местным); 3) корпоративный контроль (аудит, экспертиза); 4) общественный контроль.

Межгосударственные контролирующие организации – это исполнительные структуры международных финансовых организаций и ассоциаций, в которых Россия является членом или участником (такие как ООН, ПАСЕ, Международный валютный фонд и т. д.).

Государственный финансовый контроль – это регламентированная законодательством система проверки законности и целесообразности формирования и расходования государственных денежных фондов.

Государственные органы внешнего финансового контроля – наиболее многочисленная группа, включающая федеральные службы, министерства, ведомства, агентства и подчиненные им органы. Большинство органов имеют свои подразделения на территории субъектов РФ (ФНС, Счетная палата, Таможенная служба).

Некоторые из региональных подразделений федеральных контролирующих органов одновременно входят в состав региональных органов власти и имеют двойное подчинение.

Региональные контролирующие органы – это органы, полностью входящие в компетенцию органов власти субъекта федерации. Подразделения внешнего финансового контроля местного самоуправления входят

11

в состав этих органов и следят за формированием и расходованием муниципальных денежных средств.

Аудиторские организации – независимые частные компании и индивидуальные предприниматели, занимающиеся проверкой отчетности объектов контроля на профессиональной основе.

Общественные контролирующие организации действуют на основании закона «Об основах общественного контроля в Российской Федерации» от 21.07.2014 № 212-ФЗ и включают общественные палаты, профсоюзы, общество по защите прав потребителей и др.

Внешний и внутренний виды контроля представляют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Деятельность внешних контролеров во многом аналогична деятельности внутренних контролеров. Они используют одну и ту же информационную базу, методы контроля и, как правило, исполнители имеют схожую квалификацию. Поэтому при проведении внешней контрольной проверки, прежде чем приступить к изучению документации предприятия, его активов и обязательств, внешний контролер вначале оценивает степень эффективности деятельности службы внутреннего контроля. Если он признает ее высокой, то сможет больше доверять отчетности предприятия, эффективнее организовать сотрудничество со службой внутреннего контроля и проводить меньше собственных контрольных мероприятий.

Однако существуют и существенные различия между характеристиками внутреннего и внешнего контроля. К ним относятся следующие.

1.Время контроля. Внешний контролер оценивает то, что уже свершилось (проводит только последующий контроль), в то время как у внутреннего контролера есть возможность проводить контроль оперативно и непрерывно, что дает возможность предупредить и исправить ошибки и недочеты в фи- нансово-хозяйственной деятельности.

2.Потребители информации. Информация системы внутреннего контроля направлена на удовлетворение интересов внутренних пользователей, а информация внешнего контроля предназначена для внешних пользователей.

3.Уровень регламентации. Внешний контроль строго регламентирован. При его проведении любой орган внешнего контроля пользуется стандартами, правилами и инструментами, которые утверждены либо на государственном, либо на ведомственном уровне. Деятельность органов внутреннего контроля регламентирована гораздо слабее: они подчиняются только общегосударственным техническим и бухгалтерским стандартам, не имея специализированной государственной нормативной базы.

4.Достижение целей. Цель внешнего контроля достижима и конечна: после каждой проверки составляется акт, в котором фиксируются ее результаты. Цели внутреннего контроля достижимы только временно, поскольку

12

этот вид контроля действует постоянно и оперативно: выявление одних ошибок сменяется поиском других, и этот процесс бесконечен.

5. Степень независимости. Внешний контролер не имеет никаких моральных и материальных обязательств перед руководством проверяемого предприятия, и поэтому, в отличие от внутреннего контролера, он куда более независим в суждениях и решениях.

1.3. Финансовый контроль и экономическая безопасность в Российской Федерации

Экономическая безопасность – одна из составляющих национальной безопасности Российской Федерации. Важнейшим элементом единого комплекса государственных мер, призванных сформировать условия для успешной реализации задач, поставленных в Стратегии экономической безопасности в России, является разработка направлений государственной политики в сфере обеспечения экономической безопасности.

Важнейший элемент экономической безопасности страны – финансовая безопасность.

Сущность финансовой безопасности в целом определяется как состояние экономики, при котором обеспечивается формирование положительных финансовых потоков государства в объемах, необходимых для выполнения его задач и функций.

Финансовая безопасность обусловливается, в частности, способностью его органов (институтов власти): обеспечивать устойчивость фи- нансово-экономического развития государства, платежно-расчетной системы и основных финансово-экономических параметров; нейтрализовывать воздействие мировых финансовых кризисов, теневых структур на национальную экономическую и социально-политическую систему; предотвращать крупномасштабную утечку капитала за границу; преодолевать разногласия между органами управления на разных уровнях по поводу распределения и использования ресурсов национальной бюджетной системы; привлекать и использовать оптимально для экономики страны средства иностранных заимствований; предотвращать и пресекать финансовые нарушения.

Выявление угроз – одна из важнейших задач обеспечения экономической безопасности. К угрозам финансовой безопасности России относятся:

–внешние угрозы: стремительное развитие процесса транснационализации экономических связей;

–интеграция национальных финансовых рынков;

–относительное ослабление регулирования мировых финансовых рынков;

–расширение мировой финансовой системы за счет вхождения в мировую экономику развивающихся стран;

–многообразие и динамизм финансовых инструментов;

13

–чрезмерная зависимость национальной экономики стран от иностранного краткосрочного спекулятивного капитала, делающая финансовые системы чрезвычайно уязвимыми, и др.

внутренние угрозы, порождаемые в основном:

–неэффективной системой государственного финансового контроля;

–низкой способностью финансовой системы обеспечивать воспроизводство финансов и обслуживать государственный долг;

–неадекватной финансово-экономической политикой;

–нестабильностью и низкой эффективностью многих финансовых институтов;

–отсутствием целостности правового обеспечения, в том числе государственного регулирования финансовых рынков и др.

Особую роль в решении данной проблемы должна играть действенная система государственного финансового контроля (ГФК). Выполняя функцию управления государственными финансовыми потоками, система ГФК должна предотвращать подрыв финансово-экономического суверенитета государства, целостности финансово-экономического пространства и т. д.

Направления контроля за обеспечением финансовой безопасности России

Одно из важнейших направлений контроля за обеспечением финансовой безопасности России – межбюджетные отношения.

Грамотное регулирование межбюджетных отношений предполагает:

– разработку и внедрение механизмов регулирования межбюджетных отношений, обусловливающих государственные финансовые потоки,

втом числе:

–предотвращающих предоставление необоснованных привилегий

врасходных полномочиях органов власти и управления всех уровней и обеспечивающих реальную ответственность за выполнение своих финансовых обязательств;

–исключающих необоснованное предоставление финансовой помощи регионам в целях выравнивания их бюджетной обеспеченности;

–ликвидирующих несоответствие в разграничении расходных обязательств между разными уровнями бюджетной системы, закрепляющих доходные источники и налоговые полномочия за ними;

–усиливающих контрольные функции федеральных органов власти

всочетании с оказанием финансовой помощи регионам;

–обеспечивающих прозрачность межбюджетных расчетов и разного рода компенсаций для общественного контроля;

– определение четких и обоснованных критериев выравнивания бюджетной обеспеченности регионов, а также критериев бюджетной эффективности;

14

– оптимизацию маршрутов и ритмичности бюджетных потоков в целях минимизации смены направлений бюджетных потоков на пути к конечным потребителям.

Непременным условием обеспечения финансовой безопасности страны в ходе бюджетного процесса должно быть полное доверие между федеральным Правительством и региональными органами управления, финансовые взаимоотношения которых должны быть построены на принципах: законности; эффективности; целесообразности; прозрачности; сбалансированности ответственности и ресурсов; реального согласования решений по всем вопросам, затрагивающим интересы регионов.

Контрольные вопросы для проверки знаний

1.Каково значение контроля в современных условиях?

2.Что понимается под финансовым контролем?

3.Назовите цель системы финансового контроля.

4.Что относится к основным задачам финансового контроля?

5.Назовите виды контроля в зависимости от субъекта?

6.Что понимают под внутренним финансовым контролем?

7.Чем отличается внутренний и внешний финансовый контроль?

8.С какой целью осуществляется внутренний контроль?

9.Из каких звеньев состоит система внешнего финансового контроля?

10.Что такое финансовая безопасность?

15

2. РЕВИЗИЯ КАК ФОРМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1.Содержание, цель и основные задачи ревизии

2.2.Методы ревизии и их классификация

2.1. Содержание, цель и основные задачи ревизии

Ревизия является важным средством обнаружения и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Нормативная база, регламентирующая ее проведение:

–Гражданский кодекс РФ;

–Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.07.2021) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

–Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

–Постановление Правительства РФ от 17 августа 2020 г. № 1235 «Об утверждении федерального стандарта внутреннего государственного (му-

ниципального) финансового контроля «Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов».

По вопросу места ревизии в системе финансового контроля нет единой точки зрения. Одни специалисты относят ее к элементам метода контроля, другие – к важнейшим его методам, третьи – одновременно к методу и форме осуществления контроля.

В настоящее время не существует единого нормативного документа, регламентирующего проведение ревизий. Правила планирования, проведения ревизий и оформления их результатов регламентируют нормативные документы разных органов государственного финансового контроля. Тем не менее, сформировались общие подходы к указанным процессам

Подходы к определению понятия «ревизия» представлены в табл. 1. Целью ревизии является осуществление контроля за соблюдением

законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Эта цель обусловливает задачи ревизии:

–проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

–выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

16

–проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

–исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

17

Ревизия исследует финансово-хозяйственную деятельность организаций в рамках определенного круга вопросов. Так, предметом или объектом ревизии является проверка фактического наличия денежных средств и материальных ценностей. Для реализации этой задачи используют прием фактического контроля, такой как инвентаризация, и сопоставляют ее результаты с данными бухгалтерского учета. Проведение инвентаризации позволяет обеспечить реальность и достоверность учетных данных, а также создает условия обеспечения сохранности денежных и материальных ценностей, возможность проверки работы материально ответственных лиц, что значительно повышает их ответственность за подотчетные ценности, правильное и своевременное документирование их движения.

Объектом ревизии являются также финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни предприятий и организаций, отраженные в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливают соблюдение технологической, сметно-финансовой и пла- тежно-расчетной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.

Объектом ревизии выступает и непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация работы по подбору и расстановке кадров текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, работы по рассмотрению писем, заявлений, жалоб и предложений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий. При этом устанавливаются и анализируются причины недостатков в работе, определяются виновные должностные и материально ответственные лица, вносятся предложения по совершенствованию системы управления предприятием и рационализации управленческого аппарата.

Объекты ревизии необходимо рассматривать применительно к конкретным условиям, которые зависят от организационно-правовой формы организации, особенностей производства, масштабов деятельности организаций и других факторов.

К основным принципам (правилам) проведения ревизии относятся внезапность, активность, непрерывность, обоснованность, гласность, независимость, законность, ответственность.

1.Внезапность. Этот принцип подразумевает реализацию двух аспектов: а) применение неожиданных для ревизуемых лиц методов и способов проверки, с использованием последних достижений технического прогресса; б) неразглашение сроков начала проверки, ее этапов и материалов подготовки и планирования ревизионных действий.

2.Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать

18

сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т. п.).

3.Непрерывность. После ее начала ревизионная проверка должна вестись безостановочно в полном соответствии с планом и действующим законодательством. Работники ревизионной группы не могут делать перерывы в своей деятельности и должны вести ее до полного выполнения плана и программы проверки, оценки ее результатов и реализации мер по исправлению нарушений и недочетов.

4.Объективность. Ревизор не имеет права делать заключения о виновности тех или иных лиц в выявленных им нарушениях и недостачах,

атакже делать необоснованные предположения об их причинах. В документах ревизии он обязан использовать безличные формы заключений типа «выявлен перерасход», «обнаружена нехватка» и т. п. Выявление лиц, виновных в правонарушениях и преступлениях, обычно является прерогативой следственных органов.

5.Обоснованность. Все факты, изложенные в итоговых документах ревизии, должны быть документально обоснованы, получены и оформлены в соответствии с регламентом ревизии и действующим законодательством. Ревизор обязан провести проверку всех дополнительных обстоятельств,

атакже пояснений, заявлений и оправданий контролируемых лиц. В случае несоблюдения этого принципа вышестоящая организация будет вынуждена назначать повторную или дополнительную ревизию.

6.Гласность. Все заинтересованные лица и общественность должны быть извещены о проведении и результатах ревизии. Принцип гласности способствует, во-первых, реализации превентивной функции контроля (предупреждению правонарушений в организации, которая может быть проверена); а во-вторых, объективности и непредвзятости работы самих ревизоров, чьи действия всегда могут стать объектом обсуждения общественности и средств массовой информации.

7.Независимость. Ревизор должен быть организационно и финансово независим от юридического лица, где проводится ревизия, и от физических лиц, чью деятельность он проверяет. Организационная независимость достигается соответствующим правовым статусом ревизора, финансовая – соразмерной оплатой ревизорских услуг, автономными средствами связи, средствами тиражирования и др.

8.Законность. Деятельность ревизора должна соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации и нормативных локальных актов проверяемой организации.

9.Ответственность. На ревизора налагается организационным или распорядительным документом ответственность за сроки ревизии, выполнение задач, соблюдение правил проведения ревизии, объективность и достоверность выводов, соблюдение прав и обязанностей ревизора.

19

Виды ревизии

В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным признакам:

1) по субъекту контроля:

–ревизии государственных органов;

–внутрихозяйственные ревизии;

–ревизии, проводимые аудиторскими фирмами;

2) по организационному признаку:

–плановые ревизии проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

–внеплановые ревизии и проверки проводятся в сроки, не предусмотренные планом (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям, при замене руководителя или главного бухгалтера организации, по требованию правоохранительных органов, при проведении встречной проверки);

3) по объему проверки документооборота и записей в регистрах бухгалтерского учета ревизии делятся:

–на сплошные ревизии, при которых изучаются все документы и регистры бухгалтерского учета, где отражена производственная и финансовая деятельность организации. Сплошные ревизии могут применяться не только в целом по операциям хозяйственной деятельности организации, но

ипо отдельным однородным операциям (кассовым, банковским счетам, расчетам с поставщиками и заказчиками и т. д). Как правило, к сплошным ревизиям прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений, такие ревизии из-за затрат на них большого количества времени проводятся сравнительно редко;

–выборочные ревизии, при которых исследованию подвергается часть хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета. При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и проведении таких ревизий очень важно правильно выбрать отрезок времени, за который нужно осуществлять проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество. Это полностью зависит от квалификации и опыта ревизора;

–полные ревизии предусматривают проверку всей хозяйственной деятельности организации;

–частичные ревизии предусматривают проверку лишь отдельных областей деятельности или отдельных видов хозяйственных операций организации (ревизия товарно-материальных ценностей);

–комбинированные ревизии представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки;

20