Контроль и ревизия. Учебное пособие

Дебет счета 41 Кредит счета 71 – приобретены товары для представительских расходов;

Дебет счетов 20, 26, 31 Кредит счета 41 – использованы товары в представительских целях;

Дебет счетов 20, 26, 31 Кредит счета 71 – подотчетное лицо использовало денежные средства на представительские мероприятия.

Для целей налогообложения данные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах норматива, который рассчитывается в процентах от суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период. Превышение расходов для целей налогообложения не учитывается. К представительским расходам в целях налогообложения не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Так как представительские расходы относятся в состав прочих расходов, то датой их осуществления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете является дата утверждения авансового отчета. Если организация применяет кассовый метод учета, то представительские расходы принимаются только после их оплаты.

В ходе ревизии проверяется правильность их оформления. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение и величина расходов. Организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документальное оформление и контроль, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности.

К документам по оформлению представительских расходов относятся программа приема с указанием состава участников, плановая смета расходов, отчет о произведенных расходах, первичные учетные документы, подтверждающие такие расходы.

Фактические расходы, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не должны превышать предельных размеров, установленных Минфином России.

Контрольные вопросы для проверки знаний

1.Назовите источники информации при ревизии расчетов с подотчетными лицами.

2.Назовите основные направления ревизии расчетов с подотчетными

лицами.

3.Назовите нормативные документы ревизии расчетов с подотчетными лицами.

4.Что относится к расчетам с подотчетными лицами?

101

5.Какова последовательность проведения ревизии средств, выданных под отчет на хозяйственные расходы?

6.Какими документами определяются перечень лиц и сроки на получение подотчетных сумм?

7.Назовите особенности ревизии средств, выданных под отчет на командировочные расходы.

8.Назовите порядок возмещения расходов при направлении в служебную командировку?

9.Какие процедуры применяются при проверке средств, выданных под отчет на представительские расходы?

10.Сформулируйте типичные ошибки, выявляемые при ревизии расчетов подотчетными лицами.

102

11.РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ

ИКРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

11.1.Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

11.2.Инвентаризация расчетов по дебиторской

икредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.).

Кобразованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений с контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы

иуслуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т. д.

Косновным правилам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности относится:

– своевременное и полное выявление должников организации,

– достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности,

– учет погашения задолженности,

– соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

Основными задачами ревизии дебиторской и кредиторской задолженности являются: выявление фактической дебиторской кредиторской задолженности; установление дат возникновения и причин образования задолженности; выявление предпринятых мер по взысканию задолженности; установление существенных изменений в дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Кисточникам информации для ревизии расчетов с персоналом организации по оплате труда относятся:

учетная политика организации, ее внутренние локальные акты, договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), акты выполненных работ, рабочий план счетов; первичные документы, являющиеся основанием для начисления и оплаты дебиторской и кредиторской задолженности; акты сверки расчетов; акты инвентаризации, акты о зачете взаимных требований;

учетные регистры по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по

103

сомнительным долгам»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

главная книга;

бухгалтерская отчетность.

При ревизии дебиторской и кредиторской задолженности: устанавливают величину просроченной задолженности; причину пропуска сроков погашения задолженности; виновных лиц; реальность погашения задолженности; порядок предоставления претензий; выявляют сомнительную невостребованную задолженность; документальное подтверждение полученных ценностей и услуг в обоснование образовавшейся задолженности; проводят инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.

11.1.Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

Взависимости от количества участвующих в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки.

Ревизии с дебиторами и кредиторами проводится в три этапа: ознакомительный; основной; заключительный.

На ознакомительном этапе проведения ревизии необходимо изучить: качество оформления договоров, их соответствие нормам гражданского законодательства; возможные риски, связанные с выполнением заключенных договоров; наличие лицензий у контрагентов на ведение лицензируемых видов деятельности.

Врамках основного этапа проведения ревизии проверяют состав дебиторской и кредиторской задолженности: поставщиков и подрядчиков – по выданным им авансам (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»); покупателей и заказчиков – по отгруженным им товарам (работам, услугам) (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); налогового органа – по излишне уплаченным налогам и сборам (дебет счета 68 «Расчеты по налогам

исборам»); работников организации – по предоставленным им ссудам

изаймам, а также по возмещению материального ущерба (дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»); учредителей – по вкладам в уставный капитал фирмы (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»); по

104

штрафам, пеням и неустойкам, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании (дебет счета 76 «Расчеты

сразными дебиторами и кредиторами»).

Впроцессе работы ревизор сопоставляет следующие данные:

–дебетовое сальдо по указанным ранее счетам с данными бухгалтерского баланса (форма № 1), указанными: по строке 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты»; по строке 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;

–кредитовое сальдо по указанным ранее счетам с данными бухгалтерского баланса (форма № 1), указанными по строке 620 «Кредиторская задолженность» (общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату): перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед персоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625);

–данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62, 66 –

71, 73, 75, 76.

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то ревизор должен выяснить, был ли зачет выданного аванса.

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается

врублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то ревизор в данной ситуации должен установить правильность применения ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент); была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность в соответствии с суммой денежных средств, фактически перечисленной покупателем.

При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками ревизор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ); накладные; счетафактуры; акты выполненных работ.

Отсутствие любого из указанных документов не может служить основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

105

В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности ревизор должен проверить наличие приказа о списании задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов.

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по поставленным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих расходов.

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то ревизор проверяет: отражен ли данный факт в учетной политике организации; была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности; правильность определения величины резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Ревизор проверяет правильность отражения расчетов с дебиторами

икредиторами в бухгалтерском балансе (форма № 1):

–дебетового сальдо – в активе баланса (строки 230 и 240);

–кредитового сальдо – в пассиве (строки 620 и 625).

На заключительном этапе ревизор: формирует пакет рабочих документов; составляет отчет; представляет отчет вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

В результате проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами могут быть выявлены основные виды нарушений:

–отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

–нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушение в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской (кредиторской) задолженности;

–отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

–несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

При проверке реальности и законности дебиторской и кредиторской задолженности следует обратить внимание на организацию внутренней системы контроля за образованием такой задолженности. При этом проверяется: соблюдается ли в организации порядок санкционирования при отгрузке продукции покупателям на условиях последующей оплаты; обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты; своевременно ли направляются дебитором извещения о возникновении задолженности; установлен

106

ли на предприятии лимит дебиторской задолженности; есть ли у персонала, отвечающего за отгрузку, оперативная информация о текущей дебиторской задолженности.

Ревизор должен проверить, проводится ли в организации анализ финансового состояния заказчика, которому продукция отпускается на условиях последующей оплаты. Необходимо проверить порядок сверки расчетов в организации.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

При ревизии организации с обособленными подразделениями необходимо проверять взаимную согласованность учетных и отчетных данных по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам; законность и достоверность централизованной оплаты счетов поставщиков за товарно-материальные ценности, полученные базами, магазинами, конторами и отделениями, находящимися на внутрихозяйственном расчете, а также поступления выручки от реализации продукции указанными предприятиями.

При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку обоснованности расчетных операций, своевременности и полноты оприходования централизованно оплаченных материальных ценностей, выставления счетов по отгруженным товарам и их оплатам потребителями.

При запущенности бухгалтерского учета расчетов следует организовать проведение внеплановой инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками.

11.2. Инвентаризация расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию. Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Основным при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).

Задолженность, числящаяся на балансе организации, бывает следующих видов: подтвержденная, неподтвержденная, задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Проверка обоснованности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем инвентаризации расчетов: с бюджетом, с покупателями, с поставщиками, с другими дебиторами и кредиторами.

107

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по документам в согласовании с корреспондирующими счетами: по оплаченным товарно-материальным ценностям, но находящимся в пути; по неотфактурованным поставкам.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить: правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Предусмотрены формы первичной документации для отражения процедуры и результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности: № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации», № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», Приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Перед началом инвентаризации составляют акт сверки расчетов с другими организациями. Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) по форме № ИНВ-17 и специальной справке (приложение к форме № ИНВ-17).

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она по приказу руководителя списывается с баланса организации.

Для этого бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счетов 62, 76… – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет счета 63 Кредит счетов 62, 76… – списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет счета 62, 76 Кредит счета 91-1 – списана кредиторская задолженность.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета. Акт составляет в двух экземплярах: первый экземпляр передают в бухгалтерию; второй экземпляр остается у инвентаризационной комиссии.

Акт хранится в архиве организации 5 лет. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

108

Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской

икредиторской задолженности и возможности ее погашения.

Какту инвентаризации прикладывают справку, составленную на типовом бланке. В справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются следующие сведения: наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора; за что числится задолженность и дата ее образования; наименование, номер и дата документа, подтверждающего задолженность.

Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень поку- пателей-дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядке приоритетности получения от них оплаты. Необходимо провести анализ каждого конкретного случая для выявления причины неоплаты. Подобный список должен составляться ежемесячно. Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени следующим образом: менее одного месяца; более одного месяца, но менее двух месяцев; более двух, но менее трех месяцев; более трех месяцев.

Ревизор обязан проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, при необходимости проследить динамику таких задолженностей. Анализ проводится в разрезе видов деятельности (продукции). Для выявления организаций с наибольшей задолженностью составляется рейтинг покупателей-дебиторов, который может служить основанием для выводов о платежеспособности таких предприятий по датам возникновения задолженности. Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей, по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

Контрольные вопросы для проверки знаний

1.Сформулируйте задачи контроля и ревизии расчетов с дебиторами

икредиторами.

2.Назовите источники информации при ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами.

3.Назовите нормативные документы ревизии расчетов с дебиторами

икредиторами.

4.Какие процедуры применяются при проверке расчетов дебиторской и кредиторской задолженности?

5.Назовите основные этапы ревизии дебиторской и кредиторской задолженности.

109

6.Что должен изучить ревизор на ознакомительном этапе ревизии

сдебиторами и кредиторами?

7.Что должен проверить ревизор в рамках основного этапа ревизии

сдебиторами и кредиторами?

8.Что должен представить ревизор на заключительном этапе ревизии с дебиторами и кредиторами?

9.Сформулируйте типичные ошибки, выявляемые при ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами.

10. Раскройте особенности инвентаризации расчетов дебиторской и кредиторской задолженности.

110