Контроль и ревизия. Учебное пособие

3.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЛЕКСНОЙ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

3.1.Организация и порядок проведения комплексной ревизии

3.2.Оформление результатов комплексной ревизии

3.1. Организация и порядок проведения комплексной ревизии

Четкая организация и тщательная подготовка к проведению комплексной ревизии являются залогом своевременного и качественного ее осуществления с наименьшими трудовыми затратами.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа заблаговременно (за 3-5 дней до начала ревизии) назначает комплексную ревизию предприятия. В приказе о назначении ревизии указывается полное наименование, место нахождения предприятия, за какой период проводится ревизия, вид ревизии, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы, в том числе руководитель группы. Члены ревизионной группы и сотрудники, имеющие отношение к работе по организации комплексной ревизии, обязаны обеспечить неразглашение даты начала ее проведения.

Руководителю ревизионной группы одновременно с приказом о назначении ревизии вручается программа комплексной ревизии, подготовленная руководителями функциональных отделов под руководством начальника контрольно-ревизионной службы и утвержденная руководителем ревизующего органа.

Наряду с конкретными заданиями в программе должно быть указано, какие участки деятельности подлежат сплошной проверке, а при сквозных ревизиях – какие из подведомственных предприятий и производственных единиц ревизуемого объединения подлежат ревизии. Не рекомендуется включать в программу комплексной ревизии второстепенные задания, так как это может привести к распылению сил и времени, необходимых для проверки основных заданий ревизий.

Если ко времени назначения комплексной ревизии у ревизующего органа имеются материалы о недостатках в работе ревизуемого предприятия, фактах нарушения государственной, сметно-штатной дисциплины и др., они передаются в руководителю ревизионной группы для проверки на месте и исходя из их содержания включаются в программу ревизии определенного участка деятельности.

Состав ревизионной группы устанавливается в зависимости от длительности периода, за который проводится ревизия и программы комплексной ревизии.

31

Руководитель ревизионной группы знакомит членов группы с содержанием программы и распределяет ее между исполнителями. Одновременно он ставит в известность соответствующих членов группы об имеющихся сигналах и другой информации о положении дел в ревизуемом предприятии. Они знакомятся с содержанием акта предыдущий комплексной ревизии или актами тематических ревизий, проведенных в ревизуемом периоде; с отчетностью и решениями по их рассмотрению и утверждению; с письмами финансовых органов, учреждений банка и других организаций, освещающих состояние работы ревизуемого предприятия; с приказами и распоряжениями, относящимися к деятельности ревизуемого предприятия; с планами и дополнительными заданиями на реализуемый период и т. д.

После изучения заданий и получения указанных выше материалов члены ревизионной группы составляют рабочие планы по проведению ревизии порученных им участков деятельности предприятия. В рабочем плане дается перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, указываются способ проверки, срок их выполнения и исполнители. После приезда на ревизуемые предприятие и ознакомление с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.

Порядок проведения комплексной ревизии

По прибытии на предприятие руководитель ревизионных группы предъявляет руководителю этого предприятия приказ о назначении комплексной ревизии и представляет членов ревизионной группы.

Руководитель предприятия знакомит членов ревизионной группы с руководящими работниками и дает последним указания о всемерном содействии в проведении ревизии. Одновременно он обязан распорядиться о назначении инвентаризационной комиссии, предоставлении помещения ревизионной группе и обеспечении сохранности материалов ревизии, о выделении в распоряжение ревизующих счетно-вычислительной техники

итранспорта для выезда на объекты контроля, обеспечении своевременного печатания материалов ревизии и т. п.

Ревизионная группа знакомиться со структурными подразделениями

иособенностями организации производства, а член ревизионной группы, которому получена проверка кассовых операций, приступает к ревизии кассы.

Указанный порядок начала комплексной ревизии может быть изменен. На начальной стадии комплексной ревизии рекомендуется проверить выполнение мероприятий по устранению недостатков в работе, выявленных предыдущей ревизией, а также ознакомиться с содержанием приказов, распоряжений и переписки реализуемого предприятия с разными органами за проверяемый период и актами проверок за это же время, произведенных финансовыми органами, учреждениями банка и другими контролирующими инстанциями. Закончив организационную стадию комплексной реви-

зии, ревизионная группа приступает к выполнению ее программы.

32

Ревизоры, исследуя свой предмет, применяют диалектические методы и формы познания (наблюдения и эксперимент, анализ и синтез и др.), основные категории диалектики (всеобщая связь и взаимообусловленность явлений, единичное и общее, причина и следствие, возможность и действительность, необходимость и случайность и др.) и специальные приемы документального и фактического контроля, с помощью которых изучаются конкретные участки и отдельные факты деятельности ревизуемых предприятий.

3.2. Оформление результатов комплексной ревизии

Результаты комплексной ревизии оформляются промежуточными и основными актами.

Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии какого-либо участка деятельности реализуемого предприятия в процессе проверки всей совокупности объектов контроля. Так, промежуточные акты составляются по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей, готовой продукции, основных средств, наличия денег у подотчетных лиц, состояния расчетов дебиторами и кредиторами, работы вспомогательных производств, при контрольных обмерах и проверках качества выполненных строительно-монтажных работ и т. п.

Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы. Обобщенные данные промежуточных актов отражаются в основном акте комплексной ревизии. Промежуточные акты пронумеровываются

иприлагаются к основному акту, в котором отражаются результаты проведенной комплексной ревизии.

Основной акт предназначен для оформления и отражения результатов комплексной ревизии экономической и социальной деятельности предприятия. Основной акт служит основанием для принятия решения руководителя реализующего органа по результатам проведенной ревизии.

Восновной акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты. Он должен быть написан простым и ясным языком, а изложенные в нем факты недостатков в работе, бесхозяйственности, расточительства, преступной халатности, нарушений

излоупотреблений должны быть освещены сжато, точно и объективно. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на нарушение такого-то закона, постановление правительства, ведомственные инструкции или приказы и другие нормативные документы с указанием, какими документами, расчетами, справками, записями в учетных регистрах или показателями отчетности, а также объяснениями должностных лиц они обосновываются, кто допустил нарушение (должность, фамилия, имя и отчество); по чьему указанию или разре-

33

шению совершено правонарушение (должность, фамилия, имя и отчество)

икаким образом отдано это распоряжение; когда и где допущено нарушение (дата или период времени, наименование структурного подразделения – цех, склад, вспомогательное производство и т. д.; каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано (цель, причины, условия) и размер нанесенного материального ущерба или другие последствия. В акте ревизии нельзя отражать факты, основанные на заявлениях отдельных лиц

ине подтвержденные документальными данными.

Окончательная редакция излагаемых фактов нарушений проводится после получения от виновных должностных лиц соответствующих объяснений и перепроверок их возражений по существу.

Излагая материалы ревизии, нельзя прибегать к формулировкам, квалифицирующим действия должностных лиц ревизуемого предприятия (ибо окончательную оценку деятельности и поведения этих лиц дает руководитель ревизующего органа). Так, не рекомендуется применять в акте ревизии такие термины, как «антигосударственная политика», «преступная деятельность», «безответственное отношение», «злоупотребление служебным положением», «превышение власти» и т. п.

Основной акт ревизии не следует загромождать описанием структуры ревизуемого предприятия, изложением отчетных показателей из периодической и годовой отчетности (за исключением случаев, когда установлены факты вуалирования отчетности, приписок и необходимо сопоставить данные в представленной отчетности с фактическими), а также мелкими, незначительными нарушениями, которые по указанию ревизующих были исправлены во время проведения ревизии.

Массовые нарушения следует во время ревизии группировать в накопительных ведомостях, которые в качестве приложения входят в акт ревизии.

Восновном акте ревизии излагаются итоговые данные и содержание этих нарушений и делается ссылка на соответствующее приложение.

Вприложениях к акту комплексной ревизии обычно приводятся следующие массовые нарушения: переплаты или недоплаты по командировкам, случаи необоснованного начисления заработной платы и премии, неправильного применения нормы расценок, использование полученных из банка денег не по целевому назначению, приписки к объемам продукции или выполненных работ и услуг, нарушения штатно-сметной дисциплины, нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и ошибок при составлении отчетности и др.

Приложения к основному акту ревизии подписывают ревизор, главный бухгалтер и другие должностные лица ревизуемого предприятия, ответственные за приведенные факты.

Восновном акте ревизии не должно быть помарок, подчисток и не оговоренных исправлений.

Построение основного акта комплексной ревизии строго не регламентировано. В ведомственных инструкциях о порядке проведения ревизий эко-

34

номической и социальной деятельности приводятся схемы основных актов комплексной ревизии.

Разделы изложения результатов комплексной ревизии в основном акте приводятся в рекомендованной Типовой инструкции о порядке проведения комплексной ревизии:

–вступительная часть (наименование и подчиненность ревизуемого предприятия, состав ревизуемой группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилия и инициалы руководителей ревизуемого предприятия и время их работы, какие участки деятельности подвергнуты сплошной проверке и другое);

–производство и реализация продукции;

–использование и сохранность основных фондов;

–использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы;

–использование и сохранность материальных ценностей;

–кассовые, расчетные и кредитные операции;

–затраты на производство и себестоимость продукции;

–прибыль, фонды, резервы и финансовые состояния;

–капитальные вложения;

–состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Основной акт комплексной ревизии должен быть составлен не позднее, чем за три дня до окончания срока ревизии, подписан руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. Если по данному акту ревизии у руководителя или главного бухгалтера имеются возражения или замечания, то они должны подписать акт и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания.

Какту прилагаются объяснения и других должностных лиц, непосредственно виновных в установленных ревизий нарушениях.

Получив письменное возражение, ревизионная группа рассматривает его, при надобности перепроверяет оспариваемые факты и дает соответствующее заключение, ссылаясь на достоверные и документальные данные.

Результаты комплексной ревизии доводятся до коллектива на общем собрании рабочих и служащих. Протокол обсуждения результатов проведенной ревизии прилагается к основному акту.

Основной акт комплексной ревизии составляется в трех экземплярах, а при необходимости передачи материалов ревизии соответствующим органам – плюс по одному экземпляру на каждый адрес. При вручении руководителю ревизуемого предприятия акта ревизии он возвращает расписку, данную им на первом экземпляре акта: «Один экземпляр акта комплексной ревизии со всеми перечисленными в нем приложениями получил» (подпись и дата).

На основании материалов комплексной ревизии ревизионная группа разрабатывает конкретные предложения, направленные на устранение вскрытых ревизией недостатков в работе и нарушений и их недопущение в

35

будущем, а также мероприятия по мобилизации внутренних резервов и повышению эффективности производства.

Основной акт комплексной ревизии, выводы и предложения по ее результатам руководитель ревизионной группы сдает руководителю контроль- но-ревизионной службы ревизующего органа, который делает отметку на последней странице акта ревизии: «Акт ревизии принят» (ставится подпись и дата принятия акта).

Ревизор по установленным им фактам неправильных действий должен разъяснять, в чем заключаются ошибки проверяемых должностных лиц,

итребовать от них исправления и соблюдения соответствующих законов

иположений.

Втех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных ревизией нарушений или злоупотреблений и привлечь к ответственности виновных лиц, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточной) акт, а материалы ревизии направляются руководителю ревизующего органа с передачей соответствующих материалов следственным органам. Руководитель предприятия обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в акт ревизии.

После получения акта комплексной ревизии с выводами и предложениями от ревизионной группы начальник контрольно-ревизионной службы

иначальники соответствующих отделов управления составляют по итогам ревизии проект решения, который представляется руководителю ревизующего органа. Руководитель ревизующего органа обязан не позднее чем в двухнедельный срок рассмотреть результат ревизии и принять необходимое решение по устранению нарушений и недостатков, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц, устранению причин

и условий, способствующих нарушению государственной дисциплины, а также обеспечить контроль за выполнением решения, принятого по результатам ревизии.

Решение по результатам комплексной ревизии оформляется в виде приказа или письма. Приказом оформляются результаты комплексной ревизии, в процессе проведения которой установлены злоупотребления в работе, требующие принятия решительных мер по их устранению и привлечению виновных лиц к уголовной или административной ответственности.

В приказе или письме по результатам ревизии выделяются два раздела: констатирующий и приказной. В констатирующей части излагаются недостатки в работе, нарушения и злоупотребления, их последствия и виновные должностные лица, в приказной части перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе, пресечению фактов нарушений и злоупотреблений, меры по привлечению к административной и материальной ответственности виновных должностных лиц.

При установлении фактов хищения, обмана государства путем приписок к отчетности и необоснованных записей в учете и других злоупотребле-

36

ний, влекущих за собой привлечение к уголовной ответственности, материалы ревизии в течение 5 дней передаются в следственные органы.

Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать: заявление (письмо), в котором излагается, в чем состоит суть злоупотребления, какие законы, нарушены, размер причиненного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии; подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения ревизуемых, также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершенных злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям.

Эффективность комплексной ревизии зависит от качества ее проведения и от организации контроля за выполнением решения, принятого по ее результатам. В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решения по результатам комплексной ревизии. К ним относится: получение письменных отчетов о выполнении предложения по итогам комплексной ревизии; проверка выполнения решения по результатам ревизии по данным отчетности и другим материалам, представляемым ревизующий орган; вызов руководителей ревизуемого предприятия с отчетом о выполнении мероприятий по результатам ревизии; проверка на месте, осуществляемая ревизионным аппаратом; проверка при осуществлении следующей комплексной ревизии с отражением ее результатов в основном акте ревизии и последующим принятием необходимых мер.

Контрольные вопросы для проверки знаний

1.Назовите основные этапы организации комплексной ревизии фи- нансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.Назовите порядок подготовки к проведению комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3.Какими документами оформляют результаты комплексной ревизии предприятия?

4.Назовите разделы изложения результатов комплексной ревизии

восновном акте, которые приводятся в рекомендованной Типовой инструкции о порядке проведения комплексной ревизии.

5.Назовите порядок принятия решений по результатам комплексной ревизии.

6.Что должны содержать материалы, передаваемые в следственные

органы?

7.Назовите способы контроля за выполнением решений по результатам комплексной ревизии.

8.Каков порядок составления акта о результатах ревизии?

9.В какие сроки требуется принять решение по акту проверки?

10.Каков порядок ознакомления с актом ревизии и его подписания?

37

4.РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1.Ревизия наличных денег в кассе предприятия

4.2.Ревизия безналичных денежных средств на счетах в банке

4.3.Проверка денежных документов

Совокупность денежных средств слагается из денежных средств, которые хранятся в кассе, на расчетных, валютных, текущих и специальных счетах, аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах (марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и т. д.).

На территории РФ порядок ведения кассовых операций определен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 5 октября 2020 г. № 5587-У). Порядок хранения и расходования денежных средств регламентирует Центробанк РФ. Организациям важно соблюдать порядок ведения кассовых операций.

Ревизия операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций, осуществляемых фирмой. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движения денежных средств.

Основными задачами ревизии денежных средств на предприятии являются проверки: сохранности денежных средств, правильности и законности их использования, подлинности и достоверности совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдения кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения.

Предметом ревизии денежных средств являются: наличные денежные средства; безналичные денежные средства; денежные средства в пути; денежные документы.

К источникам информации для ревизии денежных средств относятся:

– первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера; квитанции на взнос денежной наличности в банк или на оплату услуг других организаций; корешки чековой книжки; расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы, отпускных, материальной помощи, компенсаций и других выплат; трудовые соглашения на выполнение и оплату работ по договору гражданско-правового характера; акты инвентаризации денежной наличности в кассе; документы, подтверждающие размер установленного банком лимита остатка кассы; договоры о материальной ответственности кассиров; расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации; акты, журналы, справки, обязательные к составлению при использовании

38

контрольно-кассовой техники; платежные поручения, платежные требования, выписки банка;

– регистры синтетического и аналитического учета: журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга; отчеты кассира; регистры синтетического и аналитического учета:

а) при автоматизированной форме учета: анализ счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга;

б) при журнально-ордерной форме учета: журналы-ордера № 1, № 2, № 3 и др., ведомости № 1, № 2, № 3 и др., Главная книга, учетные записи по забалансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности»

отчетность: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движении денежных средств», Сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Пояснительная записка к отчету.

Последовательность методики проверки кассовых операций:

1.Определение цели и основных задач ревизии, подборка нормативных актов.

2.Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах фирмы.

3.Проверка организации материальной ответственности.

4.Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства.

5.Выражение мнения и требование устранить экономическим объектом нарушений в учете.

4.1. Ревизия наличных денег в кассе предприятия

Основные этапы проверки кассовых операций

1. Ревизия начинается с проверки кассы.

Ее проводят либо планово, либо тогда, когда:

происходит смена материально ответственного лица – кассира;

в кассе обнаружены кражи денег или ценных бумаг;

организация реорганизована или подлежит ликвидации;

необходимо формировать годовую финансовую отчетность;

возникло чрезвычайное происшествие.

Ревизия состоит из двух этапов: пересчет наличности, иных ценностей в кассе, сопоставление результатов с документальными данными. Контроль над тем, как соблюдается кассовая дисциплина.

Главные задачи ревизии состоят в том, чтобы проверить:

насколько правильно хранятся наличность и иные ценности.

соблюдаются ли правила составления документов по движению денег в кассе и из нее.

39

как хранятся чековые книжки и их корешки;

сроки оприходования наличности, полученной из банка и от физических лиц;

используются ли деньги по назначению.

Ревизия кассы всегда проходит в связке с ревизией кассовой дисциплины в несколько шагов.

1.Подготовка к ревизии. На этой стадии кассир передает ревизорам расписку о том, что все деньги оприходованы, документы учтены, а также последний кассовый отчет. В свою очередь, председатель ревизионной группы визирует все кассовые документы пометкой «до ревизии».

2.Подсчет остатков наличности в кассе. На этом этапе, помимо механического пересчета денежных средств, оставшихся в кассе, ревизоры проверяют наличие и движение бланков строгого учета и сопоставляют их

сжурналами регистрации. По итогам этого этапа составляется акт ревизии денежной наличности.

3.Анализ и требование обоснований фактов превышения остатков денежных средств в кассе, если таковые будут обнаружены.

4.Контроль за соблюдением требований по обеспечению сохранности наличности в кассе. В частности, здесь ревизоры проверяют наличие и исправность сейфов, проверяют, как организовывается перевозка наличности, а также смотрят результаты предыдущих проверок и их периодичность.

5.Проверка соблюдения кассовой дисциплины. Этот этап включает сразу целый перечень действий, таких как проверка правильности заполнения различных ведомостей и кассовой книги, оформления первичных кассовых документов, проверка оприходования получаемых денежных средств и обоснованности различных выплат из кассы и т. д.

6.Контроль за целевым использованием полученных финансов.

7.Составление полного отчета по проверке кассовой дисциплины и приложение к нему соответствующего акта по ревизии кассы.

2. Ревизия операций по расчетному счету

Проверку необходимо проводить в такой последовательности:

изучаются банковские выписки;

визуально рассматривается, насколько правильно и полно они составлены. Не пропускается ни один документ, который к ним приложен;

проверяется подлинность проведенных через банк операций;

рассматривается порядок учета, насколько корректно ведутся счета, отражающие движение денег.

Прежде всего, ревизор сверяет остатки, обозначенные в банковских выписках, с теми суммами, которые отмечены в учетных документах. При обнаружении нестыковки сразу же устанавливаются причины расхождений. Не менее важно проверить наличие всех банковских вы-

40