водействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

7.На нотариусов могут распространяться требования Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»:

а) идентификации клиентов; б) документального фиксирования и хранения информации;

в) предоставления в уполномоченный орган сведений о подозрительных сделках;

г) все вышеперечисленные требования.

Глава 3. Надзор в сфере противодействия отмыванию доходов и финансированию терроризма

3.1.Виды государственного финансового контроля

Внаучнойлитературеестьупоминаниеследующихвидовконтроля:экономического, технического, хозяйственного, административного и финансового. Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов. Хозяйственный контроль есть система

наблюдения и проверки хозяйственной деятельности объекта контроля. Технологический контроль обеспечивает соблюдение технологии производства продукции в соответствии с требованиями технических условий, нормативов, лимитов. Если в рамках любого из вышеперечисленных видов контроля информация о проведенных контрольных мероприятиях поддается денежной оценки, она является предметом финансового контроля. Финансовый контроль является универсальным, охватывающим все сферы деятельности хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль подразделяется на государственный и негосударственный (рис. 3). Негосударственный контроль осуществляется в сфере частно-хозяйственных финансов.

Государственный финансовый контроль (ГФК) осуществляется в сфере финансовой деятельности государства и его публично-правовых образований (регионов и муниципальных образований).

30

Основной сферой ГФК является контроль за формированием и расходованием средств бюджетной системы РФ, так как основными звеньями системы государственных финансов являются:

1)бюджетная система РФ: федеральный, региональные и местные бюджеты;

2)государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования;

3)денежные средства и финансовые ресурсы организаций сектора государственного управления: казенных, бюджетных, автономных учреждений; государственных (муниципальных) унитарных предприятий, государственных корпораций; государственных компаний и холдингов, которые функционируют в форме ПАО и имеют долю государственного участия в своем капитале (как правило, контрольный пакет акций).

31

Государственный финансовый контроль – это основанная на нормах финансовогоправасистемаоргановимероприятийпопроверкезаконности

ицелесообразности в сфере формирования, распределения и использования денежных средств государства; одна из форм контроля, способствующая обеспечению законности и охране государственной собственности, целевому и эффективному использованию государственных средств, помогающая вскрыть нарушения установленной государством финансовой дисциплины [29, с. 9].

Основным видом государственного финансового контроля в настоящее время является бюджетный финансовый контроль. С 2013 г. в Бюджетный кодекс РФ включен раздел 9 «Государственный (муниципальный) финансовый контроль». В соответствии со ст. 265 БК РФ «Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации

ииных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения».

Врамках бюджетного государственного финансового контроля выделяют следующие виды контроля:

––внешний;

––внутренний;

––предварительный;

––последующий.

Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль

в сфере бюджетных правоотношений является прерогативой Счетной палаты РФ, контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый конт-

роль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся, соответственно, органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ, местных администраций, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований).

Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

32

Структура органов государственного и муниципального внешнего финансово-бюджетного контроля:

––федеральный уровень: Счетная палата РФ;

––региональный уровень: счетные палаты субъектов РФ;

––местный уровень: контрольно-счетные органы (КСО) муниципальных образований.

Объекты аудита (контроля):

1)федеральные государственные органы, органы государственных внебюджетныхфондов,ЦентральныйбанкРФ,федеральныхгосударственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий, государственных корпораций и государственных компаний, хозяйственных товариществ и обществ с участием РФ в их уставных (складочных) капиталах;

2)государственные органы субъектов РФ и органы местного самоуправления;

3)юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, взаимодействующие с бюджетом на договорных началах.

3.2.Аудит эффективности реализации федеральных целевых программ и национальных проектов

Актуальным и значимым видом деятельности Счетной палаты сегодня является аудит эффективности.

Аудит эффективности – это тип финансового контроля, осуществляемого посредством проведения контрольного мероприятия, целями которого являются определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социаль- но-экономических задач и выполнения возложенных функций.

Проведение аудита эффективности регламентируется стандартом Счетной палаты РФ – СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств». Цели аудита эффективности показаны на рисунке 4.

Эффективность использования государственных средств (в соответствии с СФК 104) рассматривается в трех аспектах: экономичность, продуктивность и результативность.

1.Экономичность – наилучшее соотношение между результатами

иресурсами бюджета, затраченными на достижение этих результатов.

33

Рис. 4. Цели аудита эффективности использования государственных средств

СФК 104 определяет две разновидности экономичности (рис. 5).

Рис. 5. Виды экономичности при определении эффективности использования государственных средств

Определение экономичности использования государственных средств проверяемым объектом осуществляется посредством проверки и анализа источников и способов приобретения необходимых ресурсов (например, проведение конкурсов). Проводится сравнение затраченных объектом проверки средств на приобретение ресурсов с аналогичными показателями предыдущего периода или с показателями других организаций.

Для оценки экономичности использования государственных средств необходимо установить, имелись ли у объекта проверки возможности приобретения ресурсов наиболее экономным способом и их более рационального использования для того, чтобы достигнуть поставленные цели на основе использования меньшего объема государственных средств или получить более высокие результаты деятельности при заданном объеме средств.

2. Продуктивность характеризует рациональность использования ресурсов. Использование государственных средств объектом проверки может быть оценено как продуктивное в том случае, когда затраты ресурсов на единицу произведенной продукции и оказанной услуги или объем произведенной продукции и оказанной услуги на единицу затрат будут равны или меньше соответствующих запланированных показателей.

34

Для оценки продуктивности использования государственных средств должны применяться плановые и фактические результаты деятельности объекта проверки, выраженные в соответствующих количественных показателях, а также нормативы бюджетных расходов на оказание государственных услуг и другие нормативы, определяющие планируемые уровни затрат различных видов ресурсов.

Если такие нормативы отсутствуют, фактически полученные соотношения между затратами и результатами сравниваются с аналогичными соотношениями, достигнутыми объектом в предшествующий период, или же с соотношениями между затратами и результатами в других организациях или учреждениях РФ, осуществляющих деятельность в проверяемой сфере использования государственных средств.

3. Результативность характеризуется:

1)степенью достижения запланированных результатов (%);

2)определением экономической результативности и социально-эконо- мическим эффектом.

Результативность оценивается с помощью метода сравнения достигнутых и запланированных экономических результатов (объемы произведенной продукции; количество оказанных услуг; количество людей, получивших государственные услуги).

Социально-экономический эффект показывает, как экономические результаты использования государственных средств или деятельности проверяемых объектов оказали влияние на удовлетворение потребностей экономики, общества, какой-либо части населения или определенной группы людей, то есть тех, в чьих интересах были использованы государственные средства.

Вслучаях, когда бюджетные средства израсходованы на оказание определенных услуг в полном объеме, результатом бюджетных расходов будет наличие данных услуг в запланированном количестве и требуемого качества. Но если эти услуги не обеспечивают удовлетворение потребностей тех, для кого они предназначены, социально-экономический эффект оценивается как весьма низкий.

Например, из бюджета были выделены средства на строительство специальных учебных заведений для получения профессионального образования инвалидов. Государственные средства были потрачены полностью, количество и качество запланированных объектов профессионального образования инвалидов соответствует запланированным параметрам. Однако указанное количество и качество специальных учебных заведений не в полном объеме удовлетворяет потребности инвалидов в пределах кон-

35

кретной территории в получении профессионального образования. При этом в целевой программе, в соответствии с которой производилось строительство указанных объектов, был критерий эффективности о том, что количество специальных учебных заведений должно полностью обеспечивать потребности инвалидов конкретной территории на получение профессионального образования.

Отличия аудита эффективности от финансового аудита:

1)более сложная методология проведения аудита эффективности, чаще чем при финансовом аудите приходиться прибегать к услугам компетентных экспертов;

2)впроцессеаудитаэффективностииспользуетсязначительныйобъем контрольных, аналитических и оценочных методов и процедур, собирается обширная информация и изучается большое количество документов

иматериалов для формирования доказательств, которые требуют значительных затрат времени, трудовых и финансовых ресурсов;

3)особенностью осуществления аудита эффективности является срок его проведения, который должен быть, как правило, в пределах 6–12 месяцев, а также соотношение затрат времени между этапами, которое может варьироваться в каждом конкретном случае в зависимости от целей, характера предмета, объектов и масштаба проведения аудита эффективности.

Россия находится на стадии масштабных социально-экономических проектов, реализуемых через национальные проекты развития. На сегодняшний день в России на стадии реализации существует 13 национальных проектов: «Здравоохранение», «Образование», «Демография», «Культура», «Безопасные и качественные автомобильные дороги», «Жилье и городская среда», «Экология», «Наука», «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы», «Цифровая экономика», «Производительность труда и поддержка занятости», «Международная кооперация и экспорт», «Комплексный план модернизации и расширения магистральной инфраструктуры».

Успешность достижения целей национальных проектов во многом связана с повышением эффективности использования бюджетных средств

ис контролем за ходом их реализации. Перед контрольными органами ставится задача не только оценивать степень достижения целевых показателей, но и прогнозировать будущие результаты.

Однако аудит эффективности реализации существующих национальных проектов столкнулся с рядом проблем. Во-первых, национальные проекты должны включать в себя мероприятия по предварительной оценке социально-экономической эффективности и результативности их

36

реализации. Соответствующую оценку результатов реализации мероприятий в рамках национальных проектов и целевых программ может дать осуществлениеаудитаэффективностииспользованиявыделенныхбюджетных средств на достижение соответствующих целей и задач. Однако, несмотря на принятие соответствующих рекомендаций, применение аудита эффективности для соответствующей оценки обусловлено рядом трудностей, связанных с недостатками существующей методики разработки, формирования и исполнения соответствующих программ и проектов. Цели, задачи и результаты большинства национальных проектов сформулированы нечетко, без указания четких критериев оценки их достижений. При этом необходимо заметить, что у значительной части целевых программ и национальных проектов часто отсутствует четкое описание необходимых процедур финансового обеспечения, указание на вид использованного источника финансирования.

Во-вторых, неосвоение выделенных бюджетных средств на всех уровнях и этапах реализации национальных проектов. На нацпроекты в 2019 г. было затрачено 91,45% от запланированных средств (рис. 6).

•

•

• •

•

Рис. 6. Исполнение федерального бюджета по национальным проектам за 2019 год [30]

Ближе всего к плановому показателю оказался нацпроект «Наука» – 99,1% от запланированных средств, самое низкое кассовое исполнение

37

у «Цифровой экономики» – 73,3%. За первое полугодие 2020 г. исполнение расходов на национальные проекты составило 35,1%.

В-третьих,выявленымногочисленныенарушенияпривыполнениинацио- нальных и федеральных проектов. Основная их масса связана с коррупционными проявлениями, несоблюдением порядка организации государственных закупок, оплатой фактически невыполненных или некачественных работ и поставок продукции, фальсификацией отчетных показателей. Кроме того, при проведении государственных закупок недобросовестными должностнымилицамиширокоиспользуютсямошенническиесхемысцельюпередачи подрядов аффилированным с ними организациям. Нередки случаи завышения стоимости приобретаемых товаров, работ и услуг, что приводит к неэффективному расходованию бюджетных средств. Нарушения закона наиболее часто допускаются при реализации национальных проектов «Жилье и городскаясреда»,«Безопасныеикачественныеавтомобильныедороги»,«Демография»,«Образование»,«Культура»,«Здравоохранение».Такжеконкурсантами активноприменяютсяинструментыманипуляцииторгами,вчастностипутем подачи необоснованных жалоб в компетентные органы. В результате сроки закупки затягиваются, либо она полностью срывается.

В то же время, необходимо отметить, что аудит эффективности – это вид государственного аудита, приоритетной задачей которого является получение достоверной и своевременной оценки выполнения бюджетных программ и проектов их качественной стороны и эффективных направлений. Аудит эффективности, выполняя контрольную функцию, способствует разработке предложений по устранению и повышению эффективности использования бюджетных средств, являясь при этом действенным инструментом для принятия оперативных управленческих решений.

Контрольные вопросы

1.Каковы сущность и значение государственного финансового контроля в управлении экономикой?

2.Перечислите виды финансового контроля.

3.Перечислите субъекты и объекты государственного и муниципального внешнего финансово-бюджетного контроля.

4.Что понимается под аудитом эффективности?

5.Назовите цели аудита эффективности использования государственных средств.

38

6.Что понимается под экономичностью при определении эффективности использования государственных средств?

7.Что показывают ресурсоемкость и ресурсоотдача?

8.Что характеризует продуктивность использования государственных средств?

9.Как определяется результативность использования государственных средств?

10.В чем отличия аудита эффективности от финансового аудита?

11.Какие национальные проекты реализуются в Российской Федерации?

12.Назовите основные проблемы аудита эффективности реализации национальных проектов.

13.По какому национальному проекту наименее всего освоено бюджетных средств?

14.При реализации каких национальных проектов наиболее часто применяются коррупционные схемы?

Тестовые задания

1.К основным формам надзора в сфере ПОД/ФТ относятся: а) предварительный надзор и документальный надзор; б) камеральный надзор и выездной надзор; в) документальный надзор и инспекционные проверки;

г) предварительный надзор и инспекционные проверки.

2.Основным методом государственного финансового контроля не является:

а) ревизия; б) проверка счетов;

в) экономический анализ; г) социологическое исследование.

3.Главный орган государственного финансового контроля в РФ – это: а) Счетная палата; б) Министерство финансов;

в) Государственная Дума; г) МВД.

39

4.К функциям Счетной палаты РФ не относится:

а) контроль поступления и расходования средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов;

б) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

в) назначение и освобождение от должности министра финансов; г) финансовая оценка проектов федеральных законов.

5.К публичным финансовым нарушениям не относится: а) нецелевое использование денежных ресурсов; б) убыточная деятельность организаций;

в) тайное заимствование средств одних субъектов у других; г) коррупция.

6.Внешний государственный финансовый контроль осуществляет: а) Счетная палата РФ; б) Министерство финансов; в) МВД; г) Президент РФ.

7.Внутренний государственный финансовый контроль осуществляет: а) Счетная палата РФ; б) Министерство финансов; в) МВД; г) Президент РФ.

8.Наилучшее соотношение между результатами и ресурсами бюджета, затраченными на достижение этих результатов, – это:

а) рентабельность; б) экономичность; в) продуктивность; г) результативность.

40