Комментарий к Федеральному закону от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ О драгоценных металлах и драгоценных камнях
.pdfдрагоценных металлов и доведение их до соответствующей концентрации чистоты осуществляют только организации, указанные в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17. 08. 1998 г. Положение о Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, утверждено постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2003 г. № 127.
Правила проверки состояния Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, утвержденные постановлением Правительства РФ от 21 сентября 2000 г. № 705;
Постановлением Правительства РФ от 21.09.2000 г. утверждены правила проверки состояния Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ. Постановлением Правительства РФ от 28. 09. 2000 г. утверждены правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности. Правила отбора и оценки ценностей, отнесенных к уникальным и подлежащих зачислению в Алмазный фонд РФ, утверждены постановлением Правительства РФ от 21 августа 2000 г. № 614. Постановлением Правительства РФ от 28. 11. 2002 г. утверждено положение о временном вывозе из РФ в целях экспонирования или научного изучения ценностей Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ. Постановлением Правительства РФ от 15 мая 1999 г. утвержден порядок согласования вопроса о создании государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ. Постановлением Правительства РФ от 30. 06. 1994 г. утверждено положение о совершении сделок драгоценным металлам на территории РФ. О местах таможенного оформления драгоценных металлов и драгоценных камней см. постановление Правительства РФ от 8 января 1998 г. № 15. Постановлением Правительства РФ от 05. 04. 1999 г. установлен перечень видов драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих сертификации в РФ.
Все указанные акты уже рассматривались нами в комментариях к различным статьям настоящего закона. Следует так же заметить, что в настоящем законе указаны именно полномочия Правительства РФ, которые возлагаются на него в сфере регулирования отношений с драгоценными металлами и камнями на основании федерального законодательства и указов Президента РФ. Между тем, как мы обратили внимание, часть вопросов урегулирована приказами и инструкциями Государственного Таможенного Комитета (ныне федеральная таможенная служба), Министерства Финансов РФ, приказами Гохрана России и других федеральных органов исполнительной власти. Связано это с тем, что те же постановления Правительства РФ, федеральное законодательство, указы Президента РФ довольно часто передают данным органам полномочия в своих нормативных актах более детально урегулировать какую - то свою область отношений, которая касается деятельности данного органа. Поэтому, нельзя сказать, что в настоящее время наше законодательство содержит какие - либо противоречия и разногласия по вопросам урегулирования отношений в сфере добычи и использования драгоценных металлов и драгоценных камней.
Статья 12. Полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области геологического изучения и разведки месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, их добычи, производства, использования и обращения
К ведению органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области геологического изучения и разведки месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, их добычи, производства, использования и обращения относятся:
1) формирование и использование государственных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации;
71
2)приобретение драгоценных металлов и драгоценных камней для формирования государственных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации;
3)реализация драгоценных металлов и драгоценных камней из государственных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации на внутреннем и внешнем рынках в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Президентом Российской Федерации;
4)в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах», законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации лицензирование пользования участками недр в целях геологического изучения и разведки месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней и их добычи, за исключением участков недр, включенных в федеральный фонд резервных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней;
5)осуществление совместно с федеральными органами государственного контроля за деятельностью организаций в области геологического изучения и разведки месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, их добычи, производства, использования и обращения на соответствующих территориях (за исключением федерального пробирного надзора);
6)иные полномочия, определенные заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации договорами о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
Комментарий к статье 12
Следует заметить, что полномочия органов государственной власти субъектов РФ значительно сократились по сравнению с теми, которые были ранее. Все полномочия органов государственной власти субъектов РФ в сфере отношений по добыче и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней можно условно подразделить на три группы:
Отношения в сфере формирования и использования (распоряжения) государственным фондом драгоценных металлов и драгоценных камней субъекта РФ;
Отношения в сфере лицензирования субъектов добычи драгоценных металлов и драгоценных камней;
Иные совместные с органами государственной власти федерального уровня
отношения.
Органы государственной власти субъектов РФ скорее помогают, чем самостоятельно осуществляют какие - либо полномочия. Органы государственной власти самостоятельно решают вопрос о деятельности своего фонда драгоценных металлов и драгоценных камней, однако, данная сфера отношений так же проходит под строгим контролем со стороны органов государственной власти федерального уровня. Таким образом мы можем отметить, что у органов государственной власти субъектов РФ в настоящий момент полномочия скорее исполнительного характера, устанавливать свои правила они не могут. Вопрос о драгоценных металлах и драгоценных камнях является стратегически важным для Российской Федерации и потому практически все вопросы по организации, добычи и использования драгоценными металлами и камнями решается на уровне федерального законодательства, а не субъекта РФ.
Статья 13. Федеральный пробирный надзор
1. Федеральный пробирный надзор осуществляется в
72
целях защиты прав потребителей ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, прав изготовителей этих изделий от недобросовестной конкуренции, а также в целях защиты интересов государства.
2. Федеральный пробирный надзор включает в себя:
1)опробование, анализ и клеймение государственным пробирным клеймом всех ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов отечественного производства, а также указанных изделий, ввезенных на территорию Российской Федерации для продажи;
2)экспертизу оттисков государственных пробирных клейм;
3)контрольные анализы и техническую экспертизу драгоценных металлов, продукции из них, а также лома и отходов драгоценных металлов;
4)экспертизу и диагностику драгоценных камней;
5)экспертизу в соответствии с постановлениями органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда;
6)экспертизу музейных и архивных предметов, изготовленных из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также контроль за обеспечением сохранности указанных предметов;
7)государственную сертификацию драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них;
8)специальный учет организаций, в том числе воинских частей и воинских формирований,
ииндивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
9)постоянный государственный контроль за производством, извлечением, переработкой, использованием, хранением и учетом драгоценных металлов и драгоценных камней в организациях, определяемых Правительством Российской Федерации;
10)периодический государственный контроль за производством, извлечением, переработкой, использованием, хранением и учетом драгоценных металлов и драгоценных камней во всех организациях, осуществляющих указанную деятельность, в том числе в воинских частях и воинских формированиях, а также у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Комментарий к статье 13
Настоящая статья устанавливает правовые основы организации пробирного надзора в РФ. В составе Министерства Финансов РФ создан специальный орган — Российская государственная пробирная палата. Пробирная палата в настоящее время действует на основании приказа Минфина РФ от 29. 05. 1998 г.
Согласно п. 7 приказа Минфина России, Российская государственная пробирная палата выполняет функции:
Осуществляет федеральный пробирный надзор, включающий опробование, анализ и клеймение государственным пробирным клеймом Российской Федерации ювелирных и других бытовых изделий, изготовленных из драгоценных металлов, как отечественного производства, так и ввозимых на территорию Российской Федерации для продажи, проведение экспертизы оттисков пробирных клейм, контрольных анализов и технической экспертизы драгоценных металлов и продукции из них, а также лома и отходов драгоценных металлов, экспертизу и диагностику драгоценных камней, экспертизу по постановлениям органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда;
Проводит сертификацию драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них;
Обеспечивает постоянный государственный контроль за производством, извлечением, переработкой, использованием, обращением, учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней в организациях, определяемых Правительством Российской Федерации;
73
Обеспечивает периодический государственный контроль за производством, извлечением, переработкой, использованием, обращением, учетом и хранением драгоценных металлов, драгоценных камней, их лома и отходов во всех организациях, осуществляющих указанную деятельность, независимо от форм собственности, в том числе в воинских частях и воинских формированиях, а также у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
Проводит экспертизу музейных и архивных предметов из драгоценных металлов и драгоценных камней и контроль за обеспечением их сохранности;
Проводит специальный учет организаций, в том числе воинских частей и воинских формирований, и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
Взимает в установленном нормативными правовыми актами порядке пробирную плату за опробование, анализы и клеймение изделий из драгоценных металлов, а также за проведение анализов, экспертизы, сертификацию продукции из драгоценных металлов и драгоценных камней и других работ (далее - пробирная плата) по тарифам, утвержденным Правительством Российской Федерации;
Осуществляет руководство государственными инспекциями пробирного надзора, другими структурными подразделениями и контроль за их деятельностью;
Организует и проводит специальную подготовку и повышение квалификации работников Российской государственной пробирной палаты, государственных инспекций пробирного надзора и других структурных подразделений;
Разрабатывает и внедряет методическую базу деятельности государственных инспекций пробирного надзора, других структурных подразделений и новые технологии опробования, анализа и клеймения;
Разрабатывает и внедряет в государственных инспекциях пробирного надзора и других структурных подразделениях современные технологии обработки информации;
Организует развитие производства нестандартизированного оборудования и инструмента, применяемого государственными инспекциями пробирного надзора и другими структурными подразделениями, повышение его технического уровня, снабжение государственных инспекций пробирного надзора и других структурных подразделений специальным инструментом строгой отчетности (государственные пробирные клейма, стандартные образцы драгоценных металлов и их сплавов и другие инструменты).
Конкретные размеры государственной пошлины установлены в законе (главе 25.1 Налогового кодекса РФ) и в постановлении Правительства РФ от 21. 01. 2005 г. Приказом Минфина РФ от 21. 06. 2005 г. утверждено положение о порядке осуществления органами федерального пробирного надзора контроля за исполнением организациями, осуществляющими скупку, куплю - продажу драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий, требований законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Приказом Минфина РФ от 15. 10. 1999 г. утверждена инструкция о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней.
Согласно п. 4 приказу Минфина РФ от 21. 06. 2005 г., при проведении проверок по вопросу исполнения требований законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступных путем, и финансированию терроризма проверяются:
наличие в организации утвержденных и согласованных в установленном порядке правил внутреннего контроля;
74
наличие в организации назначенного специального должностного лица, ответственного за соблюдение правил внутреннего контроля и реализацию программ его осуществления;
внутренние документы организации, позволяющие оценить состояние внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
соблюдение требований Федерального закона по идентификации лица (клиента), находящегося на обслуживании в организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, а также о предпринимаемых мерах по установлению и идентификации выгодоприобретателей;
соблюдение требований Федерального закона по документальному фиксированию сведений об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих обязательному контролю, а также о сделках, основания документального фиксирования информации по которым перечислены в пункте 2 статьи 7 Федерального закона;
соблюдение порядка направления в Федеральную службу по финансовому мониторингу сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также иных операциях с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма;
соблюдение требований по приостановлению операций с денежными средствами или иным имуществом в случаях, установленных Федеральным законом;
обеспечение конфиденциальности фиксируемой информации о клиентах организации и совершаемых с ними операциях, соблюдение порядка и сроков хранения указанной информации и документов.
По результатам проверки должностным лицом, проводившим проверку, составляется акт, содержащий сведения о перечне и характере выявленных нарушений, в двух экземплярах, из которых один вручается под расписку руководителю организации. В случае отказа руководителя проверяемой организации поставить свою подпись в акте о том, что он ознакомился с ним, проверяющий должен в конце акта сделать соответствующую запись об отказе, при этом один экземпляр акта направляется в проверяемую организацию посредством почтовой связи с уведомлением о вручении с сопроводительным письмом за подписью руководителя Пробирной палаты России или его заместителя либо начальника госинспекции или его заместителя.
Если руководителем проверяемой организации в ходе проверки не обеспечено устранение всех выявленных нарушений и недостатков или в десятидневный срок по окончании проверки не сообщено о принятых мерах по ее результатам, Пробирная палата России или госинспекция по истечении этого срока направляет руководителю этой организации обязательное для него предписание об устранении выявленных недостатков
инарушений.
Пробирная палата России направляет предложения в Федеральную службу по финансовому мониторингу либо в ее территориальные органы о привлечении к ответственности должностных лиц и юридических лиц, допустивших нарушение законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Приказом Минфина РФ от 15. 10. 1999 г. утверждена инструкция о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Рассмотрим те положения инструкции, которые конкретно описывают процесс проведения проверки и его фиксацию, т.е. оформление результатов проверки.
Согласно п. 7 инструкции, на право проведения каждой ревизии контролеру выдается предписание, которое подписывается руководителем Пробирной палаты России
75
или его заместителем, если ревизия проводится Пробирной палатой России, или начальником госинспекции или его заместителем, если ревизия проводится госинспекцией. Выдача предписания должна быть зарегистрирована в Журнале учета выданных предписаний, в котором указывается порядковый номер, номер и дата выдачи предписания, ревизуемый объект, фамилия, имя, отчество лица, подписавшего предписание. По окончании ревизии копия предписания по требованию может быть оставлена на ревизуемом объекте.
При необходимости проведения встречных проверок на объектах, связанных с ревизуемым объектом операциями с драгоценными металлами и драгоценными камнями, контролеру выдается дополнительное предписание.
Продолжительность каждой ревизии устанавливается в соответствии с утвержденным годовым планом работ и планом ревизии. Ревизии проводятся одним или несколькими контролерами в зависимости от поставленных задач. Допускается продление сроков проведения плановых ревизий по решению руководителя Пробирной палаты России или начальника госинспекции на основании докладной записки контролера с обоснованием причин продления. Сроки проведения внеплановых ревизий (по обращениям правоохранительных органов и пр.) определяются начальником отдела Пробирной палаты России или начальником отдела (главным контролером) госинспекции и согласовываются соответственно с руководителем Пробирной палаты России или начальником госинспекции.
Пунктом 12 инструкции установлены опросы, составляющие предмет проверки контролером в организации:
Наличие на ревизуемом объекте документа, подтверждающего постановку его на специальный учет, выданного госинспекцией, и лицензии на право осуществления соответствующего вида деятельности. Проверяется правильность отражения данных о ревизуемом объекте и его деятельности в регистрационных и разрешительных документах;
Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней в местах хранения, расходования и применения;
Источники и порядок поступления драгоценных металлов и драгоценных
камней;
Расходование драгоценных металлов и драгоценных камней;
Порядок реализации ревизуемым объектом драгоценных металлов и драгоценных камней. Выявляются потребители драгоценных металлов и драгоценных камней, проверяется их постановка на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, а также наличие и надлежащее оформление договоров поставки и купли - продажи;
Порядок сбора, первичной обработки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней, реализации их Госфонду России или объектам, имеющим лицензии на указанные виды деятельности;
Учет и отчетность по драгоценным металлам и драгоценным камням;
Порядок хранения и обеспечения сохранности драгоценных металлов и драгоценных камней и их соответствие требованиям нормативно - технической и нормативной правовой документации, состояние внутриведомственного контроля;
Выполнение приказов и распоряжений, изданных по результатам предыдущей ревизии объекта, а также предписаний Пробирной палаты России или госинспекций. В случае невыполнения предписаний, приказов и распоряжений выявить причины, лиц, допустивших нарушения, и потребовать от них объяснения.
Проверка наличия драгоценных металлов и драгоценных камней производится в присутствии контролера специальной комиссией, назначенной приказом или распоряжением руководителя ревизуемого объекта, с участием материально ответственного лица. Проверка наличия производится полностью или выборочно в
76
соответствии с утвержденным планом проведения ревизии. Если имеются сведения о злоупотреблениях, проверка наличия производится обязательно во всех местах хранения и на рабочих участках.
Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней проверяется в соответствии с требованиями нормативно - технической и нормативной правовой документации.
В процессе проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней контролер следит за правильностью определения их массы, других данных о ценностях и записей в акте.
При необходимости отбираются пробы, о чем делаются соответствующие записи в акте. В тех случаях, когда проверка наличия драгоценных металлов и драгоценных камней в кладовых или других помещениях не закончена в один день или когда она прерывается по каким - либо причинам, помещение при уходе контролера и материально ответственного лица должно быть опечатано их печатями.
Результаты проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней оформляются актом, который составляется в трех экземплярах по формам, указанным в приложениях № 3, 4 и 5 к инструкции, и подписывается комиссией, производившей проверку наличия, а также материально ответственным лицом. Кроме того, в акте делается запись о том, что проверка наличия проводилась в присутствии контролера, под которой он подписывается.
Каждая страница акта проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней должна быть подписана всеми членами комиссии, участвовавшими в проверке наличия, и завизирована контролером. При этом материально ответственное лицо обязано сделать запись о том, что все указанные в акте ценности приняты и находятся на его ответственном хранении и заверить ее подписью. В акте проверки наличия не допускаются неоговоренные исправления.
Контролер в момент проверки наличия обязан завизировать последние записи в документах оперативного учета (поставить дату и подпись).
Необходимо проверить документы на драгоценные металлы и драгоценные камни, которые по учетным или отчетным данным находятся в пути или в переработке в другой организации. На эти ценности должна быть дана справка, подписанная руководителем и главным бухгалтером ревизуемого объекта.
Один экземпляр акта проверки наличия передается бухгалтерии для сличения с данными бухгалтерского учета, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, третий — у контролера.
Сличительная ведомость составляется бухгалтерией в случае расхождения между фактическим наличием драгоценных металлов и драгоценных камней и данными учета в соответствии с требованиями основных положений по инвентаризации. Контролер должен проверить правильность данных сличительной ведомости и их соответствие данным бухгалтерского учета и первичной учетной документации.
По выявленным проверкой излишкам или недостачам драгоценных металлов и драгоценных камней должны быть представлены комиссии письменные объяснения материально ответственных лиц, предварительно ознакомленных с данными сличительной ведомости, и проверена достоверность этих объяснений.
Комиссия представляет предложения по регулированию выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и передает руководству объекта на утверждение. Контролер обязан проверить обоснованность принятых решений.
Проведение повторной проверки наличия драгоценных металлов и драгоценных камней допускается в исключительных случаях при представлении контролеру соответствующих обоснований и в обязательном его присутствии.
Выявляются поставщики драгоценных металлов, драгоценных камней, проверяется их постановка на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверяется
77
наличие и надлежащее оформление договоров поставки и купли - продажи.
Проверяется фактический расход драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе в отходы и на потери при изготовлении изделий, в увязке с расходом на отдельные детали и виды работ. Сопоставляется фактический расход драгоценных металлов и драгоценных камней с утвержденными нормами расхода. При выявлении несоответствия выясняются причины несоблюдения норм расхода и от соответствующих должностных лиц запрашиваются письменные объяснения по вопросам образования перерасхода драгоценных металлов и драгоценных камней, а также использования их на цели, непредусмотренные утвержденными нормами расхода. При выявлении случаев, когда фактический расход ниже утвержденных норм, выясняется, за счет чего образовалась экономия драгоценных металлов и драгоценных камней. В отдельных случаях фактический расход драгоценных металлов может сопоставляться с нормами только на изготовление деталей или на отдельные виды работ, однако результаты такого сопоставления должны быть увязаны с анализом расхода драгоценных металлов на товарный выпуск продукции.
По представленным объектом данным или полученным контролером сведениям о движении драгоценных металлов и драгоценных камней контролер составляет материальный баланс по драгоценным металлам и драгоценным камням за определенный период, где должны быть отражены остатки на начало периода, приход, расход (готовая продукция, отходы, незавершенное производство, потери), остатки на конец периода. Проанализировать выявленные отклонения в балансе и получить по ним письменные объяснения от главного бухгалтера (руководителя объекта).
Выявляются источники образования лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней, проверяется порядок и организация сбора лома и отходов драгоценных металлов от всех источников образования.
Проверяется полнота сбора лома и отходов драгоценных металлов, образующихся при списании (ликвидации) основных средств, быстроизнашивающихся и малоценных предметов, своевременность и законность их реализации.
Выясняется производит ли объект первичную обработку и (или) переработку лома
иотходов драгоценных металлов, обеспечивают ли методы опробования и анализов правильность определения содержания драгоценных металлов в ломе и отходах и минимальные их потери при обработке и переработке.
Устанавливается фактически собранное за ревизуемый период количество отходов драгоценных металлов и драгоценных камней и сопоставляется с количеством, которое требовалось собрать, исходя из утвержденных норм возврата отходов и фактического выпуска продукции.
Сопоставляются учетные данные ревизуемого объекта о количестве драгоценных металлов в ломе и отходах, сданных в Госфонд России или реализованных другим организациям, с данными о количестве драгоценных металлов, подтвержденных паспортами перерабатывающих заводов. При наличии расхождений выяснить их причины
иуточнить, вносятся ли ревизуемым объектом в связи с этим в отчетные данные о расходе драгоценных металлов необходимые коррективы.
При ревизии объектов, занимающихся заготовкой, первичной обработкой и переработкой лома и отходов драгоценных металлов, проверяется наличие прейскурантов
иобоснованность стоимости переработки, порядок расчетов со сдатчиками, порядок оформления паспортов, порядок реализации концентратов и полупродуктов.
Проверяется соблюдение ревизуемым объектом законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов (выдача драгоценных металлов и драгоценных камней в производство, отчетность об их расходе, порядок списания в расход на производственные нужды, ведение учета драгоценных металлов и драгоценных камней в цехах, на отдельных участках и на объекте в целом, организация хранения, инвентаризации и пр.).
78
Проверяется организация бухгалтерского и оперативного учета драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах: в сырье, полупродуктах, готовой продукции, инструменте, оборудовании (в том числе учет драгоценных металлов, находящихся в незавершенном производстве, в виде собранных, но еще не полностью готовых узлах и изделиях, содержащих драгоценные металлы), а также ломе и отходах по всем источникам их образования и всем местам хранения. Проверяется полнота постановки на учет драгоценных металлов, находящихся в составе приборов, аппаратуры и иного оборудования.
Проверяется порядок и сроки проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней, правильность отражения в учетных данных излишков и недостач, выявленных при инвентаризациях.
Проверяется порядок и правильность заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения (Ф № 1 - ДМ, Ф № 2 - ДМ, Ф № 2 - ДМ (давальческое сырье), Ф № 3 - ДМ, Ф № 4 - ДМ, приложение к Ф № 2 - ДМ), металлургических балансов (если таковые составляются), достоверность данных и соответствие данным бухгалтерского учета, своевременность их заполнения, в какие сроки и адреса они направляются.
На основании п. 9. инструкции, при подготовке к ревизии контролер обязан:
Ознакомиться с материалами ранее проводившейся ревизии, с письмами и предписаниями, направленными на ревизуемый объект по результатам предыдущей ревизии;
Изучить методические указания Пробирной палаты России, касающиеся особенностей применения драгоценных металлов и драгоценных камней на ревизуемом объекте, а также имеющиеся предложения и предписания Пробирной палаты России и госинспекции по результатам предыдущей ревизии и указания по предстоящей ревизии данного объекта;
Проанализировать руководящие, инструктивные и другие материалы, относящиеся к вопросам технологии переработки или областям применения драгоценных металлов и драгоценных камней на намеченном к ревизии объекте;
В соответствии с методическими указаниями Пробирной палаты России по ревизиям объектов, занимающихся определенным видом деятельности, определить основные формы справок, по которым намечается получить от объекта данные для анализа и составления материального баланса драгоценных металлов и драгоценных камней, имея в виду, что должны запрашиваться только документы для использования в акте или в докладной записке к нему.
Для проведения ревизии контролером составляется план (программа) с учетом изучения всех данных предмета проверки и обязанностей контролера, так же, исходя из формы собственности ревизуемого объекта. В плане определяется ревизуемый период деятельности объекта. План подписывает начальник отдела (главный контролер) и исполнитель - контролер. План утверждается соответственно руководителем Пробирной палаты России или его заместителями или начальником госинспекции или его заместителями. При этом ими оценивается подготовленность контролера к ревизии и ему дается необходимый инструктаж.
По прибытии на место ревизии контролер обязан:
предъявить руководству ревизуемого объекта предписание на проведение ревизии и служебное удостоверение, выданные Пробирной палатой России или госинспекцией;
ознакомить руководителя ревизуемого объекта с основными задачами
ревизии;
рекомендовать руководству ревизуемого объекта издать приказ о предстоящей ревизии.
Если при ревизии выявлено нарушение, которое может быть скрыто, или по
79
выявленным фактам нарушений необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению к ответственности виновных лиц, контролер обязан, не дожидаясь окончания ревизии, составить промежуточный акт и получить объяснения должностных лиц. Промежуточный акт передается руководителю ревизуемого объекта для принятия мер, независимо от этого вскрытые нарушения включаются в общий акт ревизии.
Внеобходимых случаях промежуточный акт передается правоохранительным органам, о чем сообщается руководству Пробирной палаты России. Промежуточный акт составляется совместно с соответствующим должностным лицом и является двухсторонним документом. Он приобщается к основному акту ревизии для подтверждения выявленных нарушений.
Порядок оформления документов по результатам проверки устанавливается разделом 3 инструкции (п. 14 — 22 инструкции). О выявленных ревизией нарушениях законодательства Российской Федерации и недостатках в работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями составляется акт, подписываемый контролером.
Визложении акта ревизии должна быть соблюдена строгая объективность, ясность
иточность описания выявленных фактов и данных. Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предложений и не подтвержденных документами данных о деятельности ревизуемого объекта.
Материалы ревизии в акте рекомендуется располагать в следующем порядке:
краткая характеристика ревизуемого объекта, наличие регистрационных и разрешительных документов;
наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, сличение результатов проверки наличия с бухгалтерскими данными;
источники и порядок поступления драгоценных металлов и драгоценных камней;
расходование и реализация драгоценных металлов и драгоценных камней; сбор, повторное использование или реализация лома и отходов драгоценных
металлов и драгоценных камней; инвентаризации, учет и отчетность по драгоценным металлам и
драгоценным камням; хранение, весовое хозяйство;
выполнение мероприятий по устранению недостатков, выявленных предыдущей ревизией.
Вкраткой характеристике объекта указывается вид (виды) его деятельности, перечисляются применяемые драгоценные металлы и драгоценные камни (при необходимости — их вид), приводятся данные об объемах расходования (применения, реализации, переработки и пр.) драгоценных металлов и драгоценных камней за ревизуемый период. Указывается наличие документа о постановке на специальный учет (наименование госинспекции, номер, дата выдачи, срок действия, зарегистрированные виды деятельности). При осуществлении лицензируемых видов деятельности — номер, дата выдачи и срок действия лицензии, кем выдана, лицензируемый вид деятельности.
Все недостатки и нарушения по расходованию, учету, хранению драгоценных металлов и драгоценных камней, выявленные при ревизии, должны быть изложены в акте на основе проверенных данных и имеющихся на ревизуемом объекте документов и подтверждены письменными объяснениями. При изложении в акте выявленных нарушений контролер указывает наименования нормативных правовых актов, требования которых были нарушены, а также фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения.
Прилагаемые к акту ревизии документы, справки должны быть адресованы Пробирной палате России или соответствующей госинспекции, подписаны руководителем или иными должностными лицами ревизуемого объекта. Все справки за подписью руководителя и главного бухгалтера объекта заверяются печатью. Во избежание
80