Налоговая политика государства. Учебно-методическое пособие, код направления учебной дисциплиныспециальности 38.04.01 Экономика

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

•стратегическое.

Основная задача налогового планирования – обе -

спечить качественные и количественные показатели про- грамм социально-экономического развития страны на базе действующих налоговых законов.

На государственном уровне роль налогового планиро- вания определяет анализ поступления налогов, тенден- ций и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе – расчет объемов налоговых поступлений в бюд- жеты.

Налоговое регулирование – система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизвод- ственных процессов.

Принципы налогового регулирования:

•экономическая обоснованность;

•финансовая целесообразность;

•сбалансированность интересов.

Основные задачи налогового регулирования – соз-

датьобщийналоговыйклиматдлявнутреннейивнешней деятельности организаций, обеспечить преференциаль- ные налоговые условия для стимулирования приоритет- ных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговое регулирование осуществляется разными

способами и методами:

способы – льготы и санкции; методы – инвестиционный налоговый кредит, отсроч-

ка, рассрочка, трансферты и др.

Важное средство осуществления политики государства в области регулирования доходов – налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денеж- ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива на-

21

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

логового законодательства, а лишь корректируя установ- ленные станки, проводить налоговое регулирование.

Существенный эффект налоговой политики достигает- ся за счет дифференциации налоговых ставок для неко- торых категорий налогоплательщиков в отдельных реги- онах, отдельных отраслей и организаций. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эф- фективно сменить приоритеты в политике регулирова- ния доходов. Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности ис- пользования разных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особое значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью кото- рых регулируется не только уровень доходов разных ка- тегорий налогоплательщиков, но и формирование дохо- дов бюджетов разных уровней.

Благодаря налоговым ставкам централизованная еди- ная налоговая система имеет достаточную гибкость, что обеспечивается ежегодным уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие реаль- ной экономической конъюнктуре.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики служат налоговые льго- ты. Это связано с тем, что физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предприни- мательской деятельности и оно готово стимулировать

22

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской дея- тельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные на- логовые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в лю- бом государстве постоянно развиваются. К наиболее ти- пичным формам налоговых льгот относятся, в частности:

•полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;

•отнесение убытков на доходы будущих периодов;

•применение уменьшенной налоговой ставки;

•освобождение от налога (полное или частичное) опре- деленного вида деятельности или дохода от такой дея- тельности;

•освобождение от налога отдельных социальных групп;

•отсрочка или рассрочка налоговых платежей.

Чаще всего объектом налогового стимулирования ста-

новится инвестиционная деятельность. Во многих госу- дарствах (в России – до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направля- емая на эти цели.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощ- ряются создание малых предприятий, привлечение ино- странного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические Проекты; стиму- лируется создание новых высокотехнологичных импор- тозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Применение отдельных налоговых льгот преследует цель смягчить последствия экономических и финансовых кри-

23

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

зисов. Для поощрения концентрации капитала, обновле- ния производственных фондов, стимулирования внеш- неэкономической деятельности государство использует такие виды налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо на доходы следующего года или следую- щих лет. В некоторых странах осуществляется налогоо- бложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым поку- пателям новых выпусков акций компаний и др. В ряде за- рубежных стран предоставляются льготы в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобож- даются от уплаты земельного налога, устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации. Иногда налоговые льготы предоставляются в зависимости от гражданства в целях стимулирования иностранных инвестиций.

К важному элементу налогового механизма относят- ся налоговые санкции. Они, с одной стороны, служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение налогоплатель- щиком налоговых обязательств, с другой стороны, на- целивают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздей- ствуют на эффективность хозяйствования. Кроме того,

24

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Принципиальные подходы к регулированию налого- вых правоотношений во многих странах определяются основным налоговым законом – Налоговым кодексом.

Конечная цель налогового регулирования – уравно-

весить интересы трех субъектов: государства, хозяйству- ющих субъектов и граждан.

Налоговый контроль – комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной вели- чины налоговых поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фак- тического исполнения к запланированному. Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отла- женный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, – это необходи- мое условие эффективного налогообложения.

Элемент налогового механизма – налоговая (финан- совая) информация имеет важнейшее функциональное назначение. Действительно, любое грамотное управлен- ческое решение в области налогообложения может при- ниматься лишь на базе достаточной и достоверной на- логовой информации. Она включает в себя различные формы бухгалтерской, налоговой, статистической и т.п. отчетности, предоставляемых по всем звеньям бюджет- ной системы.

Вопросы для самоконтроля:

1.Охарактеризуйте современное состояние налоговой политики в Российской Федерации.

2.Раскройте основные тенденции развития налоговой политики в Российской Федерации.

25

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

3.Охарактеризуйте функции основных разработчиков налоговой политики России.

4.Раскройте порядок разработки и контроль за реали- зацией российской налоговой политики.

5.Охарактеризуйте налоговый механизм как область налоговой политики.

6.Дайте характеристику налогового планирования и прогнозирования.

7.Дайте характеристику налогового регулирования.

Тема 3. Налоговая политика зарубежных стран

3.1.Налоговая политика США

3.2.Налоговая политика Франции

3.3.Налоговая политика Швейцарии

3.4.Налоговая политика Китая

3.5.Сравнение налоговых систем зарубежных стран с российской системой

3.1. Налоговая политика США

Налоговая система США похожа на российскую своим федеративным устройством. Она имеет 3 уровня: феде- ральный,уровеньштатовимуниципальныхобразований.

Из характерных особенностей можно выделить следу- ющие:

Федеральные налоги имеют прогрессивный характер, то есть с увеличением объекта налогообложения растет и налоговая ставка, «штатные» и местные налоги могут рассчитываться по регрессивной ставке.

Хотя налоговая система США состоит их 3 уровней, за- конодательство четко не делит действующие налоги на федеральные, налоги штатов и местные. Каждый штат

26

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

имеет право утверждать собственные налоги, достаточно лишь соблюдать законодательные требования.

Одновременное обложение одними и теми же нало- гами федеральным правительством, властями штатов и местными органами управления. К примеру, население штата может уплачивать по 2 вида подоходного и пои- мущественного налога, 3 вида акциза в разные уровни бюджета. Компании уплачивают корпорационный налог на федеральном уровне. В большинстве штатов им еще придется платить этот же налог, но уже в бюджет штата.

Налоговая система США в основном ориентирована на прямые налоги. К примеру, такого налога, как НДС, в Со- единенных Штатах нет, но практически в каждом штате обязателен к уплате налог с продаж.

В отличие от российской системы платежи на соци- альное обеспечение работников могут осуществлять не только компании, но и сами работники.

Большая часть налогов (около 70%) поступает в феде- ральный бюджет.

Итак,вкачестве основных налогов, принятых в США,

можно назвать:

•Личный подоходный налог, который служит глав-

ным налоговым доходом федерального бюджета. Его так- же уплачивают физлица, которые ведут индивидуальный бизнес.

•Поимущественный налог для физлиц и компаний.

•(российский аналог налога на прибыль).

•Акцизы (косвенный налог).

•Налог с продаж (косвенный налог).

•Налоги, начисляемые на оплату труда (взносы на социальное обеспечение).

•Налог на ликвидацию безработицы.

27

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

В целом налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка США признана одной из самых низких среди индустриальных стран.

3.2. Налоговая политика Франции

Налоговая система Франции известна тем, что имен- но в этой стране впервые был введен НДС в 1954 году. В настоящее время французское налогообложение являет- ся образцом стабильности в отношении установленных налогов и правил их применения. Ежегодно во Франции пересматриваются ставки по налогам из-за сложившейся нестабильной ситуации в экономике.

Как и налоги других стран, французские можно поде- лить на 2 вида: прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги федерального значения включают в себя следующий перечень:

Налог на недвижимое имущество. Дополнительно во Франции действует налог на новую недвижимость. К примеру, приобретая квадратные метры в новостройке, рядовой француз может заплатить 19,6% от их стоимо- сти в качестве налога. Эта сумма может быть возвращена владельцу недвижимости по истечении 20 лет при одном условии – в случае ее продажи владельцем. Возмещается налог в пропорциональном размере.

Подоходный налог для физлиц. В отличие от других стран во Франции этот налог обеспечивает лишь пятую часть (20%) всех налоговых поступлений. Ставка нало- га имеет прогрессивный характер и может доходить до 52%. Налог действует с 1914 года.

Налог на прибыль юрлиц. Он был принят сразу по -

сле окончания Второй мировой войны. Ставка составляет

33%.

28

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

Общий социальный налог. Одной из особенностей французского налогообложения является высокая ставка взносов на социальное обеспечение. Так государство обе- спечивает исполнение своих социальных обязательств.

Солидарный налог на состояние. Он предназначен для финансирования государственных программ по вы- плате малоимущим слоям населения субсидий и других социальных пособий.

Также на федеральном уровне взимаются косвенные налоги:

•НДС;

•надбавка на бензин (налог обеспечивает до 9% налого- вых поступлений в бюджет страны);

•акцизы на алкоголь, табак и спички;

•сборы на регистрацию услуг, марки, операции на бир- же и другие.

Французские органы местного управления могут до- полнительно взимать прямые (налоги на землю, налог на жилье, профессиональный налог на частную экономиче- скую практику) и косвенные налоги (автотранспортный налог, сборы на электричество, за смену владельца соб- ственности). В настоящее время во Франции рассматри- ваются законопроекты, которые дадут местным властям право на повышение ставок по местным налогам.

3.3. Налоговая политика Швейцарии

Ставка налогообложения физических и юридических лиц в Швейцарии является одной из самых низких в Ев- ропе. Прямые налоги с физических лиц взимаются еже- годно в рамках самодекларации и уплачиваются частями в следующем году.

29

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

Швейцарская налоговая система также отражает феде- ративное устройство страны. Вследствие этого налогоо- бложение предприятий и физических лиц включает три уровня: федеральный, кантональный и общинный. Око- ло 30% налогов перечисляются в казну Конфедерации, 40% – в бюджет кантонов и оставшиеся 30% получают общины.

Прямые налоги

Прямые налоги взимаются как с физических, так и с юридических лиц. Они составляют около 70% от общих налоговых поступлений и состоят из подоходного нало- га, взимаемого по прогрессивной ставке, налога на при- быль предприятий, ставки которого варьируются от 11,7 до 21,6%, и налогов на имущество физических лиц, ис- числяемых в большинстве кантонов по прогрессивной шкале.

Федеральное правительство, в отличие от большин- ства кантонов, не облагает налогом наследство.

В Швейцарии существует также налог у источника вы- платы, так называемый «предварительный налог» в раз- мере 35%. Он удерживается Конфедерацией с банковских процентов и лотерейных выигрышей. Налог у источни- ка выплаты возвращается налогоплательщику в полном объеме, когда он декларирует свои соответствующие до- ходы и имущество.

Косвенные налоги

Косвенные налоги составляют около 30% налоговых поступлений в Швейцарии. Основным косвенным нало- гом является налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый Конфедерацией. В настоящее время его фик- сированная ставка составляет 7,7% от товарооборота, что является самым низким показателем в Европе. Снижен- ная ставка в 3,7% действует в сфере гостиничных услуг,

30