Налоговая политика государства. Учебно-методическое пособие, код направления учебной дисциплиныспециальности 38.04.01 Экономика

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

1.3. Методы проведения налоговой политики государства

В современных условиях выделяются следующие ме-

тоды налоговой политики:

•контроль за соотношением прямого и косвенного на- логообложения;

•контроль за соотношением федеральных, региональ- ных и местных налогов;

•контроль налогового бремени по отраслям, грамотный перенос налоговой нагрузки с одних категорий налого- плательщиков на другие;

•контроль соотношения прогрессивных и пропорцио- нальных налоговых ставок;

•регулирование масштабов предоставления льгот по уплате налогов и их направленности;

•регулирование состава налогов и их элементов.

Налоговая политика проводится посредством ме-

тодов, таких как:

•управление;

•информирование;

•воспитание;

•консультирование

•льготирование;

•контролирование;

•принуждение.

Управление – метод, который заключается в органи -

зующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эф- фективной системы налогообложения и основывается на объективных закономерностях развития.

11

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

Информирование – деятельность финансовых и на - логовых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для правильного исполнения налоговых обязанностей, то есть информация о действу- ющих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и так далее.

Воспитание – имеет своей целью привитие налогопла- тельщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и пред- полагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для госу- дарства и общества.

Консультирование – сводится к разъяснению финан - совыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений за- конодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование – деятельность финансовых органов, которые предоставляются отдельным категориям нало- гоплательщиков, как возможность не уплачивать налоги или сборы.

Контролирование – это деятельность налоговых ор - ганов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, нацеленную на достижение высокого уровня на- логовой дисциплины среди налогоплательщиков и нало- говых агентов.

Принуждение – это деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанно- стей, за счёт применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

12

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

В зависимости от целей и форм налоговой политики государство использует конкретные методы, либо сово- купность их.

Анализируя налоговую политику, необходимо обра- тить внимание на такие понятия, как: субъекты налого- вой политики, принципы формирования, инструменты, цели, формы и методы.

Субъектами налоговой политики выступают Феде- рация, субъекты Федерации и муниципалитеты. Каж-

дый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством.

Субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного феде- ральным налоговым законодательством. Вместе с тем им представляются широкие полномочия по снижению на- логовых ставок, в определении порядка и сроков уплаты налогов.

При проведении налоговой политики субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогопла- тельщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогопла- тельщиков, так и для экономики в целом.

Результативность налоговой политики в значитель- ной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу, они совпадают с принципами формирования налоговой системы, такие как:

•соотношение прямых и косвенных налогов;

•применение прогрессивных ставок налогообложения;

•степень прогрессии ставок налогообложения;

•преобладание пропорциональных ставок;

•использование системы вычетов;

13

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

•использование системы скидок и изъятий и их целевая направленность;

•методы формирования налоговой базы.

Используя указанные выше принципы, государство в условиях развивающейся экономики способствует рас- ширению объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики.

Применяя данные принципы, осуществляется струк- турная и социальная направленность налогообложения.

Впериод кризисной ситуации налоговая политика че- рез использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

Вмировой практике наиболее широкое распро- странение получили такие методы, как:

•изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;

•замена одних способов или форм налогообложения другими;

•изменение сферы распространения тех или иных нало- гов или же всей системы налогообложения;

•введение или отмена налоговых льгот и преференций;

•введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Налоговая ставка – важное средство осуществления политики государства в области регулирования дохо- дов. Изменяя ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование. Значительный эффект от про- ведения налоговой политики достигается за счет диффе- ренциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдель- ных отраслей.

14

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

Спомощью прогрессивных и регрессивных ставок ре- гулируется не только уровень доходов различных кате- горий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней. В России не применяются прогрессивные ставки по налогообложению доходов фи- зических лиц, а регрессивные ставки применялись толь- ко по взносам в социальные фонды.

Эффективным средством реализации налоговой поли- тики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Сцелью проведения активной налоговой политики законодательство устанавливает многочисленные и раз- нообразные основания предоставления налоговых льгот, либо налоговых вычетов.

Формы и способы предоставления льгот в любом го- сударстве постоянно изменяются. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий эконо- мических и финансовых кризисов. При этом важно знать, что льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков незави- симо от вида их деятельности, а также создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономи- ки, поэтому систему льгот нужно применять достаточно осторожно. В современном налоговом законодательстве России налоговые льготы предусмотрены не по всем на- логам, по ряду налогов они сокращены, по некоторым увеличиваются.

Налоговая политика сконцентрирована и раскрыта в таких документах, как: Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты субъектов Федерации, муниципальных образований. Она раскрывается также в

15

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

послании Президента России о бюджетной и налоговой политике на каждый бюджетный год.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дайте определение налоговой политики государ-

ства.

2.Охарактеризуйте типы налоговых политик государ- ства.

3.Дайте определение налоговой стратегии и тактики.

4.Раскройте цель, задачи и содержание налоговой по- литики государства.

5.Охарактеризуйте основные направления налоговой политики государства.

6.Охарактеризуйте уровни осуществления налоговой политики государства.

Тема 2. Организация разработки и реализации государственной налоговой политики государства

2.1.Современное состояние налоговой политики в Рос- сийской Федерации

2.2.Основные тенденции развития налоговой полити- ки в Российской Федерации

2.3.Налоговый механизм как область налоговой поли-

тики

2.1.Современное состояние налоговой политики

вРоссийской Федерации

Рассмотрим особенности разработки налоговой поли- тики государства.

Налоговые поступления обеспечивают более 90% дохо- дов бюджетов, за их счет государство финансирует свою деятельность по выполнению возложенных на него обще-

16

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

ством функций (например, в сфере обороны, здравоохра- нения, образования, социального обеспечения).

В Российской Федерации за разработку и реализацию государственной налоговой политики преимущественно ответственны два федеральных органа исполнительной власти – Министерство финансов РФ и Федеральная на- логовая служба РФ. В последние несколько лет им прихо- диться выстраивать налоговую политику с учетом оказа- ния на российскую экономику негативного воздействия со стороны мощных шоков.

Речь идет про:

•введенные против России западными странами эконо- мические санкции;

•резкое падение мировых цен на нефть, доходы от про- дажи которой остаются главным бюджетообразующим источником;

•девальвацию и волатильность российского рубля по от- ношению к мировым резервным валютам.

Внешнеполитические условия оказывают большое вли- яние на формирование налоговых условий внутри наци- ональной экономики. Это связано с тем, что значитель- ная часть налоговых поступлений приходится на налог от добычи полезных ископаемых (таких как нефть и при- родных газ), налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, экспортную пошлину для нефте- газовых товаров, акцизы на переработанные нефтепро- дукты (бензин, дизельное топливо и т.д.).

Кроме того, из-за осложнившихся внешних условий за- тормозилось общее макроэкономическое развитие вну- три страны. Это находит отражение в том, что начиная с 2013 г. доходы россиян в реальном выражении уменьши- лись на 10%, за чертой бедности проживает около 19 млн граждан. А поступления по налогу на доходы физических

17

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

лиц формируют большую часть доходов региональных и местных бюджетов в Российской Федерации.

В этих условиях в рамках борьбы с бедностью налого- вая политика государства в большей степени стала ори- ентироваться на процессы перераспределения внутри экономики страны, поэтому были введены некоторые элементы прогрессивной шкалы налогообложения.

Так, в отношении доходов физических лиц, которые превышают за год 5 млн рублей, ставка налога повышена с 13% до 15%. Также был введен налог на процентные доходы по банковским вкладам, на которых расположено более 1 млн рублей.

Кроме того, в 2018 г. на 2% была повышена ставка по налогу на добавленную стоимость. Предполагается, что дополнительно полученные средства будут использова- ны для реализации национальных проектов, направлен- ных на достижение приоритетных целей развития стра- ны в ближайшие 5-10 лет.

Так же следует упомянуть, что был введен новый спе- циальный налоговый режим (в виде эксперимента) – на- лог на профессиональный доход. Он распространяется на, так называемых, самозанятых, т. е. на индивидуаль- ных предпринимателей и на физических лиц, которые не трудоустроены по трудовому договору. Если их доход не превышает 2,4 млн рублей в год, то они могут рассчиты- вать на пониженную (по сравнению с НДФЛ) налоговую ставку – 6% и 4%, соответственно. По мысли налоговых органов данный режим налогообложения позволит выве- сти из теневого сектора экономики тех граждан, которые ранее получали заработок (например, за сдачу квартиры в аренду), но не декларировали его и, тем самым, не пла- тили налог на физических лиц.

18

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

2.2. Основные тенденции развития налоговой политики в Российской Федерации

Министерство финансов Российской Федерации еже- годно составляет документ, в котором раскрываются ос- новные направления налоговой политики на очередной финансовый год и плановый период двух лет.

Всоответствии с актуальной версией данного доку- мента перед современной налоговой политикой в Рос- сийской Федерации стоят задачи следующего рода:

•сокращение теневого сектора национальной экономи- ки (т.е. вывод бизнеса «на свет»);

•минимизация административной нагрузки на предпри- нимателей и бюрократических процедур;

•стимулирование инвестиционной активности внутри страны налоговыми инструментами;

•недопущение повышения налогов для добросовестных налогоплательщиков;

•пресечение различных злоупотреблений при примене- нии налоговых льгот и специальных налоговых режимов.

Вближайшей перспективе Правительство России будет придерживаться принципа фискальной нейтральности и предсказуемости, которая фактически означает наложе- ние моратория на изменение (точнее – на ухудшение) ус- ловий в национальной налоговой системе.

Помимо этого, в ближайшее время будет продолжена работа по цифровизации налоговой системы государства. Взаимодействие налоговых органов с налогоплательщи- ками все чаще может осуществляться через электронные сервисы (личные кабинеты на сайте ФНС и в Госуслу- гах) – т. е. удаленно, а не через личный прием.

19

Краткий курс лекций по учебной дисциплине «Налоговая политика государства»

2.3. Налоговый механизм как область налоговой политики

Налоговая политика реализуется через налоговый ме- ханизм.

Налоговый механизм это система форм и методов использования государством на практике потенциала объективной экономической категории «налог» с целью обеспечения реализации соответствующей налоговой по- литики в рамках экономической системы.

Налоговый механизм – это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обе- спечиваются достижения целей налоговой политики.

Налоговый механизм состоит из ряда взаимосвязан- ных элементов: налоговая (финансовая) информация; налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регулирование; налоговое право и налоговый контроль, которые обеспечивают требуемый уровень воздействия налогового механизма на сферу налоговых отношений.

Внутреннее содержание налоговой политики форми- руется в соответствии с сущностью налогов, паритетом двух функций: фискальной и регулирующей, предпола- гающих равновесие между общегосударственными, кор- поративными и личными интересами.

Элементы налогового механизма – планирование,

регулирование, контроль.

Налоговое планирование – экономически обоснован-

ная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. В зависимости от пе- риода различают планирование:

•оперативное;

•текущее;

•долгосрочное;

20