Расчет соотношения между сегментами

А – Хоз

	А	Хоз	Х	Т	Итого
Хоз
А
Прямые затраты

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений:

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники двухсторонним методом, тыс.Руб.

	Х	Т	Итого
А
Хоз
Итого распределено
Прямые
Полная с/ст

Тема 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

План

1. Калькулирование себестоимости. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

2. Учет затрат и калькулирование полной и неполной себестоимости

3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования.

4. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования.

5. Попередельный метод учета затрат и калькулирования

6. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования. Система стандарт-кост.

1. Калькулирование себестоимости. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Калькулирование - это процесс исчисления себестоимости единицы (калькуляционной единицы) продукции, работ, услуг.

Принципы калькулирования:

1. научно обоснованная классификация затрат;

2. установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают.

3. выбор метода распределения косвенных расходов. Осуществляется предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным на протяжении всего финансового года;

4. разграничение затрат по периодам;

5. раздельный учет текущих и единовременных затрат;

6. выбор метода учета затрат и калькулирования.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов.

Объект калькулирования (носитель затрат) – это продукция, работа услуга, предназначенная к реализации.

Метод учета затрат и калькулирования – это совокупность приемов документирования и отражения затрат, обеспечивающий определение себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Калькулирование является завершающим этапом учета затрат на производство и представляет собой деление затрат на количество выпущенной продукции.

Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (например в газовой промышленности – 1000 кубометров газа, в энергетике – 1 квт/час), условно-натуральные единицы (100 пар условной обуви – в обувной промышленности, в консервной промышленности – 1 условная банка (800 г) при этом банки разного объема.

Калькуляция – это результат калькулирования. Калькуляция – это определение размера затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или объема выполненных работ по отдельным видам затрат. Калькуляция – может быть фактической, нормативной, плановой, сметной, предварительной и т.п.

Расчет производственной себестоимости единицы продукции (работ, услуг) математически можно представить в виде следующей формулы:

С=З/В

Где С – себестоимость единицы выпускаемой (изготовленной, произведенной) продукции;

З - затраты:

В - количество единиц выпущенной продукции.

Приведенная формула является общей (универсальной) для исчисления фактической себестоимости единицы выпускаемой продукции при любом методе учета затрат, кроме нормативного. При нормативном варианте учета затрат на производство, исчисление фактической производственной себестоимости единицы выпускаемой продукции м.б. представлено виде следующей формулы:

Сф = Сн + Ин + Он/В

Где, Сф – фактическая себестоимость единицы выпускаемой продукции;

Сн – нормативная себестоимость единицы выпускаемой продукции.

Ин – изменение установленных норм;

Он – отклонения от установленных норм

Исходным моментом для калькулирования является – определение общей суммы затрат на производство того или иного вида продукции, которая затем и делится как в целом, так и по каждой статье в отдельности на количество этой продукции, изготовленной за отчетный период.

В соответствии с этим строиться и форма калькуляционного листа, в котором по вертикали показываются статьи затрат, а по горизонтали – общая сумма затрат на производство по данному виду выпускаемой продукции и затраты, падающие на единицу этой продукции. При этом в общей части калькуляционного листа указывается наименование этой продукции и ее количество, выпущенное за отчетный период.

Производственный учет и производственная калькуляция органически увязаны между собой.

Последовательность учетных процессов:

1) исчисляются общие затраты, связанные с изготовлением отдельных видов выпускаемой продукции

2) из них исключаются затраты, падающие на незавершенное производство,

3) осуществляется калькулирование.

Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

2. Учет затрат и калькулирование полной и неполной себестоимости

Метод учета переменных затрат – это формировании неполной (сокращенной) себестоимости, учитывающий только переменные производственные затраты, а постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода.

При формировании неполной (сокращенной) себестоимости:

1) производственные затраты включаются в себестоимость, а непроизводственные покрываются за счет выручки,

2) все прямые затраты включаются в себестоимость, косвенные покрываются за счет выручки, либо

3) переменные затраты включаются в себестоимость, тогда постоянные покрываются за счет выручки. (формирование себестоимости по системе «директ-костинг»

Метод учета затрат по системе «Директ-костинг» появился В 30-х г.г. ХХ века – первоначально - в себестоимость включались прямые затраты, а косвенные покрывались из выручки. В последствии эта система трансформировалась, и в себестоимость стали включаться переменные затраты. При данном методе исследуются счета 25»Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» на предмет разделения данных видов расходов на переменную и постоянную составляющую.

Маржинальный доход (в Германии сумма покрытия) – должен покрыть постоянные расходы и принести прибыль.

Выручка = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль

выручка от реализации продукции – себестоимость (переменная) реализованной продукции = постоянные расходы + прибыль

Маржинальный доход= выручка от реализации продукции – себестоимость (переменная) реализованной продукции;

Маржинальный доход= постоянные расходы + прибыль;

П

НЗП _А = 55 (по перем. с/с-ти)

оказатель маржинального дохода используется для обоснования принятых управленческих решений.

При методе учета полных затрат, напротив все производственные затраты (и постоянные, и переменные) участвуют в расчете себестоимости продукции. При использовании этого метода только коммерческие, общие и административные расходы рассматриваются как периодические расходы.

Рассмотрим на примере различие методов формирования полной и сокращенной себестоимости.

Производственная компания занимается изготовление электропечей- грилей. В 2006 году компания начинает производство новой модели. Имеется следующая информация:

прямые материалы - 6 000 000.руб.

прямые трудовые затраты – 7 750 000 руб.

переменные ОПР - 4 500 000 руб.

постоянные ОПР - 3 750 000 руб.

За год было выпущено 25 000 шт. электропечей, объем реализации за год 22 000 шт., НЗП - нет.

Используя данные рассчитаем себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при методе учета полных затрат и при методе учета переменных затрат.

Расчет представьте в таблице:

	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции
Прямые материальные затраты (6млн.руб./25000 шт.)
Прямые трудовые затраты (7,75 млн.руб./25000 шт.)
Переменные ОПР (4,5 млн.руб./25000 шт.)
Постоянные ОПР (3,75млн.руб/25000 шт.)
Итого себестоимость единицы продукции
Остатки готовой продукции на конец года ( 3000* 730) ( 3000* 880)
Себестоимость реализованной продукции на (22000* 730) (22000* 880)
Постоянные ОПР
Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках
Всего затрат, подлежащих учету

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках при использовании метода учета полных затрат рассчитывается валовая прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции.

В отчете о прибылях и убытках при использовании системы «директ-костинг» рассчитывается маржинальная прибыль (маржинальный доход), как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных.

На основе системы «директ-костинг», можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках. Эта новая форма отчета подчеркивает характер поведения затрат и вклад конкретного продукта в прибыль. Затраты не подразделяются на производственныеинепроизводственные, а вместо этого внимание фокусируется на разделениипеременныхипостоянныхзатрат.

Ниже представлен сравнительный анализ формирования прибыли от основной деятельности в соответствии с двумя системами учета затрат.

Метод учета полных затрат		Метод учета переменных затрат «директ-костинг» (маржинальный подход)
Выручка от реализации
Минус:		Минус:
Прямые трудовые затраты Прямые материальные затраты ОПР	На объем реализованной продукции	Прямые трудовые затраты Прямые материальные затраты Переменные ОПР		На объем реализованной продукции
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -		Переменные коммерческие расходы
Валовая прибыль		Переменные общехозяйственные расходы
Минус:		- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Коммерческие расходы	все	Маржинальная прибыль
		Минус:
Общехозяйственные расходы		Постоянные ОПР	все
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -		Постоянные коммерческие расходы
Прибыль от основной деятельности
		Постоянные общехозяйственные расходы
		- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
		Прибыль от основной деятельности

Обратимся к вышерассмотренному примеру. Цена продажи одной печи 2500 руб., переменные коммерческие расходы на единицу 480 руб. Постоянные коммерческие за период – 4 821 000, постоянные административные расходы 8 243 000.