Затраты

Переменные	Постоянные	Смешанные
Прямые материальные затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на технологические цели	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения. Заработная плата работников управления. Арендная плата. Большинство других статей управленческих расходов транспортное обслуживание управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.)	Материально - техническое обслуживание. Затраты на телефон. Затраты на отопление. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Разделение затрат на переменные и постоянные

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= a + bX

где, Y – совокупные издержки, руб;

a – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб;

b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения (шт.,кг, м …)

Для целей управления – оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и т.д. – необходимо разделить издержки на постоянную и переменную части, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия.

Для разделения смешанных затрат (издержек) на постоянную и переменную части используются различные методы:

1. метод корреляции;

2. метод наименьших квадратов:

3. метод высшей и низшей точек.

Рассмотрим пример разделения затрат по центру ответственности «Цех № 2-основное производство» методом высшей и низшей точек:

Имеются данные за год о расходах на содержание и эксплуатацию оборудования и объеме выпуска продукта «А»:

Таблица 2.3

Отчет .ЦО «Цех № 2» (фрагмент отчета)

Период	Выпуск продукта «А», шт.	Расходы на содержание и ремонт оборудования, тыс.руб. (смешанные затраты)
январь	1000	100
февраль	1200	110
март	1100	105
апрель	1300	125
май	1150	110
июнь	1350	130
июль	900	85
август	1400	135
сентябрь	1300	120
октябрь	1500	140
ноябрь	1450	135
декабрь	1400	130

Решение:

Период с наибольшей деловой активностью -.

Период с наименьшей деловой активностью –.

Определяем отклонение в затратах:

∆ З = З max– Зmin=

Определяем отклонение в деловой активности:

∆ Х = Х max– Хmin=

Определяем удельные переменные затраты (b):

b= ∆ З/∆ Х =

Определяем общие переменные затраты в высшей точке:

bx=

Определяем постоянные затраты в высшей точке:

а =

Определяем общие переменные затраты в низшей точке:

bx=

Определяем постоянные затраты в низшей точке:

а =

Поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в диапазоне продаж от 900 до 15000 шт. можно описать формулой:

Y= а +bx=

б) затраты учитываемые и не учитываемые при принятии решений ( релевантные, т.е. значимые и нерелевантные затраты). Релевантность – полезность. Релевантная информация – информация полезная и уместная для принятия решений. Учетная информация должна оказывать влияние на решения. Если эта характеристика отсутствует, то получение информации теряет смысл. Нерелевантная информация (нерелевантные доходы и расходы) остается неизменной, какое бы решение ни было принято.

Показатели	I – принять заказ		II – не принимать заказ
Стоимость материалов
Добавленные затраты
Доход
Финансовый результат

Показатели	I – принять заказ	II – не принимать заказ
Добавленные затраты
Доход
Финансовый результат

в) приростные и предельные затраты;

приростные – это затраты (доходы), связанные с дополнительным выпуском продукции, например:

объем 1000 шт – затраты 1 млн. руб.

объем 1200 шт. – затраты 1,1 млн. руб.

Приростные затраты = 1,1 млн.руб. – 1,0 млн.руб (100 тыс.руб);

предельные - это приростные затраты в расчете на единицу дополнительного прироста продукции: 100 тыс.руб./200 шт = 0,5 тыс.руб.

Задача: (на приростные и предельные затраты)

Торговая организация имеет следующие показатели деятельности:

Товарооборот – 1,0 млн.руб.

В т.ч.

Кол-во проданных товаров – 1 тыс. шт.

Цена единицы - 1 тыс.руб.

Торговые издержки:

Расходы на рекламу – 120 тыс.руб.

З/плата персонала - 80 тыс.руб.

Командировочные расходы – 60 тыс.руб.

Арендная плата - 150 тыс.руб.

В связи с расширением рынка сбыта планируется увеличить:

Расходы на рекламу на 30%

Командировочные расходы на 10%

Арендную плату на 20%

Объем реализации товаров на 200 шт.

Рассчитать приростные и предельные показатели дохода, расходов и прибыли организации и дать рекомендации о расширении рынка сбыта.

Решение:

г) вмененные или воображаемые затраты.

Вмененные затраты равны недополученной прибыли, которую можно было получить от реализации вытесненной продукции.

Задача. Предприятие может заключить договор на производство нового продукта, что потребует 100- часовой обработки на станке. Но станок в настоящее время загружен на полную мощность, производя продукт А. Поэтому изготовление нового продукта будет означать частичное снятие с производства продукта А и потерю прибыли в сумме 200 тыс.руб. Выполнение контракта потребует от предприятия дополнительных переменных затрат в сумме 500 тыс.руб. Какова должна быть минимальная цена контракта на производство нового продукта?