5. Классификация затрат для целей контроля и регулирования деятельности центров ответственности

Для системы контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства важное значение имеет группировка затрат на контролируемые и неконтролируемые (регулируемые и нерегулируемые).

Контролируемые (регулируемые, подконтрольные) затраты (показатели) – это затраты (показатели), которые поддаются контролю со стороны руководителя центра ответственности, т.е. он может влиять своими управленческими решениями на их величину, например, начальник цеха основного производства может контролировать расход сырья, вспомогательных материалов, заработную плату рабочих основного производства.

Те показатели, на которые менеджер (руководитель ЦО) влиять не может, называются неконтролируемыми (нерегулируемые, неподконтрольные), например, начальник цеха основного производства не может контролировать заработную плату рабочих вспомогательного производства, амортизацию, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т.п.

Работа менеджеров оценивается по их способности влиять на контролируемые показатели.

Показатели	План	Факт	Отклонение

6. Понятие себестоимости. Организация учета затрат.

Себестоимость – это затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

Виды себестоимости: фактическая, плановая, производственная, полная…

Исчисление себестоимости варьируется под воздействием многих факторов, например:

• в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации, различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

• в зависимости от количества продукции – себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

• в зависимости от полноты включения текущих затрат – полную и ограниченную себестоимость;

• в зависимости от оперативности формирования - фактическую и нормативную (плановую) себестоимость. Фактическая себестоимость отражает реальное, фактически случившееся потребление ресурсов. Нормативная себестоимость отражает нормальное (номинальное) потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

В зависимости от характера формируемой себестоимости классифицируют и методы учета затрат.

Под организацией учета затрат понимается:

1) система используемых бухгалтерских счетов

2) применяемые подходы к группировке издержек.

Факторы, оказывающие влияние на организацию учета затрат:

размер предприятия

вид деятельности,

организационная структура управления,

правовая форма и т.п.

Принимая эти факторы и учетную политику, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам. При формировании рабочего плана счетов степень детализации счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Подходы к группировке затрат предприятием, в зависимости от того, что считается объектом учета затрат, осуществляется по следующим направлениям:

учет издержек по видам,

учет издержек по местам их возникновения,

учет издержек по центрам ответственности

учет издержек по носителям затрат.

Учет затрат по видам (по элементам) Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению.

Учет затрат по местам их возникновения. Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия и т.п. Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы;

- распределение накладных издержек между отдельными видами продукции;

Учет затрат по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Предприятие самостоятельно решает в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Учет затрат по носителям, т.е. по видам продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенным для реализации.

Если на предприятии однородная продукция и отличается только размерами и модификациями, то можно минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Процедура распределения затрат состоит из следующих этапов:

1. выбор объекта учета затрат (порядок аналитического учета прямых затрат на отдельные виды продукции или стадии производства отличает один метод учета затрат от другого

2. отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета затрат

3. затраты вспомогательных служб переносятся на производственные подразделения, перераспределение затрат

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний.

Рассмотрим данные методы на примере.

Пример. Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями (отделение терапии и отделение хирургии) и двумя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, хозблок (прачечная + столовая).

Прямые затраты за отчетный период в клинике составили:

Центры ответственности	Величина затрат, тыс. руб
Хирургия (Х)	1200
Терапия (Т)	1000
Администрация (А0	900
Хозблок (Хоз)	700
Итого	3800

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки клиники и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, что выбор базы распределения является субъективным процессом.

Допустим, в качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60%, доля терапевтического отделения (терапии) — 40%.