Принятие решений по ценообразованию

Среди целей бухгалтерского управленческого учета установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.

В условиях рыночной экономики подходы к ценообразованию коренным образом меняются.

В управленческом учете используют два термина: «долгосрочный нижний предел цены» и «краткосрочный нижний предел цены».

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены — это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг». Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку.

Ниже приводится информация о затратах в расчете на один калькулятор (руб.):

прямые материальные затраты — 40

прямая заработная плата — 60

переменные косвенные расходы — 20

постоянные косвенные расходы — 50

коммерческие расходы (переменные) — 10

коммерческие расходы (постоянные) — 5

Итого: 185 руб.

Производственная мощность предприятия — 15 000 шт. калькуляторов в месяц. Фактический объем производства за месяц составляет 10 000 шт., т. е. мощности не загружены.

Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии калькуляторов (1000 шт.) по цене 170 руб.

Выгодно ли это предприятию такое предложение?

Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора

Задача.

Выбор оборудования.

Для изготовления продукции предприятие не может использовать два различных агрегата с различными характеристиками.

Агрегаты	Постоянные затраты в руб.	Удельные переменные затраты, в руб.
I	60	2
II	90	1

Какой из агрегатов следует приобрести при производстве 20 единиц продукции?

40 единиц продукции?

Определим при каком объеме производства без разницы, какой агрегат приобретать?

Выбор варианта капитальных вложений

Вариант принятия решения: «Производить самому или покупать?»

Что выгоднее предприятию изготовить инструмент самому или купить у другой организации, если годовая потребность в инструменте 12 тыс. шт. Цена на рынке 250 руб./ед-ца. Нормативные затраты на мат-лы 100 руб/ед-ца. Зарплата с начислениями 50 руб. Накладные расходы – 180% к зарплате.

Для изготовления инструмента потребуется приобрести станок за 600 тыс.руб. с годовой амортизацией 10%.

Решение:

3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования.

Сущность и сфера применения.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования – это метод, используемый предприятиями, находящимися на системе заказа.

Заказ – это заявка клиента (покупателя) на специально изготовленной произведенной продукции, работ, услуг.

Сфера применения метода:

1. научно-исследовательские институты, КБ;

2. аудиторские фирмы;

3. бытовое обслуживание;

4. строительство;

5. издательская деятельность;

6. ремонтные работы (автосервис, ремонт бытовой техники)

6. услуги типографии;

5. ВПК (военно-промышленный комплекс), тяжелое машиностроение и т.д.

Обязательный документ– заказ- наряд – специальная карточка (бланк), в которой д.б. указаны обязательные реквизиты:

1. - № заказа;

2. - наименование заказчика;

3. - срок выполнения заказа

4. - краткая характеристика заказа;

5. - собирается информация о затратах, связанных с выполнением заказа.

Сущность метода – все прямые затраты учитывают в разрезе установленных статей затрат по отдельным производственным заказам, остальные затраты (накладные, косвенные) учитывают по местам их возникновения и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной ставкой распределения.

Объектомучетазатрат икалькулированияявляется отдельныйзаказ, фактическая стоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа, все относящиеся к нему затраты считаются НЗП.

Бюджетная ставка распределения накладных расходов (плановая ставка) рассчитывается до начала отчетного периода в следующей последовательности:

1. Прогнозно оцениваются косвенные расходы, например = 2000 руб.

2. Выбирается показатель в качестве базы распределения косвенных расходов. Записывается в учетной политике организации и является неизменным в течение всего финансового года.

В основе распределения затрат лежит стоимость материалов (если материалоемкое производство, если производство трудоемкое – заработная плата) и т.д.

Выбираем показатель – материалы. Делаем прогнозную оценку, что на данную величину косвенных затрат будет потреблено материалов на сумму 10 000 =.

3. Расчет бюджетной ставки распределения накладных расходов рассчитывается делением первого показателя на второй.

2000/10 000 =0,2, т.е. на 1 руб. стоимости материалов будет приходиться 20 коп. накладных расходов.

Далее определив величину материальных затрат для отдельного заказа, рассчитываем , используя бюджетную ставку сумму косвенных расходов, приходящихся на данный заказ. По окончании периода, когда известна фактическая величина косвенных расходов, проводим корректировку:

а) списано с недостатком

б) необоснованно завышена себестоимость - списано с избытком

Задача.

Предприятие, применяющее метод позаказного калькулирования в течение определенного периода времени несет 100 000 руб. постоянных расходов.

Зарплата при выпуске продукта А = 10 руб./ед., а при выпуске продукта Б = 5 руб./ед.

Обычно в течение этого периода выпускается 3000 ед. продукта А, пр. Б – 4000 ед.

1) Какова бюджетная ставка распределения постоянных расходов по отношению к прямым затратам?

2) Какую ставку следует использовать, чтобы списать постоянные расходы полностью, если производственной программой предусмотрено выпустить (Программа 2):

Продукта А – 1000 шт.

Продукта Б – 6000 шт.?

3) рассчитать величину постоянных расходов предприятия, если бюджетная ставка останется прежней, а производственная программа будет соответствовать заданию 2.

Решение.

Задача

На предприятии за отчетный период имели место следующие затраты:

1. Стоимость основных материалов 100 000 руб.

2. основная зарплата – 50 000 руб.

3. общие затраты на материалы 10 000 руб.

4. общие затраты по зарплате 20 000 руб.

5. прочие общехозяйственные р-ды 140 000 руб.

6. коммерческие расходы 30 000 руб.

7. расходы по управлению 90 000 руб.

Определить ставку накладных расходов пропорционально прямым затратам. Рассчитать полную себестоимость единицы продукции, если на нее расходуется 400 руб. мат-лов и 600 руб. з/платы.

Решение:

4. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования

Применяется в добывающих, перерабатывающих отраслях, в энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым характером производства, непродолжительным производственным циклом, полным отсутствием или незначительными размерами НЗП, ограниченной номенклатурой производства, единой единицей измерения и калькулирования.

В результате выпускаемая продукция является и объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Данный метод используется в производствах, характеризующихся тремя признаками:

1. производиться один вид продукции

2. не возникает запасов полуфабрикатов

3. отсутствуют запасы готовой продукции (или они незначительны)

Рассмотрим варианты калькулирования.

В производствах, где соблюдаются все три признака, используется метод простого одноступенчатого калькулирования.

Полная себестоимость единицы продукции = совокупные затраты за период/объем произведенной и реализованной продукции

С=З/Х

Например,

З= 1 млн.руб. (затраты)

Х= 10 тыс. ед-ц (объем выпуска)

С= 1 млн. руб./10 тыс. ед. = 100 руб.

В производствах, где соблюдаются только два первых условия, т.е. имеются запасы ГП, используется метод простого двухступенчатого калькулирования.

С=З_пр /Х_ГП + З_непр/Х_РП

З_{пр – затраты производственные}

З_{непр – затраты непроизводственные}

Х_{ГП – выпуск продуции}

Х_{РП – объем реализованной продукции}

Полная себестоимость единицы продукции = полные производственные затраты отчетного периода З_пр/кол-во единиц продукции произведенной в отчетном периоде Х _пр+непроизводственные затраты (управленческие и коммерческие расходы)З_непр /кол-во единиц реализованной продукции в отчетном периоде Х_РП.

Х_ГП = 10 000 ед.

Х_РП = 8 000 ед.

З_пр = 1 000 000 руб.

З_непр = 200 000 руб.

С = 1 000 000/ 10 000 + 200 000/8 000= 100 + 25 = 125 руб.

Из примера видно, что практическая реализация метода предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения.

Когда соблюдается только первое условие – используется:

4. Попередельный метод учета затрат и калькулирования

Данный метод применяется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен по технологической цепочке в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного сырья через все переделы получают готовую продукцию.

При попередельном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и ОПР, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами , распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Используется в металлургическом, химическом, нефтехимическом, молочном, консервном, текстильном целлюлозно-бумажном, стекольном, цементном, пивоваренном, винодельческом производствах и мн.др.

Консервирование:

Ткацкое производство

Сущность метода – прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам. Даже если в 1-м переделе выпускается несколько видов продукции. Например в молочной промышленности вI– м переделе ( аппаратном цехе) изготовляется молоко определенной жирности и сливки) Следовательно объектом учета затрат является передел, объектом калькулирования - единица готовой продукции, полуфабриката.

Этот метод может существовать в 2-х вариантах:

1. бесполуфабрикатный вариант учета(пример консервирования)

2. полуфабрикатный вариант учета (пример текстильной промышленности)

1. Бесполуфабрикатныйвариант применяется предприятиями, не реализующими полуфабрикаты на сторону. Суть - внутри передела цикл изготовления продукции (полуфабриката) небольшой и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства. Передача полуфабриката изIпередела в следующий передел, а также его перемещение внутри цехов учитывается бухгалтерией оперативно в натуральном выражении без записей на счетах.

Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности (как добавленные затраты), а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката 1-го передела. В этом случае рассчитывается себестоимость готового продукта.

Учетные записи при бесполуфабрикатном варианте учета затрат: