книги из ГПНТБ / Бородкин, А. С. Учет и анализ во вспомогательных цехах машиностроительных заводов

зать — улучшилось или ухудшилось использование ос­ новных фондов.

За отчетный • месяц показатель фондоотдачи основ­ ных фондов ухудшился. Выпуск продукции на рубль ос­

торами, которые одновременно действовали как отрица­

лиза необходимо проследить динамику показателя фон­ доотдачи за год и по кварталам.

При анализе влияния основных фондов на выпуск продукций используются и другие показатели: объем продукции с единицы оборудования, показатели сменно­ сти работы оборудования, использование его по времени, по мощности и др.

На выпуск продукции цехом оказывают влияние и непроизводительные затраты материалов, пошедшие на изготовление забракованных деталей и другой продук­ ции. Влияние качества продукции на выпуск видно из

следующих данных:

Стоимость забракованной продукции (7 p.X 1800 р.) в тыс. руб. 12,6

По приведенным факторам, оказавшим влияние на объем производства, подсчитываем резервы возможного прироста продукции. Они в общей сумме составляют 22 тыс. руб., в том числе по факторам: ликвидация внутрисменных потерь рабочего? времени — 0,2 тыс. руб.; снижение скрытых потерь рабочего времени путем со­ кращения брака и устранения ненормальных условий работы 9,2 тыс. руб. (7,6 тыс. руб.+ 1,6 тыс. руб.); устра­ нение потерь материалов в забракованных изделиях — 12,6 тыс. руб.

63

Важнейшим показателем работы инструментальных цехов является снижение цеховой себестоимости выпу­ скаемой продукции. При анализе цеховой себестоимости необходимо показать результаты борьбы коллектива це­ ха за режим экономии. Проведению такого анализа дол­ жна предшествовать подготовительная работа: все пла­ новые показатели должны быть пересчитаны на факти­ ческий выпуск инструментов и приспособлений в целях исключения влияния ассортиментных сдвигов в себестои­ мости продукции и должны быть составлены отчетные калькуляции.

Для анализа привлекаются и данные других опера­ тивных документов: актов на замену материалов, до­ платных листов по заработной плате, отчетов об исполь­ зовании материалов в производстве и др.

За отчетный месяц, как видно из табл. 17, цехом до­ пущено повышение себестоимости продукции на 1,5 тыс. руб., или на 2,4%. Перерасход по статье «Основ­ ные материалы» на сумму 1,7 тыс. руб. устанавливается по ведомости распределения материалов на инструмен­ тальное производство н актам замены материалов. В рассматриваемом примере перерасход образовался в результате замены одних материалов другими из-за от­ сутствия нужных материалов на складах отдела снаб­ жения.

Инструментальные цехи по использованию фонда за­ работной платы приравниваются к основным цехам про­ мышленного предприятия. В соответствии с Постанов­ лением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 ок­ тября 1965 г. «О совершенствовании планирования и уси­ лении экономического стимулирования промышленного производства» учреждения I осоанка выдают промыш­ ленным предприятиям средства для выплаты заработной платы по мере выполнения плана объема производства, применяя при этом норматив за каждый процент перевы­ полнения плана. Контроль за расходованием фонда зара­ ботной платы банк осуществляет ежеквартально. Если цех допустил перерасход фонда заработной платы, он обязан возместить его в течение одного-двух кварталов.

При анализе использования фонда заработной платы в первую очередь определяют его абсолютные и относи­ тельные перерасход или экономию. Абсолютные перерас­ ход или экономию по фонду заработной платы опреде­ ляют путем вычитания из фактически начисленного фон-

64

да заработной платы планового фонда, утвержденного цеху. Относительные перерасход и экономия по фонду заработной платы представляют собой разницу между фактически начисленным фондом заработной платы и плановым фондом, скорректированным на процент вы­ полнения производственной программы.

Ниже приведен расчет абсолютных и относительных перерасхода или экономии по фонду заработной платы

в инструментальном цехе за июнь.

Фонд заработной платы в тыс. руб.:

В тех случаях, когда цех выполняет план по объему производства, относительный перерасход или экономия фонда заработной платы определяется как' разность между фактически начисленным фондом заработной пла­ ты и плановым фондом, скорректированным на процент перевыполнения плана с учетом коэффициента пересчета. В случае 'выполнения объема производства на 105% от­ носительный перерасход по фонду заработной платы со-

Однако фонд заработной платы не всех категорий ра­ ботников цеха возрастает в прямой пропорции с выпол­ нением плана производства. С целью определения дей­ ствительного результата по использованию цехами предприятия фонда заработной платы фонд заработной платы рабочих-сдельщиков целесообразнее пересчиты­ вать на фактический процент выполнения плана, а все прочие виды оплаты оставлять без пересчета.

ленности персонала и средней заработной платы на от­ клонения по фонду заработной платы проводится по форме, пример заполнения которой приведен в табл. 24.

Таблица 24

Анализ выполнения плана по труду и заработной плате

По фонду заработной платы рабочих перерасход со­ ставляет 4024 р., в том числе за счет содержания рабо­ чих сверх потребности цеха 1400 р. и в результате превы­ шения плановой средней заработной платы 2624 р. Отри­ цательными факторами, которые влияли на рост средней заработной платы, были непроизводительные доплаты по заработной плате в связи с изменением условий ра­ боты и доплаты за сверхурочные работы.

В то же время по заработной плате инженерно-тех­ нических работников имеется экономия на сумму 0,36 тыс. руб. (1,76 тыс. руб.— 1,4 тыс. руб.), которая объясняется неукомплектованностью штата тремя чело­ веками (15 человек— 12 человек). Аналогичное положе­ ние и с использованием заработной платы по младшемуобслуживающему персоналу.

Отрицательным фактором в отчетном месяце было невыполнение плана по подготовке кадров. • По плану предусматривалось подготовить 7 человек, а фактически было подготовлено 2 человека. Это и явилось причиной кажущейся экономии фонда заработной платы на сумму 0,3 тыс. руб. (0,4 тыс. руб. — 0,1 тыс. руб.).

Анализ производительности труда показывает, что выработка на одного работающего снизилась на 3%. Этому способствовало то обстоятельство, что в данном.

66

цехе рост численности работающих на 1,5% происходил в условиях снижения выработки на одного работающего.

Еще большее несоответствие наблюдается между ростом производительности труда и ростом средней зара­ ботной платы. Так, рост средней заработной платы од­ ного работающего превышает рост производительности труда на 11,1% (108,1 %—97,0%). Одной из причин такого несоответствия являются непроизводительные вы­ платы, вызвавшие увеличение фонда заработной пла­ ты. Если бы в отчетном месяце в цехе их не было, то средняя заработная плата одного работающего состави­ ла бы 98 р. (34 тыс. руб.: 349). Тогда рост средней зара­ ботной платы составил бы 99% [(98x100) : 99].

Значительное превышение роста средней заработной платы одного рабочего над ростом производительности труда (на 13%) объясняется большими потерями рабо­ чего времени и невыполнением плана организационнотехнических мероприятий.

Перерасход в себестоимости выпущенной продукции

явилось и увеличение средней заработной платы произ­ водственных рабочих в отчетном месяце на 2,3 тыс. руб. (8 р.Х284 чел.), а также доплатами в связи с отступ­ лением от нормальных условий работы в сумме 3,2 тыс. руб. Общая сумма перерасхода по перечислен­

Инструментальному цеху потери от брака не плани­ ровались, а фактически за отчетный месяц они имели место и составили 1,8 тыс. руб. Для анализа потерь от брака используются акты и отчет о браке. Учет потерь от брака проводится по причинам н виновникам, для чего в каждом акте указывается их шифр. По данным опе­ ративного и бухгалтерского учета подвергаются анали­ зу: количественные показатели (количество случаев, де­ талей и изделий брака), характеризующие массовость брака; потери от брака в денежном выражении, а также

впроцентах к себестоимости выпущенной продукции.

Врезультате анализа определяются размеры потерь сырья и материалов в связи с допущенным браком; раз-

меры трудовых потерь и перерасход фонда заработной платы и их влияние на производительность труда; влия­ ние брака на выполнение производственных заданий по выпуску продукции в целом и в установленной номенкла­ туре. Потери от брака отрицательно влияют на все тех­ нико-экономические показатели работы цеха, поэтому анализ следует проводить и по каждому участку, отде­ лению и бригаде.

В рассматриваемом примере потери от брака соста­ вили 1,8 тыс. руб., или 2,7% к себестоимости продукции [(1,8X100) : 65,6]. Сопоставляя потери от брака с дан­ ными прошлого месяца, устанавливаем его динамику. Допустим, потери от брака в прошлом месяце составили 2,0 тыс. руб. при себестоимости выпущенной продукции 68,9 тыс. руб., или 2,9% к выпущенной продукции. Таким образом, потери от брака по сравнению с прошлым ме­ сяцем уменьшились как абсолютно, так и относительно.

Анализ расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов начинается со срав­ нения суммы смет, утвержденных планом, с фактиче­ ской их суммой за отчетный месяц. Затем рассматрива­ ют каждую статью сметы: содержание аппарата управ­ ления цехом, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря и т. д. Предварительно все статьи расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, зависящие от объема выпускаемой продукции, например текущий ремонт производственного оборудования, расходы на тех­ нологические цели и другие, пересчитываются на процент перевыполнения производственной программы.

По данным табл. 13 за отчетный месяц цех получил экономию по статье «Расходы на содержание и эксплуа­ тацию оборудования» и «Цеховые расходы» на сумму 7319 р. (23 181 р. —30 500 р.), или на 24%.

При этом допущен перерасход на сумму 175 р. (675 р. — 500 р.) по статьям «Испытания, рационализа­

труда» — 113 р. (400 р. — 287 р.) и др. Экономия по этим статьям свидетельствует о том, что в цехе недостаточно

68

обращали внимание на проведение планово-предупреди­ тельных ремонтов и осмотры оборудования, а также на выполнение мероприятий по охране труда и технике без­ опасности.

Экономия по текущему ремонту может считаться по­ ложительным фактором только в тех случаях, когда пла­ ново-предупредительный ремонт выполнен в полном объе­ ме и качественно. Экономия средств по статье «Охрана труда» приводит к невыполнению плана проведения ме­ роприятий по охране труда и технике безопасности, что ведет к повышению травматизма, увеличению выплат за •счет отчислений на социальное страхование и ухудше­ нию технико-экономических показателей.

При анализе цеховых расходов особо следует оста­ новиться на непроизводительных расходах — оплате простоев, недостачах незавершенного производства и ма­ териалов, оплате по искам профсоюзных организаций за неудовлетворительную постановку охраны труда и тех­ ники безопасности. Необходимо установить, почему были допущены отклонения по этим статьям расходов, выяс­ нить виновников их образования и наметить пути к стро­ гому соблюдению сметы этих статей. Прочие, расходы сметы цеховых расходов и расходов на содержание и эк­ сплуатацию оборудования при анализе должны быть расшифрованы и установлены причины их образования.

Инструментальные цехи с каждым годом оснащаются новой техникой, парки их пополняются оборудованием с автоматическим и полуавтоматическим управлением. При этом доля расходов по содержанию и эксплуатации оборудования увеличивается как абсолютно, так и отно­ сительно, а общецеховые расходы, связанные с управле­ нием, сокращаются.

Чтобы найти удельный вес цеховых расходов в объе­ ме выпуска продукции, определяют, какую долю они со­

водственной программы на 1,5%! и абсолютного уменьше­ ния этих расходов по сравнению с планом на 28,9%.

Цеховые расходы на 1000 р. выпуска предусматрива­ лись в сумме 212,8 р. [(15 300X1000):71 900], а факти-

69

Таблица 26

Отчетная калькуляция на калибры диаметром 71 мм за июнь 1973 г. — выпуск в год 1360 шт.

солютном выражении на весь выпуск 600 р. (0,43 р.Х Х1360 шт.).

Перерасход допущен по статьям калькуляции: «Ма­ териалы» 133 р. (0,08X1360) и «Заработная плата» — 272 р. (0,20X1360). Потери от брака не планировались, но фактически они составили 133 р. Перерасход по цехо­ вым расходам составил 132 р. (0,07X1360), или 2,4%. фактической цеховой себестоимости.

Для анализа причин допущенного перерасхода по материалам обращаются к первичным документам — ли­ митным картам, актам замены материалов, отчету об использовании материалов. Перерасход по материалам образовался в результате замены одних материалов дру­ гими ввиду отсутствия нужных наименований на скла­ дах предприятия. Вследствие нарушения технологическо­ го процесса применялись доплаты к заработной плате, которые и явились причиной перерасхода по этой статье.

Выявлению резервов инструментального производст­ ва может способствовать межзаводской сравнительный экономический анализ себестоимости выпускаемых изде­ лий. Следует отметить, что сравнительный анализ еще не получил широкого распространения как в пределах одной отрасли, так и между родственными предприятия­ ми. Основными препятствиями в этом деле являются как постоянно меняющаяся номенклатура выпускаемой •инструментальными цехами продукции, так и организа-

72