книги из ГПНТБ / Бородкин, А. С. Учет и анализ во вспомогательных цехах машиностроительных заводов
.pdfТаблица 33
Расчет плановой себестоимости работ, выполненных ремонтномеханическим цехом за июнь 1973 г. (тыс. руб.)
Объем работ
План работ
План Отчет
Капитальный |
ремонт |
обо- |
33,0 |
31,8 |
|||
Средний ремонт |
рборудова- |
||||||
14,4 |
13,8 |
||||||
Модернизация |
|
оборудова- |
|||||
|
3,9 |
4,2 |
|||||
Изготовлеине |
нестандартно |
||||||
5,7 |
5,7 |
||||||
го оборудования . . |
. |
. |
|||||
Изготовление |
запасных |
ча- |
4,2 |
4,5 |
|||
Регенерация |
масел . |
. |
. |
||||
1,4 |
1,4 |
||||||
Услуги другим |
цехам |
и |
на |
3,1 |
2,6 |
||
|
|
|
|
|
План себестонмости работ
|
|
В том числе по |
||
|
|
статьям расходов |
||
Всего |
г |
« |
Зарплата производ ственных рабочих |
!"з |
|
К S |
|||
|
о г |
*8 |
||
|
и |
о. |
|
-° « |
|
о |
а |
|
§ 8 |
|
X |
ь |
|
|
|
и <в |
|
||
|
|
|
|
з а |
31,8 |
8,6 |
11,3 |
11,9 |
|
13,8 |
3,7 |
4,4 |
5,7 |
|
4,2 |
1,5 |
1,2 |
1,5 |
|
5,7 |
1,5 |
1,8 |
2,4 |
|
4,5 |
1,2 |
0,4 |
2,9 |
|
1,4 |
0,8 |
0,2 |
0,4 |
|
2,6 |
|
|
1,2 |
. 1,4 |
И т о г о |
65,7 64,0 |
64,0 |
17,3 |
20,5 26,2 |
1 Цеховые |
расхоты здесь включают расходы |
на содержание и |
эксплуатацию |
оборудования.
нении хозрасчетного задания (см. табл. 29) в раздел «Цеховая себестоимость продукции».
Для выявления размера снижения себестоимости це ха за отчетный месяц фактические затраты сопоставля ют с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск продукции (см.табл. 29).
При нормативном методе учета фактическую себе стоимость работ и услуг ремонтно-механического цеха определяют по той же формуле, что и себестоимость вы пущенного инструмента (см.стр. 44).
Нормативная себестоимость продукции исчисляется исходя-из выполненного объема работ и их сметной стои мости, которая принимается за нормативную. - Важным моментом в учете является своевременная и полная ре гистрация всех отклонений. Такими отклонениями по ма-
94
терйалам могут быть: замена одного размера материала другим, неправильный раскрой, некратность заготовок. Отклонения от норм по материалам регистрируются ак тами о замене, требованиями на отклонения. По зара ботной плате наиболее часто встречаются такие откло нения, как замена материалов по размерам, несоответст
вие припусков, оплата межразрядной разницы, |
оплата |
за время простоя и др. Отклонения по заработной |
плате |
регистрируются доплатными листками, актами о простое и другими документами.
Для анализа причин и виновников отклонений от норм по материалам и заработной плате в ремонтно-ме- ханическом цехе разрабатываются их номенклатура и шифры, проставляемые мастерами цеха в документах. Систематизация отклонений по причинам позволяет ру ководству цеха оперативно следить за формированием себестоимости и разрабатывать мероприятия по ее сни жению.
С целью укрепления хозрасчета показатели цехов сле дует корректировать на сумму межцеховых претензий. В течение месяца и при подведении итогов социалисти ческого срревнования дополнительные затраты потерпев ших цехов относятся на виновные цехи путем выписки авизо (извещения). На небольших предприятиях учет
взаимных межцеховых |
претензий может |
осуществляться |
и внесистемно. |
|
|
Для объективного |
рассмотрения этих |
претензий на |
предприятии следует создать хозрасчетную комиссию при заместителе руководителя предприятия по экономиче ским вопросам .(главном экономисте).
Особенности экономического анализа
времонтных цехах
•В процессе анализа прежде всего необходимо выяс нить, как выполнена цехами производственная програм ма в номенклатуре. Данные для проведения такого ана лиза приведены в табл. 29. Как видно из этой таблицы, за отчетный месяц цех не справился с выполнением про изводственной программы и недовыпустил продукцию на
1,7 тыс. руб. |
Выполнение |
плана |
составило 97,4% |
|
[(64 тыс. руб.ХЮО) :65,7 тыс. руб.]. |
|
|
||
Одной из причин невыполнения плана |
является не |
|||
обеспеченность |
цеха рабочей |
силой. |
Для |
выполнения |
плана требовалось 131 производственный рабочий, а фак-
95
тически было занято 126 рабочих. Фактическая произво дительность труда производственных рабочих составила 508 р. (64 тыс. руб.: 126 чел.). При достигнутой произво дительности труда и плановой численности производст венных рабочих выполнение плана составило бы 66,5 тыс. руб. (508 p.X131 чел.), поэтому производствен ная программа при наличии планового количества рабо чих была бы выполнена на 101,2% [(66,5 тыс. руб.Х ХЮО) : 65,7 тыс. руб.], а дополнительно выработано про дукции на 0,8 тыс. руб. (66,5 тыс. руб. — 65,7 тыс. руб.).
Рассмотрим выполнение плана в номенклатуре. Це хом за отчетный месяц не выполнен план по капиталь ному ремонту оборудования: при плане 33,0 тыс. руб. (см. табл. 33) фактическое выполнение составило 31,8 тыс. руб., или 96,4%. Для анализа выполнения пла на по капитальному ремонту оборудования построим табл. 34. Как видно из таблицы, цех не окончил работы по трем станкам: для механического цеха № 1 не выпол нен капитальный ремонт токарно-револьверного станка 1Г325'на сумму 290 р., для механического цеха № 2 — шлифовального станка на сумму 480 р. и муфтоотрезного станка на сумму 420 р. В целом сметная стоимость не выполненных работ составила 1190 р., выполнение кото рой перешло на следующий месяц.
Невыполнение плана капитального ремонта трех объ ектов может привести к невыполнению производствен ной программы в целом по предприятию, так как эти работы, связанные с восстановлением изношенной части основных фондов, включаются в товарную продукцию завода. Удлинение сроков капитального ремонта основ ных фондов резко снижает фактическую фондоотдачу и при недостаточном количестве резервного оборудования может привести к срыву выполнения предприятием пла на производства.
В таких случаях анализ необходимо углубить, про анализировать причины невыполнения капитального ре монта оборудования в срок и дать рекомендации по ли квидации недостатков. В рассматриваемом примере не выполнение плана, в том числе и по капитальному ремон ту, объясняется неукомплектованностью цеха производ ственными рабочими.
Кроме того, цех не выполнил план по среднему ре монту. Цеху планировалось выполнить эти работы на сумму 14,4 тыс. руб., а фактическое выполнение состави-
96
Таблица 34
Выполнение плана капитального ремонта за июнь 1973 г.
|
сс |
|
:о |
С |
я |
|
3 |
|
|||
|
о. |
Цех - за - |
я |
о |
гичесь |
|
га |
О. s |
|||
Оборудование ' |
н |
казчик |
|||
X о. , |
|||||
|
='о |
|
в% >> ^ |
га |
|
|
S х |
|
О т X |
© |
га
окон работ
о. х О X
1- § L
S +
X 5о а
х
£ га
О =
Токарно-револьвериый |
|
Механи |
|
|
Июнь |
—290 |
|
станок 1Г325 . . . . |
1080 |
290 |
|
||||
|
|
|
ческий |
|
|
|
|
Токарно-револьверный |
|
№ 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
650 |
|
— |
||
станок 1П326 . . . . |
1074 |
То же |
650 |
* |
|||
Токарно-револьверный |
|
|
|
850 |
|
— |
|
станок ДИП-500 . . . |
1092 |
р |
850 |
* |
|||
Продольно-строгальный |
1264 |
Механи |
1 260 |
1260 |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
ческий |
|
|
|
|
|
|
1289 |
№ 2 |
|
— |
|
—480 |
Шлифовальный |
станок . |
То же |
480 |
|
|||
Муфтоотрезной |
станок . |
1324 |
» |
420 |
— |
|
—420 |
Сверлильный станок . . |
1410 |
• |
890 |
890 |
р |
— |
|
Токарно-револьверный |
|
|
|
850 |
|
— |
|
станок ДИП-500 . . . |
1087 |
я |
850 |
р |
|||
Вагранка литейная . . . |
1090 |
Литей |
14 030 |
14 030 |
Июль |
— |
|
Карусельный станок . . |
|
ный |
|
650 |
|
— |
|
1364 |
Сбороч |
650 |
р |
||||
|
|
1802 |
ный |
12 640 |
12 640 |
|
|
|
|
Кузнеч |
» |
|
|||
|
|
|
ный |
|
|
|
|
И т о г о . . . . |
— |
— |
33 010 |
31 820 |
— |
—1190 |
ло 13,8 тыс. руб., т. е. 95,0%. Анализ по объектам, подле жащим среднему ремонту, и по срокам покажет, какие объекты оборудования и по какому цеху не выполнены. Для анализа привлекаются оперативные данные плано во-диспетчерского бюро о состоянии комплектации неза
вершенного производства, |
обеспеченности |
материалами |
и рабочей силой. |
|
|
Ремонтно-механический |
цех за отчетный месяц не |
|
выполнил также ряд заказов для других |
цехов на сум |
му 0,5 тыс. руб. (3,1 тыс. руб. — 2,6 тыс. руб.).
За отчетный месяц ремонтно-механический цех имеет абсолютную экономию по фонду заработной платы в сумме 0,9 тыс. руб. (15,7 тыс. руб. — 14,8 тыс. руб.), а с
97
учетом выполнения плана 0,5 тыс. руб. [15,7 тыс. руб.Х Х97,4%) : 100— 14,8 тыс. руб.]. Экономия по фонду за работной платы объясняется неукомплектованностью це ха производственными рабочими (0,8 тыс. руб.) и ИТР (0,1 тыс. руб.).
При анализе следует тщательно рассмотреть несоот ветствие, которое сложилось между ростом производи тельности труда и средней заработной платой на одного работающего. Выработка продукции на одного работаю щего в цехе возросла и составила к плану 101,5%, а сред няя заработная плата лишь 98% к плану. Это объясня ется потерями рабочего времени и недостатками в нор мировании заработной платы. Анализ должен вскрыть причины такого несоответствия и помочь руководителям цеха наметить пути его ликвидации.
Цеховая себестоимость выполненных работ за анали
зируемый |
период |
оказалась выше |
плановой |
на |
7,1 тыс. руб. |
(71,1 |
тыс. руб. — 64,0 тыс. |
руб.), или |
на |
11%. Перерасход допущен по следующим статьям каль куляции: основные материалы — 2,8 тыс. руб., заработ ная плата производственных рабочих— 1,6 тыс. руб., це ховые расходы, включая расходы на содержание и экс плуатацию оборудования, — 2,1 тыс. руб. Потери от брака ремонтно-механическому цеху не планируются, но фактически они имеются в сумме 0,6 тыс. руб. Брак до пущен при изготовлении запасных частей для текуш,его ремонта оборудования.
Чтобы вскрыть причины допущенного перерасхода по материалам, необходимо использовать данные отчета об использовании материалов и требований на их дополни тельный отпуск. В первичных документах по расходу ма териалов указываются шифры причин и виновников от клонений от норм, они помогут выявить причины, при ведшие к перерасходу материалов и увеличению цеховой себестоимости. При анализе заработной платы следует использовать листки на доплату, листки о простое и другие документы. Перерасход цеховых расходов на сумму 2,1 тыс. руб. объясняется допущенными отклоне ниями от норм по смете в связи с оплатой сверхурочных работ и допущением непроизводительных расходов.
Невыполнение плана по товарной продукции резко сказалось на показателе фондоотдачи цеха. Абсолютная величина основных производственных фондов за истек ший месяц не изменилась, а выпуск продукции на рубль
98
бсновных фондов под влиянием невыполнения плана со ставил 96,5% к плану [(0,56 р.ХЮО) : 0,58 р.], что свиде тельствует о снижении эффективности их использования и требует принятия мер, направленных на обеспечение увеличения фондоотдачи.
Вместе с анализом выполнения общей цеховой себе стоимости за месяц в процессе анализа изучают выпол нение цеком задания по снижению себестоимости на от
дельные виды работ. Анализ производят с помощью |
ана |
||||||||
литической |
табл. 35. |
Из |
данных |
таблицы |
видно, |
что |
|||
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 35 |
||
Анализ выполнения плана по снижению себестоимости |
|
|
|||||||
|
отдельных видов работ |
(тыс. руб.) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
Отклонении |
||
|
|
|
|
|
|
|
от |
плана |
|
Наименование работ |
|
План |
Отчет |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
абсо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лютное |
|
в % |
Капитальный |
ремонт оборудования . . . |
31,8 |
35,9 |
+ 4 , 1 |
+ |
12,9 |
|||
|
|
|
|
|
13,8 |
15,9 |
+ 2 , 1 |
+ |
15,3 |
Модернизация оборудования |
|
|
4,2 |
4,2 |
— |
|
— |
||
Изготовление |
нестандартного |
оборудо |
5,7 |
5,9 |
+ 0 , 2 |
+ 3 , 6 |
|||
вания |
|
|
|
• • . . |
|||||
Изготовление |
запасных |
частей |
|
4,5 |
5,2 |
+ 0 , 7 |
+ |
15,6 |
|
Регенерация |
масел |
|
|
|
1,4 |
1,4 |
— |
|
— |
Услуги другим цехам |
и на |
сторону . . |
2,6 |
2,6 |
— |
|
— |
||
|
И т о г о |
|
64,0 |
71,1 |
+ 7 , 1 |
+ |
11,0 |
наибольший перерасход в составе себестоимости допу щен на затратах по капитальному ремонту оборудования 4,1 тыс. руб. (35,9 тыс. руб. — 31,8 тыс. руб.). Данные табл. 30 показывают, что перерасход в затратах по ка питальному ремонту оборудования образовался по при чине перерасхода по материалам (1862 р.), по заработ ной плате (968 р.) и по цеховым расходам (1239 р.).
Перерасход допущен также по среднему ремонту в сумме 2,1 тыс. руб., или на 15,3% по отношению к пла новым затратам. Допущение перерасхода произошло по статьям: материалы 615 р., заработная плата 644 р. и цеховые расходы 824 р.
Причиной перерасхода по изготовлению запасных ча стей на 0,7 тыс. руб., или на 15,6% к "плановой цеховой
99
себестоимости, являются отклонения от действующих номр по материалам 124 р. и допущенные потери от бра ка 610 р.
Допущенный цехом перерасход по статьям цеховой себестоимости на сумму 7,1 тыс. руб. будет резко влиять на рентабельность производства и на отчисления в по ощрительные фонды предприятия. Невыполнение цехом плана производства, снижение фондоотдачи . основных фондов, увеличение себестоимости свидетельствуют о не достаточно высоком уровне экономической работы в цехе.
Аналогично проводится анализ технико-экономиче ских показателей в ремонтно-строительном цехе.
Оперативный учет выполнения производственной про граммы в ремонтных цехах организуется следующим об разом.
Времонтно-механическом цехе ежедневный учет вы полнения капитального ремонта, модернизации и сред него ремонта, выполнения услуг на сторону ведется в нормо-часах, учет изготовления запасных частей осуще ствляется в денежном выражении, а сбор отрегенерированных масел — в натуральных измерителях. Источни ками данных для анализа являются сдаточные наклад ные, а также выполненные и принятые заказы.
Времонтно-строительном цехе ежедневный учет вы полненных работ по капитальному ремонту зданий и со оружений и работ для отдела капитального строитель ства ведется в нормо-часах. Услуги по текущему ремон ту учитываются по сметной стоимости выполненных заказов для других цехов и служб предприятия. Изготов ление малоценных предметов осуществляется по сдаточ ным накладным, подписанным мастером и кладовщиком материального склада.
Ежедневный учет использования фонда заработном платы, производительности труда, а также элементов себестоимости в ремонтных цехах организуется анало гично учету в инструментальных производствах.
Глава III
УЧЕТ И АНАЛИЗ В ЭНЕРГЕТИЧЕСКИХ ПРОИЗВОДСТВАХ
К энергоресурсам предприятия относятся электро энергия, пар, сжатый воздух, кислород и др. На круп ных предприятиях источниками энергоснабжения явля
ются теплосиловой и электросиловой цехи. |
На |
средних |
||
и небольших предприятиях |
теплосиловой |
цех |
обычно |
|
входит в состав электросилового |
цеха. |
|
|
|
Теплосиловой цех включает следующие участки: ко |
||||
тельную, вырабатывающую |
пар |
и горячую |
воду для |
обеспечения как технологических, так и бытовых нужд; станцию водоснабжения, подающую пресную воду под разделениям предприятия (вода может подаваться в за водскую сеть из городского водопровода или добываться из артезианских скважин); компрессорную станцию, вырабатывающую сжатый воздух и подающую его в це хи для приведения в движение производственного обору дования; кислородную и ацетиленовую станции, выраба тывающие кислород для сварочных работ и ацетилен для резки металла, а также для отпуска их на сторону; нефтенасосную станцию, которая служит для подачи мазута
кпечам.
Всоставе теплосилового цеха имеются также сани- тарно-технический участок, занимающийся ремонтом энерготехнического и санитарно-технического оборудова ния (отопление, сантехника), и вентиляционный участок, который изготовляет и осуществляет монтаж вентиляци онных устройств по цехам.
Всостав электросилового цеха входят электростан ция, вырабатывающая электроэнергию; электроремонт ный участок по ремонту электрооборудования; участок связи и сигнализации; санитарно-технический участок. Иногда в составе цеха выделяется самостоятельный уча сток электрокар и электропогрузчиков.- В других случа
ях этот участок передают в ведение транспортного цеха.
101
Разработка ценников на услуги и планирование показателей
Одним из подготовительных мероприятий для пере вода энергетических производств па хозяйственный рас чет является установление ценников на вырабатываемые услуги. Базой для определения цены служит себестои мость, которая фактически сложилась в отчетном году, предшествующем планируемому году, или плановая. От дельные предприятия в себестоимость услуг включают плату за основные производственные фонды и оборотные средства и плановые отчисления в фонд материального поощрения. Ценник на некоторые виды услуг теплосило вого цеха завода «Ростсельмаш» приведен в табл. 36.
|
|
|
|
Таблица |
36 |
||
Ценник на услуги теплосилового цеха на |
|
|
|||||
1 января |
1973 г. |
|
|
|
|
|
|
Услу гн |
Единица |
Цена |
Изменение |
||||
цен |
в |
||||||
измерения |
в |
руб. |
|||||
|
1973 |
г. |
|||||
|
|
|
|
|
|||
|
1000 |
»|2 |
127,00 |
— |
|
||
|
1000 |
ы2 |
|
11,27 |
|
||
Сжатый воздух |
1000 |
М2 |
|
1,07 |
— |
|
|
|
1000 |
кВт |
• |
10,93 |
• — |
На некоторых заводах, например на киевском заводе «Красный экскаватор», на одесском заводе сельскохо зяйственных машин им. Октябрьской революции, цены расчленяются на отдельные статьи и поэтому одновре менно служат инструментом для планирования сметы за трат на производство.
Ценники обычно действуют на протяжении одного го да и используются в планировании и учете объема про изводства, сметы затрат на производство, в учете взаим ных услуг как в целом по цеху, так и по его отдельным участкам.
Планирование и учет в названных цехах ведется раз дельно по каждому цеху и участку. Производственная программа планируется главным образом в натуральном выражении. Лишь в энергетических производствах круп ных машиностроительных заводов планово-экономиче ский отдел рассчитывает такие показатели как объем производства в денежном выражении, плановая себестои-
102
мость продукции. Путем составления сметы затрат иа производство определяется общая сумма затрат цеха и себестоимость единицы услуг по статьям расходов и по каждому производственному участку.
Планирование и учет затрат в теплосиловых цехах на большинстве машиностроительных заводов осущест вляется по следующим статьям: основные материалы; вспомогательные материалы; топливо и электроэнергия; основная заработная плата; дополнительная заработная плата; отчисления на социальное страхование; амортиза ция основных средств; возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; содержание и те кущий ремонт основных средств; охрана труда; услуги других цехов; цеховые расходы.
Однако такой комбинированный перечень затрат, включающий как отдельные статьи, так и экономические элементы, не может способствовать улучшению планиро вания, учету и осуществлению оперативного контроля за формированием себестоимости работ и услуг. В круп ных цехах энергетического производства планирование и учет фактических затрат рекомендуется вести по сле дующим статьям калькуляции: материалы; заработная плата производственных рабочих; дополнительная зара ботная плата; отчисления на социальное страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы. Общезаводские расходы включаются в себестоимость работ и услуг в случае, если услуги вы полняются на сторону.
Производственная программа утверждается цеху на квартал с помесячной разбивкой. Кроме объемных цеху планируются еще такие качественные показатели как фонд заработной платы, цеховая себестоимость кальку ляционной единицы, нормативы основных фондов и обо ротных средств. Все эти плановые показатели сводят в одном документе — хозрасчетном задании, методика со ставления которого аналогична составлению его в ннст- рументалы-юмщехе.
Планирование производственной программы в энерге тических производствах покажем на примере плана про изводства теплосилового' цеха, приведенного в табл. 37. Объем производства в этом цехе складывается из двух частей: 1) производства различных видов энергоресур сов и 2) услуг, оказываемых другим цехам, главным об разом по ремонту различного электрооборудования.
103