книги из ГПНТБ / Бородкин, А. С. Учет и анализ во вспомогательных цехах машиностроительных заводов

цию оборудования и цеховые расходы в себестоимость отдельных видов продукции цеха и незавершенного про­ изводства пропорционально заработной плате производ­ ственных рабочих без премиальных доплат.

Опганизация учета результатов работы цеха

Укрепление и совершенствование внутрихозяйствен­ ного расчета и повышение его роли в улучшении каче­ ственных показателей работы предприятия во многом зависит от методов учета результатов работы его хоз­ расчетных подразделений. Отсюда вытекают основные задачи бухгалтерского учета: дать объективную оценку выполнения цехом заданий в разрезе всех планируемых экономических показателей: выявить результаты борь­ бы коллектива цеха за режим экономии; вскрыть неис­ пользованные резервы и привести их в действие.

Ежемесячно в цехе составляют отчет о выполнении задания, содержащий следующие разделы: данные о вы­ полнении производственной программы, отчет по труду и заработной плате, сведения об исполнении сметы рас­ ходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов, показатели цеховой себестоимости продукции и фондоотдачи основных фондов.

К числу недостатков в исчислении себестоимости про­ дукции в инструментальных цехах следует отнести то, что учет затрат в них на большинстве заводов ведется позаказным методом. Применение позаказного метода учета связано с большим объемом вычислительных ра­ бот, так как при большой номенклатуре изделий количе­ ство заказов в месяц может насчитывать несколько со­ тен наименований.

Так, на Красноярском машиностроительном заводе заказы на инструменты открываются по принадлежности к выпускаемой основной продукции, а на машинострои­ тельных заводах г. Днепропетровска — по принципу од­ ноименности инструментов. В общей сложности на заво­ дах г. Днепропетровска открыто около 700 групповых постоянно действующих заказов и около 100 разовых заказов по выполнению услуг на сторону.

Организация учета фактических затрат по групповым заказам не отражает действительных расходов на мате­ риалы и заработную плату по видам инструментов. В связи с тем, что всё комплексные затраты, собираются

41

42

В затратах цеха учитываются все потерн от брака неза­ висимо от места-их обнаружения. Сумму цеховых расхо­ дов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудо­ вания получают из ведомости № 12 к журналу-ордеру № 10. Для исчисления фактической себестоимости про­ дукции и услуг инструментального цеха за отчетный ме­ сяц стоимость остатков незавершенного производства устанавливают по данным ведомости незавершенного производства.

Таким образом, учет производственных затрат в ин­ струментальных цехах ведется по статьям: основные ма­ териалы, заработная плата производственных рабочих, потери от брака, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

При нормативном методе исчисление фактической се­ бестоимости выпушенных инструментов производится по формуле

Сф = С 1 , ± Я н ± 0 1 „

где С и — нормативная себестоимость выпущенных инст­ рументов; Ип — изменение норм; Он — отклонение от норм.

Нормативная себестоимость выпущенной продукции исчисляется по действующим нормам на начало месяца по статьям: основные материалы, заработная плата про­ изводственных рабочих, расходы на содержание и экс­ плуатацию оборудования и цеховые расходы. Следует иметь в виду, что пользоваться этой формулой можно только в тех случаях, когда отклонения от норм будут полностью зафиксированы соответствующими докумен­ тами.

В связи с тем, что учет затрат ведется по группам инструментов, для упрощения техники сводного учета затрат на производство и исчисления себестоимости вы­ пущенных инструментов применяют упрощенный вари­ ант учета: определяют нормативную себестоимость каж­ дой группы выпущенных инструментов по нормам, дейст­ вующим на начало месяца, и умножают ее на индекс пересчета, исчисленный как отношение нормативной се­ бестоимости на начало месяца к нормативной себестои­ мости на конец месяца (табл. 15).

"Поясним приведенный в табл. 15 расчет. Индекс из­ менения норм рассчитывается по данным нормативных калькуляций как отношение новой нормы к прежней. Путем умножения норм, действовавших на начало меся-

44

Таблица 15

Расчет индекса изменения норм для пересчета остатков незавершенного производства

ца по каждому виду изделий, на их фактический выпуск за отчетный месяц определяем нормативную себестои­ мость выпущенных инструментов. Нормативная себестои­ мость этих инструментов, по нормам, действующим на конец месяца, может быть определена с помощью соот­ ветствующего индекса изменения. Так, в рассматривае­ мом примере она по изделию 0356 равняется 3565 р.Х X0,97 = 3458 р. Индекс изменения норм для пересчета не­ завершенного производства определяется по видам одно­ родных инструментов как отношение нормативной себе­ стоимости товарного выпуска, исчисленной по нормам па конец месяца, к себестоимости этих изделий по нормам на начало месяца: 20 008 : 21 089 = 0,95.

В небольших инструментальных цехах, где измене­ ния норм за месяц незначительны, можно не пересчиты­ вать остатки незавершенного производства с целью со­ кращения объема счетных работ, а изменения норм списывать на себестоимость товарной продукции. Прак­ тика показывает, что в данных условиях это не влияет на точность исчисления себестоимости продукции.

Таким образом, сводный учет затрат на производство и исчисление величины фактической цеховой себестои­ мости продукции осуществляется на основании данных ранее составленных и обработанных первичных докумен­ тов, специально сгруппированных для этих целей. Напри­ мер, з а отчетный месяц в цехе затраты по норме соста-

45

На разницу между фактической себестоимостью ин­ струментов и их стоимостью по учетным ценам делается запись в тон же корреспонденции счетов. Если фактиче­ ские расходы окажутся меньше стоимости по учетным, ценам, то делается красная, отрицательная запись, а в обратном случае — дополнительная запись черными чер­ нилами.

Для определения результатов выполнения плана по снижению цеховой себестоимости фактическую себестои­ мость продукции цеха за отчетный месяц сопоставляют с плановой, пересчитанной на фактический выпуск изде­ лий. Существует несколько способов пересчета.

1. Прямые затраты (материалы и заработная плата) пересчнтываготся по нормативам на фактически выпу­ щенную продукцию, и их сумма с косвенными расхода­ ми (расходы на содержание и эксплуатацию оборудова­ ния и цеховые расходы) корректируется на плановый процент снижения себестоимости.

2.Прямые затраты пересчитываются на фактически выпущенную продукцию, а плановые косвенные расходы без пересчета сопоставляются с фактическими суммами.

3.Все статьи плановой цеховой себестоимости про­ дукции в одинаковом размере корректируются на про­ цент выполнения плана цехом.

4.Прямые затраты пересчитываются на фактически выпущенную продукцию, а переменная часть косвенных расходов корректируется на процент выполнения про­ изводственной программы.

5.Все статьи цеховой себестоимости продукции (ма­

продукцию, и каждая корректируется на плановый про­ цент снижения себестоимости.

Недостатком первых двух способов пересчета явля­ ется то, что сумма расходов на содержание и эксплуа­ тацию оборудования и цеховых расходов включается в цеховую себестоимость продукции без пересчета незави­ симо от выполнения плана производственной программы: при невыполнении или значительном ее перевыполнении величина этих расходов остается неизменной, не коррек­ тируется на плановый процент снижения себестоимости.

48

Известно, что условно-переменная часть косвенных рас­ ходов зависит от объема выпущенной продукции, что не учитывается в рассматриваемых способах. Следователь­ но, при перевыполнении цехом производственной про­ граммы сумма плановой цеховой себестоимости за счет условно-переменной части косвенных расходов будет за­ нижена, а при невыполнении цехом плана — завышена.

Применение этих способов нецелесообразно, так как они приводят к искажению результатов работы цехов.

Недостатком третьего способа является то, что при исчислении плановой суммы цеховой себестоимости не учитываются ассортиментные сдвиги в выпущенной це­ хом продукции. При этом способе предлагается выпуск всех видов продукции и услуг корректировать в одина­ ковых размерах. Однако на практике часто встречаются случаи, когда в результате ассортиментных сдвигов в структуре выпущенной цехами продукции процент вы­ полнения каждого вида продукции не одинаков. Кроме того, все статьи цеховых расходов механически увеличи­ ваются на процент выполнения плана. Следовательно, при этом способе пересчета такие расходы, как аморти­ зация основных средств, содержание цехового персонала, расходы по содержанию цеховых лабораторий, прини­ маются как зависимые от объема выпущенной продук­ ции, что нельзя признать правильным.

Данный способ определения плановой цеховой себе­ стоимости не предусматривает снижение ее по соответ­

При.определении плановой цеховой себестоимости четвертым способом не предусматривается задание по снижению затрат, как и при третьем способе, поэтому эти способы применять не рекомендуется.

В экономической литературе нет единого мнения о пересчете плановой себестоимости на фактический вы­ пуск как по составу статей, так и о порядке ее пере­ счета.

Некоторые экономисты считают, что наиболее рацио­ нальным является способ, когда прямые затраты переечнтываются на фактически выпущенную продукцию, а плановые косвенные расходы без пересчета сопостав-

49

ляются с фактическими суммами. Если косвенные рас­ ходы корректировать иа процент выполнения плана, то, по мнению Л. Е. Сибирякова, в ряде случаев цех будет иметь необоснованную экономию, которой могут пере­ крываться допущенные цехом перерасходы по основным затратам.

Другие экономисты, например А. Н. Корольков, для пересчета плановой себестоимости на фактический вы­ пуск рекомендует пользоваться методом коэффициента отклонения от действующего норматива. При этом общие материальные затраты уменьшаются на величину зада­ ния по экономии материалов, и определяется коэффици­ ент перевода нормативной стоимости материалов в пла­ новую. Заработная плата исчисляется по действующим расценкам и корректируется на размер увеличения ос­ новной заработной платы производственных рабочих с учетом прогрессивной премии сдельщиков за перевыпол­ нение нормы, а также размера экономии затрат труда, планируемой в связи с внедрением организационно-тех­ нических мероприятий.

Предложенный А. Н. Корольковым метод коэффици­ ента отклонений от действующих нормативов не учиты­ вает ассортиментных сдвигов в выпуске продукции. Ав­ тор по существу отвергает пересчет плановой себестои­

применять следующий прием исчисления плановой себе­ стоимости фактического выпуска продукции: все статьи цеховой себестоимости продукции пересчитывают по нормативам на фактически выпущенную продукцию и сумму по статьям корректируют на плановый процент снижения.

5Q

Расчет плановой себестоимости фактического выпу­ ска продукции делается экономистом цеха в той же табл. 16. Пересчет производится по каждой статье каль­ куляции, чтобы избежать влияния ассортиментных сдви­ гов. Данные о плановой себестоимости затем переносят в раздел отчета о выполнении хозрасчетного задания.

Сопоставляя фактические затраты по статьям кальку­ ляции с плановыми, определяют результаты выполнения плана по снижению себестоимости продукции за отчет­ ный месяц (табл. 17).

Таблица 17

Выполнение плана по снижению себестоимости работ (тыс. руб.)

Как видно из таблицы, цех за отчетный месяц допу­ стил увеличение себестоимости выпущенной продукции на сумму 1,5 тыс. руб., или на 2,4%. Отклонения имеют место по всем статьям затрат.

На практике по-разному решается вопрос об отнесе­ нии разницы между плановой й фактической себестои-. мостью, образуемой в инструментальных цехах. Так, на

51

заводе им. Никольского списывают на счет !2 Малоцен­ ных и быстроизнашивающихся предметов.

Разницу между фактической и плановой себестоимо­ стью целесообразно учитывать на счете Малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а затем относить ее на себестоимость продукции по мере отпуска в эксплуа­ тацию.

Пример. За отчетный месяц фактические затраты инструменталь­ ного цеха распределялись следующим образом: на выпуск инстру­

цеха имеет большое значение при выявлении его вклада в выполнение технико-экономических показателей завода и при проведении премирования наиболее отличившихся работников цеха. Для определения финансовых резуль­ татов на ряде предприятий применяется расчет, пример которого по цеху приведен в табл. 18.

Для укрепления хозяйственного расчета большое зна­ чение приобретает учет хозрасчетных претензий, возни­ кающих между цехами в процессе выполнения плано­ вых заданий. Так, Таганрогский комбайновый завод в Положении об учете претензий предусматривает штраф-

52