10 Склад, характеристика та облік інших і надзвичайних витрат

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

До таких витрат відносять:

— собівартість реалізованих фінансових інвестицій (їх балансова вартість та витрати, пов’язані з реалізацією);

— втрати від зменшення корисності необоротних активів;

— втрати від безоплатної передачі необоротних активів— втрати від неопераційних курсових різниць;

— уцінку необоротних активів і фінансових інвестицій;

— витрати, пов’язані з ліквідацією необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

— залишкову вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

— інші витрати звичайної діяльності.

Первинними документами при відображенні в обліку інших витрат будуть рахунки, ВКО, виписки банку, акти на списання необоротних активів, акти про їх уцінку, бухгалтерські довідки тощо.

Інші витрати відображають на рахунку 97 «Інші витрати». Він має такі субрахунки:

— 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;

— 972 «Витрати від зменшення корисності активів»;

— 974 «Витрати від неопераційних курсових різниць»;

— 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

— 976 «Списання необоротних активів»;

— 977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Зазначений рахунок і субрахунки до нього — активні. За їх дебетом відображають суму визнаних витрат, за кредитом — списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати». Залишків на кінець звітного періоду рахунок 97 не має.

Витрати від надзвичайних подій — це втрати за наслідками стихійних лих, пожеж, катастроф та аварій. Також до них відносяться прямі втрати (наприклад, матеріальні), витрати, пов’язані з ліквідацією наслідків цих подій (відшкодування, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використаної сировини та матеріалів тощо).

Ці витрати обліковуються на рахунку 99”Надзвичайні витрати”. За його дебетом відображають суму визнаних витрат, за кредитом — їх списання на рахунок фінансових результатів.

Зазначений рахунок має такі субрахунки:

— 991 «Втрати від стихійного лиха»;

— 992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»;

— 993 «Інші надзвичайні витрати».

Надзвичайні доходи й витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій. Приклад у додатку 3 до П(С)БО 16 “Витрати”. Зміст і вартісну оцінку витрат від надзвичайних подій слід окремо розкривати в Примітках до річної фінансової звітності.

Первинні документи при відображенні в обліку інших витрат ― акти інвентаризації, акти виконаних робіт, рахунки, накладні, довідки бухгалтерії тощо.

11 Визнання доходів від надання послуг

Порядок визначення доходу розкрито у П(С)БО 15«Дохід». За ним доход визнається в тому періоді, в якому надано послуги. При цьому визнання дохіду від надання послуг залежить від того, чи може бути достовірно оцінений результат операції. Якщо оцінити результат від надання послуг можна, то дохід визначають виходячи зі ступеня завершеності операції із надання послуг на дату балансу. Якщо дохід від надання послуг достовірно оцінити не можна й не існує імовірності відшкодування зазначених витрат, то він не визнається, а згадані витрати будуть витратами звітного періоду.

Зауважте, результат операцій із надання послуг може бути оцінений тільки за таких умов:

— можлива достовірна оцінка доходу;

— є імовірність надходження економічних вигід від надання послуг;

— можлива достовірна оцінка ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

— можливо достовірно оцінити витрати, здійснені для надання послуг та необхідні для їх завершення.

За п. 11 П(С)БО 15 оцінити ступінь завершеності операцій можна одним із трьох способів:

— вивчення виконаних робіт (коли, з урахуванням уже наданих послуг, можна визначити ступінь їх готовності та оцінити їх суму);

— визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які повинні бути надані;

— визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Якщо дохід від надання послуг не може бути правильно визначено, то він відображається в розмірі витрат, які підлягають відшкодуванню.

На підприємствах, основна діяльність яких ― надання послуг, для обліку доходів, пов’язаних із такою діяльністю, використовують субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». За кредитом субрахунку 703 відображається отриманий (визнаний) доход від надання послуг, за дебетом — сума непрямих податків (ПДВ), знижок та сума списання чистого доходу у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» (субрахунок 791 «Результати операційної діяльності»).

Визнаний дохід від наданих послуг відображається кореспонденцією рахунків: Дт 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кт 703.

Одночасно підприємства — платники ПДВ відображають податкове зобов’язання з ПДВ: Дт 703 Кт 641 «Розрахунки за податками». Сума ПДВ дорівнює одній шостій отриманої виручки від наданих послуг.