12.1.9.2. Как заполнить новый счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение иностранной организации

Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171.

Несмотря на то что данные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 914, полагаем, что ими можно руководствоваться и при выставлении счетов-фактур по новым Правилам согласно Постановлению N 1137.

Рассмотрим их подробнее.

Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформляют в общем порядке с учетом следующих особенностей:

- в строке 2 указывается наименование филиала (представительства) <5>;

- в строке 2а - адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации <5>;

- в строке 2б - ИНН организации и КПП филиала (представительства);

- в строке 3 - наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется "Он же". При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.

--------------------------------

<5> Данная информация указывается в соответствии с документами, на основании которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой инспекции.

12.1.9.3. Как заполнить новый счет-фактуру, если покупатель - обособленное подразделение организации

Если покупателем товаров (работ, услуг) выступает структурное подразделение организации, то счета-фактуры оформляются в общем порядке с учетом следующих особенностей (см. также Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35):

- в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя. При выполнении работ (оказании услуг) в строке ставится прочерк.

Если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку нужно вписать ее наименование и почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз;

- в строках 6 и 6а ("Покупатель", "Адрес") - наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами.

Если в счете-фактуре в качестве покупателя будет указано наименование филиала, а не организации, то в вычете вам могут отказать. Однако среди судов встречается мнение, согласно которому не признается нарушением указание в счете-фактуре в качестве покупателя филиала организации (Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2). Но такой подход может повлечь за собой спор с налоговыми органами.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;

- в строке 6б указываются ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения.

Примечание

Образец заполнения новой формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через ее обособленные подразделения, приведен в приложении 4 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).

12.1.10. ЗАПОЛНЕНИЕ НОВЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС

НА ОСНОВАНИИ СТ. СТ. 145, 145.1 НК РФ

И ПРИ СОВЕРШЕНИИ ЛЬГОТИРУЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ

ПО СТ. 149 НК РФ

Счета-фактуры нужно составлять и в тех случаях, когда (п. 5 ст. 168 НК РФ):

- операция, которую вы совершаете, не облагается НДС (ст. 149 НК РФ);

- вы освобождены от обязанностей налогоплательщика на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Примечание

Отметим, что в п. 5 ст. 168 НК РФ не упомянуты участники проекта "Сколково", получившие освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ. Однако они также должны руководствоваться данной нормой и выставлять счета-фактуры без НДС. Это следует из Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 3 пп. "а" п. 7, абз. 3 п. 8, абз. 3 п. 12 данных Правил). Аналогичные разъяснения дает и Минфин России (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Счет-фактура при этом заполняется в общем порядке, однако налог в счете-фактуре выделять не нужно. Кроме того, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры надо сделать отметку "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Если налог вы все-таки выделите, вам придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В такой ситуации не имеет значения, включили вы фактически НДС в цену или нет. Доказать, что НДС выделен в счете-фактуре ошибочно, будет сложно.

Аналогичная позиция отражена в разъяснениях контролирующих органов и судебной практике (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/66, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2008 N А09-104/07-29).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.