12.1.3.7. Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении нового счета-фактуры

Если продавец получает авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в строке 5 счета-фактуры он указывает номер платежно-расчетного документа, на основании которого поступила оплата. Это следует из пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Напомним, что при совершении операции, по которой поступает предоплата, нужно оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса и при отгрузке товара (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Номер платежно-расчетного документа указывается как при оформлении "авансового" счета-фактуры, так и "отгрузочного" (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Номер платежно-расчетного документа не указывается, если вы получили оплату за товары (работы, услуги):

- в день их отгрузки (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

Примечание

Данные разъяснения Минфина России относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 914, однако справедливы и сейчас;

- после их отгрузки.

Кроме того, по мнению судей, если отгрузка и оплата произошли в одном налоговом периоде (квартале), то поступивший платеж не может признаваться авансовым и, соответственно, в счете-фактуре не нужно указывать реквизиты платежно-расчетного документа (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Подробнее об исчислении НДС в случае, если аванс получен в периоде отгрузки, см. раздел "Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?".

При заполнении сведений о платежно-расчетном документе следует указывать полный номер платежного поручения. Этот номер должен состоять из цифр и быть отличен от нуля (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Указанное Положение действует с 9 июля 2012 г.

Согласно прежнему порядку идентификация платежа в расчетной сети Банка России осуществлялась по трем последним цифрам номера платежного документа, которые должны были отличаться от 000 (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение N 2-П)).

В связи с этим контролирующие органы разъясняли, что в счете-фактуре при заполнении сведений о платежно-расчетном документе можно было проставлять трехзначный номер (последние три цифры), если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны быть отличны от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П).

Это подтверждала и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Приведенные разъяснения контролирующих органов и постановления арбитражных судов относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914 и Приложением N 4 к Положению N 2-П. По нашему мнению, в период до 9 июля 2012 г. этими указаниями можно было руководствоваться и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

12.1.3.8. УКАЗАНИЕ НАИМЕНОВАНИЯ ВАЛЮТЫ

ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ НОВОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

(ДОЛЛАРАХ, ЕВРО), УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (У. Е.)

С 2 сентября 2010 г. наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом данных изменений утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: "российский рубль, 643".

Если документ оформляется в евро или долларах США, в данной строке следует указать: "евро, 978" или "доллар США, 840".

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Если же обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, см. также Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 02.02.2012 N 03-07-11/28).

Напомним, что в соответствии с прежними правилами, утвержденными Постановлением N 914, счет-фактуру можно выставлять и в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). А покупатель, в свою очередь, может принять к вычету НДС по такому счету-фактуре (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 28.05.2010 N 03-07-11/215, от 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Примечание

Подробнее о выставлении счетов-фактур в иностранной валюте или условных единицах по старым правилам вы можете узнать в разд. 12.2.3.8.3 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах (у. е.)".

Отметим, что наименование валюты должно быть единым для всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в счете-фактуре (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Иначе нельзя однозначно определить их стоимость, а также сумму налога. А это, в свою очередь, может послужить отказом в вычете по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, строку 7 счета-фактуры нужно заполнять и в том случае, если расчеты по сделке производятся в безденежной форме (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления N 1137 в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим налогоплательщики не обязаны были отражать в счетах-фактурах наименование валюты. Если такой реквизит все же включался в счет-фактуру, то это не является основанием для отказа в вычете покупателю (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

Примечание

Подробнее об указании наименования валюты в счетах-фактурах по прежним формам вы можете узнать в разд. 12.2.3.7 "Указание наименования валюты при заполнении прежнего (старого) счета-фактуры".

Образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров с реквизитом "наименование валюты" по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137, приведен в приложении 1 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Независимо от того, в какой валюте выставлен счет-фактура, регистрировать его в книге покупок и книге продаж нужно в рублевом эквиваленте (п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж).

Для регистрации счета-фактуры, выставленного в иностранной валюте, в книге продаж следует использовать курс валюты на дату определения налоговой базы (дату отгрузки или дату поступления предоплаты) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Что касается регистрации такого счета-фактуры в книге покупок, то Налоговым кодексом РФ не определено, на какую дату берется курс валюты для пересчета в рубли.

Согласно позиции Минфина России при пересчете сумм, указанных в "отгрузочном" счете-фактуре, следует использовать курс, действующий на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248).

Однако, по нашему мнению, в такой ситуации целесообразно использовать курс на дату отгрузки (предоплаты). В противном случае покупатель примет к вычету большую сумму НДС, чем уплатит продавец (или наоборот).

Важно отметить, что, если при заполнении строки 7 счета-фактуры допущены ошибки, которые могут препятствовать налоговым органам определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму налога, это является основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, такой ошибкой может быть указание неверного кода валюты или отсутствие наименования валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68).

Счета-фактуры с подобными нарушениями покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок). В этом случае поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) должен внести исправления в счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).