Часть II. Ситуации из практики

Глава 15. Импорт товаров на территорию рф

Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).

Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон "О таможенном регулировании в РФ", Закон N 311-ФЗ).

Примечание

Напомним, что Таможенный кодекс ТС вступил в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 2 ст. 1 ТК ТС, ч. 2 ст. 8 ТК РФ). Одновременно в части, не противоречащей Таможенному кодексу ТС, применялся Таможенный кодекс РФ.

Таможенный кодекс РФ (за исключением п. 1 ст. 357.10 ТК РФ) прекратил свое действие в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (п. 1 ч. 1 ст. 324 Закона N 311-ФЗ). Закон N 311-ФЗ был опубликован 29 ноября 2010 г. в "Российской газете" и вступил в силу по истечении одного месяца со дня опубликования. Пункт 1 ст. 357.10 ТК РФ утратил силу с 1 октября 2011 г. (ч. 2 ст. 324 Закона N 311-ФЗ).

Об особенностях уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе вы можете узнать в гл. 17 "Экспорт (импорт) товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана".

Отметим, что при ввозе товаров на территорию Таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником Таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.

Например, российская организация "Альфа" по договору поставки приобретает товар у итальянского контрагента. Товар импортируется в РФ, пересекая территорию Белоруссии в режиме таможенного транзита. Выпуск импортного товара будет производить российский таможенный орган, поэтому НДС будет уплачиваться в РФ (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).

С самого начала обратим ваше внимание на основные моменты, которые нужно учитывать при ввозе товаров.

1. Кому платим?

По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, ч. 7 ст. 116 Закона "О таможенном регулировании в РФ").

В случаях, когда товар ввозится в Россию из стран Таможенного союза (Белоруссии или Казахстана), НДС взимают российские налоговые органы. Исключение составляют случаи, когда ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ (ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008).

2. Когда платим?

Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

Примечание

До 1 июля 2010 г. НДС по общему правилу должен был уплачиваться не позднее дня подачи таможенной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 329 ТК РФ).

При этом были установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций:

- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не позднее дня выпуска таких товаров;

- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия.

3. Как платим?

Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).

4. Есть ли льготы?

НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, поименованных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ.

Примечание

До вступления в силу ТК ТС при ввозе в РФ не облагались НДС только товары из перечня, указанного в ст. 150 НК РФ.

5. По каким ставкам надо исчислять налог?

При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

6. Принимаем ли к вычету?

НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

15.1. КТО ПЛАТИТ "ВВОЗНОЙ" НДС

По общему правилу платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС).

Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 Закона N 311-ФЗ).

15.2. КАК ПЛАТИТЬ "ВВОЗНОЙ" НДС

Чтобы определить, должны вы платить НДС при ввозе товаров или нет, вам следует выяснить:

1. Освобождается или нет ввоз товара от налогообложения НДС.

2. Под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:

1. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.

2. Исчислить сумму налога.

15.2.1. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС

ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ

По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом отметим, что для целей уплаты "ввозного" НДС не применяются:

- п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;

- п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.

Это связано с тем, что указанные положения действуют в отношении операций, осуществляемых на территории РФ, а ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения (см. также Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-08/219, от 12.01.2012 N 03-07-08/03).

Например, общество с ограниченной ответственностью получило от своего иностранного участника товары в качестве взноса в уставный капитал. При ввозе этих товаров на территорию РФ общество уплатит НДС.

В то же время в некоторых случаях ввоз товаров освобожден от НДС. Эти ситуации перечислены в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ. Приведем их в таблице.

Товары, освобождаемые от обложения НДС при ввозе на территорию РФ	Основание
Товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу, действующему на момент возникновения обязанности по уплате налога. Данное освобождение не распространяется на товары для личного пользования	пп. 2 п. 3 ст. 80 ТК ТС
Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"	п. 1 ст. 150 НК РФ
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства <1>: - важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 <2>; - протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 (дополнительно см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 N А56-37938/2009)	п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ
Материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283	п. 3 ст. 150 НК РФ
Культурные ценности, которые: 1) передаются в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ; 2) приобретены государственными или муниципальными учреждениями (применяется с 1 апреля 2013 г. (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 245-ФЗ)) <4>; 3) получены в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами (применяется с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ))	п. 4 ст. 150 НК РФ <3>
Все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов	п. 5 ст. 150 НК РФ
Товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора	п. 6 ст. 150 НК РФ
Технологическое оборудование, (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372	п. 7 ст. 150 НК РФ
Необработанные природные алмазы	п. 8 ст. 150 НК РФ
Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними	п. 9 ст. 150 НК РФ
Валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя)	п. 10 ст. 150 НК РФ
Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации	п. 11 ст. 150 НК РФ
Суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов	п. 12 ст. 150 НК РФ
Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов	п. 13 ст. 150 НК РФ
До 2012 г. - племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, овцы и козы, семя и эмбрионы указанных племенных животных, а также племенные лошади и племенные яйца по Перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.05.2009 N 438. Данные товары освобождались от уплаты НДС только в случае, если ввозились сельскохозяйственными товаропроизводителями или лизинговыми компаниями, передающими эти товары в лизинг сельскохозяйственным товаропроизводителям <5>	ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ
Незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, а также гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения федерального органа исполнительной власти, отвечающего за выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения <6>. Примечание Указанные положения применяются с 1 октября 2011 г. (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ, ст. 163 НК РФ)	п. 16 ст. 150 НК РФ
До 1 октября 2011 г. - товары (за исключением подакцизных), предназначенные для использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Перечень таких товаров был утвержден Постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010. Для применения освобождения необходимо было представить в таможенные органы подтверждение Организационного комитета зимних игр, содержащее сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляли их ввоз. Подтверждение должно было быть согласовано соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом	п. 14 ст. 150 НК РФ (утратил силу с 1 октября 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

--------------------------------

<1> С 1 октября 2013 г. импортируемое сырье и комплектующие изделия для производства указанных медицинских товаров будут освобождаться от НДС, если будут включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 150 НК РФ внес Федеральный закон от 07.06.2013 N 130-ФЗ.

На данный момент такой перечень Правительством РФ не утвержден.

<2> Ввоз медицинской техники, указанной в Перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19), освобождается от НДС при наличии регистрационного удостоверения, выданного в установленном Минздравом России порядке (Примечание 1 к данному Перечню).

<3> Чтобы воспользоваться данной льготой начиная с 1 апреля 2013 г., в таможенные органы необходимо представлять подтверждение, выданное Министерством культуры РФ (абз. 2 п. 4 ст. 150 НК РФ, п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 245-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве культуры Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.07.2011 N 590).

<4> В период с 1 января 2010 г. по 31 марта 2013 г. включительно от НДС освобождался ввоз культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. 4 ст. 150 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона N 245-ФЗ).

<5> Критерии признания налогоплательщиков сельскохозяйственными производителями установлены в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. По мнению Минфина России, на освобождение от уплаты НДС могут также претендовать сельскохозяйственные производители, которые не перешли на уплату ЕСХН, при условии представления таможенным органам любых документов, подтверждающих соответствие установленным критериям (Письмо от 13.08.2008 N 03-07-07/77).

<6> В настоящее время эти функции возложены на Минздрав России (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 608).

Примечание

До 1 января 2010 г. приведенный перечень товаров, не облагаемых НДС при ввозе, также включал российские суда рыбопромыслового флота, которые подвергались капитальному ремонту или модернизации за пределами таможенной территории РФ (п. 15 ст. 150 НК РФ, п. 5 ст. 8 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ).

Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС).

В противном случае вы обязаны будете уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).

Например, льгота предоставлена вам в связи с ввозом судов, подлежащих государственной регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). К ним, в частности, относятся суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для буксировки (пп. 1 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ). При ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается.

Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, вы обязаны будете уплатить НДС. Такая позиция, приведенная в Письмах Минфина России от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30, справедлива и после вступления в силу ТК ТС.

Примечание

Факт регистрации судна в РМРС подтверждает свидетельство, выданное собственнику или фрахтователю судна по бербоут-чартеру (п. 3 ст. 40 Кодекса торгового мореплавания РФ, п. п. 50, 56 Правил регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденных Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277, см. также Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/1/319).

Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона N 311-ФЗ).