27.2.1.3.1. Получение векселя третьего лица до отгрузки товаров (работ, услуг)

При передаче векселя в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель можно рассматривать в качестве предмета договора купли-продажи (т.е. товара) либо в качестве средства расчетов с контрагентом. Как указал Конституционный Суд РФ, это зависит от цели его передачи (Определение от 04.04.2006 N 98-О).

Примечание

Подробно этот вопрос рассмотрен в разд. 27.2.3 "Раздельный учет "входного" НДС".

В любом случае при получении такого векселя обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) следует признать исполненным (прекращенным). Поэтому для целей обложения НДС получение векселя третьего лица приравнивается к получению предварительной оплаты. Следовательно, на дату принятия векселя к учету продавец должен начислить к уплате в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете получение векселя третьего лица отражается по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров, в счет предварительной оплаты которых покупателем передан вексель третьего лица

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" заключила договор поставки товара с организацией "Бета". По условиям договора организация "Альфа" (поставщик) обязана отгрузить товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Предположим, что в марте организация "Бета" в порядке предварительной оплаты передала организации "Альфа" вексель организации "Гамма" номинальной стоимостью 100 000 руб. Организация "Альфа" в апреле этого же года отгрузила организации "Бета" товар и выставила счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации стоимость полученного в счет предварительной оплаты векселя третьего лица подлежит налогообложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная со стоимости предварительной оплаты, подлежит принятию к вычету в периоде отгрузки товара (во II квартале) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте
Получен вексель организации "Гамма"	58-2	62	100 000	Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче векселя
Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты (100 000 x 18/118)	62-НДС	68	15 254	Счет-фактура
В апреле
Признан доход от продажи товара	62	90-1	118 000	Товарная накладная
Начислен НДС со стоимости реализованного товара	90-3	68	18 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты	68	62-НДС	15 254	Счет-фактура
Получен НДС от организации "Бета"	51	62	18 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 58 "Финансовые вложения":

58-2 "Долговые ценные бумаги";

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".