13.5. Раздельный учет "входного" ндс

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, вы вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ). Если товары (работы, услуги, имущественные права) вы использовали в операциях, которые налогом не облагаются, "входной" НДС вы учтете в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ).

И если в одном налоговом периоде вы осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то вы обязаны раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ) <6>.

--------------------------------

<6> Из этого правила есть исключение. Вы вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, не превышала 5% общей суммы совокупных производственных расходов. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.5.2.2 "Когда обязанности вести раздельный учет не возникает".

Примечание

Также следует раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях. Это связано с особым порядком принятия к вычету "входного" налога по операциям, облагаемым по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). На это обращает внимание и Минфин России (см., например, Письмо от 29.04.2013 N 03-07-08/15125). Подробнее вы можете узнать в разд. 16.1.7 "Раздельный учет".

Отметим, что в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых в операциях, местом реализации которых территория РФ не признается, также необходимо вести раздельных учет "входного" НДС. Причем это относится не только к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но и к общехозяйственным расходам (например, по приобретению оргтехники). На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.07.2011 N 1407/11. Аналогичные разъяснения дал и Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2013 N 966-О (п. 2.2).

Глава 21 НК РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет. Поэтому выбрать методику его ведения вы можете самостоятельно. Для этого ее нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010).

В том случае, если вы не отразили методику ведения раздельного учета в учетной политике, но фактически его ведете, в вычете "входного" НДС вам отказать не должны. Однако надо помнить, что в случае спора с проверяющими именно вы как налогоплательщик обязаны доказать, что ведете раздельный учет (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010, ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2, от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

А если в суде вы этого сделать не сможете, то в вычете НДС вам могут отказать (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2011 N ВАС-15928/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10).

Следует отметить, что в некоторых случаях суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет сумм "входного" НДС, несмотря на то что приобретенные ими товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Вот примеры таких случаев:

- товары изначально приобретены для использования в необлагаемых операциях, однако в последующем предназначение этих товаров изменено (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08);

- налогоплательщик наряду с основной деятельностью предъявляет к погашению векселя третьих лиц. По мнению налоговиков, предъявление векселей к оплате является реализацией ценных бумаг, которая не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, организация должна вести раздельный учет общехозяйственных расходов. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что общехозяйственные и иные расходы на производство не включаются в состав расходов на приобретение ценных бумаг. Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ касается только товаров (работ, услуг) и не относится к операциям, связанным с обращением ценных бумаг. Поэтому в данном случае налогоплательщик не должен вести раздельный учет "входного" НДС (Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08).