25.3.5.2. Вычет "входного" ндс до 1 января 2008 г.

Напомним, что до 1 января 2008 г. при определении суммы "входного" НДС, принимаемой к вычету, нужно было учитывать балансовую стоимость передаваемого имущества.

В связи с этим при обмене неравноценным имуществом сумма "входного" НДС рассчитывалась следующим образом:

- в части стоимости передаваемого в счет оплаты покупаемых товаров (работ, услуг) имущества - принимается к вычету исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества;

- в части денежных средств, направляемых покупателем товаров (работ, услуг) на оплату возникающей разницы между стоимостью обмениваемых товаров (работ, услуг), - подлежит принятию к вычету в полном размере.

Таким образом, по условиям предыдущего примера (разд. 25.3.5.1) организация "Альфа" в части стоимости компьютера, оплаченного товаром, "входной" НДС могла принять к вычету исходя из балансовой стоимости товара в размере 1525 руб. (10 000 руб. x 18/118).

25.3.6. Вычет сумм "входного" ндс при обмене товарами (работами, услугами), реализация которых облагается ндс по разным ставкам

Иногда встречаются ситуации, когда реализация обмениваемых товаров (работ, услуг) облагается НДС по различным ставкам (10%, 18%).

Принять к вычету НДС по бартерным сделкам вы можете в той сумме, которую вам предъявил контрагент (по данным счета-фактуры), независимо от того, по какой ставке он уплатил НДС в бюджет.

ПРИМЕР

принятия к вычету сумм "входного" НДС при обмене товарами (работами, услугами), реализация которых облагается НДС по разным ставкам

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" по договору мены реализовала организации "Бета" детские кровати (собственную продукцию организации), фактическая себестоимость которых 20 000 руб., в обмен на компьютер. Рыночная стоимость реализованных детских кроватей составляет 33 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным, при этом цена сделки договором не установлена.

Реализация детских кроватей облагается НДС по ставке 10%, а реализация компьютера - по ставке 18% (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организацией "Бета" был предъявлен организации "Альфа" счет-фактура с указанием начисленной по ставке 18% суммы НДС в размере 5400 руб.

Решение

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры поставщика.

В данной ситуации организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму "входного" НДС, указанную в счете-фактуре организации "Бета". Таким образом, организация "Альфа" примет к вычету НДС в сумме 5400 руб.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Реализованы по договору мены детские кровати	62	90-1	33 000	Товарная накладная
Списана стоимость реализованной продукции	90-2	43	20 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (33 000 / 110 x 10)	90-3	68	3 000	Счет-фактура
Получен компьютер в обмен на переданную по договору мены продукцию (35 400 - 5400)	08	60	30 000	Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен предъявленный организацией "Бета" НДС	19	60	5 400	Счет-фактура
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены (с НДС)	60	62	35 400	Договор мены, Бухгалтерская справка
Полученный компьютер принят к учету в составе основных средств	01	08	30 000	Акт о приеме- передаче групп объектов основных средств
Принят к вычету НДС по полученному компьютеру	68	19	5 400	Счет-фактура, Накладная, Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".