15.2.5. Порядок и сроки уплаты "ввозного" ндс

Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен). Основание - абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС.

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС необходимо уплатить до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Отметим, что в некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС). В такой ситуации срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Иногда товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия). При таких обстоятельствах сроком уплаты "ввозного" НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

До 1 июля 2010 г. сроки уплаты НДС при ввозе товаров были установлены п. 1 ст. 329 ТК РФ.

По общему правилу НДС нужно было уплатить не позднее дня подачи таможенной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 329 ТК РФ). В этот же срок необходимо было внести суммы доплаты налога, которые были выявлены при уточнении сведений в таможенной декларации. Пени в таком случае не начислялись (абз. 3 п. 1 ст. 329 ТК РФ).

Кроме того, были установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций:

- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не позднее дня выпуска таких товаров;

- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия.

При изменении ранее выбранного таможенного режима, под который был помещен ввезенный товар, налог надо было уплатить не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ).

В случае если обязанность по уплате НДС по ввезенному товару возникала в связи с несоблюдением цели его использования или других ограничений, то сроком уплаты налога считался первый день, когда были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить было невозможно, то сроком уплаты налога считался день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п. 4 ст. 329 ТК РФ).

Согласно п. 3 ст. 84 ТК ТС в России "ввозной" НДС подлежит уплате в рублях РФ. А значит, уплата налога в иностранной валюте не допускается. Напомним, что ранее данное правило также было закреплено в п. 2 ст. 331 ТК РФ.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

Излишне уплаченные или излишне взысканные в РФ суммы "ввозного" НДС вы можете зачесть в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов в порядке, установленном ч. 10, 11 ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ст. 90 ТК ТС). Исключением являются случаи, перечисленные в ч. 12 ст. 147 Закона N 311-ФЗ. В иных ситуациях отказать в зачете таможенный орган не вправе (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2012 N А56-35544/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-13124/12)).

В свою очередь, суммы НДС, уплаченного по операциям внутри РФ, зачесть в счет уплаты "ввозного" налога нельзя. Положения Таможенного кодекса ТС и Закона N 311-ФЗ, как и прежнего Таможенного кодекса РФ, этого не предусматривают. В связи с этим Минфин России неоднократно указывал на невозможность зачета "внутреннего" НДС в счет уплаты налога на таможне (Письма от 12.12.2007 N 03-07-08/355, от 04.10.2007 N 03-07-08/287, от 06.08.2007 N 03-07-08/227).