22.4.1. Можно ли не заявлять к вычету ндс с уплаченных авансов?

На практике у многих налогоплательщиков возникает такой вопрос: можно ли не заявлять к вычету суммы НДС, перечисленные поставщикам (исполнителям, подрядчикам) в составе предоплаты? В частности, это касается ситуаций, когда предоплата и отгрузка происходят в течение одного или двух соседних налоговых периодов, а суммы предоплаты незначительны.

Да, можно. Ведь вычет НДС - это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ). А значит, получив от поставщика (исполнителя, подрядчика) счет-фактуру на перечисленный аванс, вы можете просто не регистрировать его в книге покупок и не отражать сумму "входного" НДС по нему в составе вычетов в налоговой декларации.

Данный вывод подтверждается и разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Кроме того, чиновники считают, что покупатель не обязан отражать в учетной политике отказ от вычета НДС по перечисленным авансам.

Необходимо отметить, что вы не обязаны придерживаться единого подхода в отношении всех "авансовых" вычетов НДС: по каждому перечисленному авансу вы вправе решать, применять вычет или нет.

Однако если вы будете применять вычеты по авансам выборочно, то при каждой отгрузке нужно будет проверять, использовался ли ранее по ней "авансовый" вычет. Ведь если вы его уже использовали, то в периоде возникновения права на вычет по отгрузке вы должны будете его восстановить. А при большом количестве операций за период такая проверка может вызывать определенные трудности. Поэтому в данной ситуации целесообразнее все-таки использовать единый порядок применения "авансовых" вычетов.

22.4.2. Восстановление покупателем ндс, ранее принятого к вычету

Как было сказано выше, при перечислении предварительной оплаты и соблюдении иных условий, перечисленных в п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, вы вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом.

После того как продавец отгрузит вам товары (работы, услуги, имущественные права), вы получаете также право принять к вычету сумму НДС, исчисленную со всей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и предъявленную вам продавцом <1>. Поэтому вам нужно восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса. Такая обязанность предусмотрена пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

--------------------------------

<1> Если оплата осуществляется в иностранной валюте, то сумма НДС к вычету определяется по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 2, 4 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921@).

Однако если покупатель не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не придется (Письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-1-11/651).

Восстановить НДС вам придется также и в случае, если сумму предоплаты продавец вернул (полностью или частично) в связи с изменением условий или расторжением договора. При этом восстановить придется всю сумму НДС, принятую к вычету по данной операции (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При восстановлении НДС не забудьте зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет, в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Аналогичный порядок был закреплен в Правилах, утвержденных Постановлением N 914 (абз. 6 п. 16 указанных Правил).

В заключение отметим, что при приобретении товаров (работ, услуг), производственный цикл которых составляет более шести месяцев, может сложиться ситуация, когда на момент перечисления аванса у продавца нет заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла из-за задержки в его оформлении. В связи с этим продавец может выставить счет-фактуру, на основании которого покупатель вправе принять НДС к вычету.

В таком случае возникает вопрос: нужно ли покупателю восстанавливать налог, если впоследствии необходимое заключение продавцом получено? Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли восстанавливать НДС с аванса по товарам с длительным производственным циклом после получения от продавца уведомления о получении подтверждения Минпромторга России?".