12.1.3.11. Проставление печати на новом счете-фактуре

Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не требуют заверять счет-фактуру печатью. Не содержат таких требований и Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137. В то же время по желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить можно. Это нарушением не является.

Если в счете-фактуре отсутствует печать, это не влечет отказа в применении вычета для покупателя (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2008 N КА-А40/14740-07, от 21.01.2008 N КА-А40/14192-07, ФАС Центрального округа от 22.07.2008 N А48-4199/07-6).

Приведенные судебные акты относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, предусмотренных Постановлением N 914. Однако, по нашему мнению, они сохраняют свою актуальность и в настоящее время.

12.1.4. Новые счета-фактуры в электронном виде (по форме, утвержденной постановлением правительства рф n 1137). Формат, порядок выставления и получения (обмена)

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут выставляться в электронной форме в соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей.

Способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронной форме Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому оно может быть оформлено в соответствии с обычаями делового оборота - путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии, и т.д. (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26).

Форматы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (абз. 2 п. 9 ст. 169 НК РФ). Приказ вступил в силу по истечении десяти дней после дня опубликования (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Кроме того, Приказом ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@ установлены форматы следующих документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде:

- информационное сообщение об участнике электронного документооборота счетами-фактурами;

- извещение о получении электронного документа;

- подтверждение даты отправки документа;

- подтверждение даты получения документа;

- уведомление об уточнении электронного документа.

Примечание

Текст Приказа от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ был опубликован в "Российской газете", N 106, 12 мая 2012 г. не в полном объеме (без приложений). Приложения N N 1 - 7 опубликованы на официальном сайте ФНС России. С учетом изложенного возможны различные точки зрения по вопросу о дате вступления в силу данного нормативного акта. Подробнее об этом вы можете узнать в Справочной информации.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП (далее в настоящем разделе - Порядок) утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. Рассмотрим подробнее его положения.

Электронный документооборот по каждому счету-фактуре осуществляется в отдельности (п. 1.9 Порядка). Это означает, что по каждому счету-фактуре необходимо произвести все рассматриваемые действия и составить все сопутствующие документы, приведенные далее. Все документы, составляемые в процессе выставления и получения счетов-фактур, подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью (далее - квалифицированная электронная подпись) соответствующего участника документооборота (п. п. 2.4 - 2.15, 2.17 Порядка, абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание!

Изменения в абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ, согласно которым подписывать электронный счет-фактуру следует усиленной квалифицированной электронной подписью, внесены Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ (пп. "б" п. 2 ст. 2 данного Закона). Закон N 97-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона был опубликован 1 июля 2012 г.

В Порядок, Приказы ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@ и от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ уточнения, касающиеся подписания электронных документов усиленной квалифицированной электронной подписью, на данный момент не внесены. Тем не менее подписывать такие документы следует усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 3 ст. 19 Закона N 63-ФЗ, п. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ).

Электронный документ вы можете подписать электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).

По мнению Минфина России, наряду с усиленной квалифицированной электронной подписью может применяться усиленная неквалифицированная электронная подпись. Для этого сертификат соответствия ключа подписи должен быть выдан удостоверяющим центром, входящим в систему доверенных удостоверяющих центров ФНС России (Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-15/80).

Необходимо отметить, что эти разъяснения не вполне соответствуют положениям п. 6 ст. 169 НК РФ. В данной норме нет указаний на то, что при подписании электронного счета-фактуры допустимо использовать какой-либо иной вид электронной подписи, кроме квалифицированной. Также ст. 169 НК РФ не содержит норм, позволяющих участникам обмена электронными счетами-фактурами своим соглашением устанавливать вид используемой электронной подписи. Не предоставлено таких полномочий и Минфину России.

С учетом изложенного полагаем, что при оформлении электронных счетов-фактур целесообразно соблюдать требования п. 6 ст. 169 НК РФ и начиная с 1 июля 2013 г. использовать только усиленную квалифицированную электронную подпись.

Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме осуществляется через операторов электронного документооборота <4>. Обмен документацией может осуществляться через одного оператора электронного документооборота (если с ним заключили договор и продавец, и покупатель) или с привлечением нескольких операторов. При этом у операторов должны быть совместимые технические средства и возможности для приема и передачи счетов-фактур (абз. 2 п. 1.3 Порядка).

--------------------------------

<4> Операторами электронного документооборота являются организации, которые обеспечивают обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (абз. 3 пп. "б" п. 7 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1.3 Порядка).

Если продавец и покупатель заключили договор с одним оператором, то он может осуществлять действия как оператора продавца (оператора, заключившего договор с продавцом), так и оператора покупателя (оператора, заключившего договор с покупателем). В случае если контрагенты заключили договоры с разными операторами, то при выставлении счета-фактуры продавцом в адрес покупателя порядок действий участников электронного документооборота таков.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Продавец │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

1. │ счет-фактура

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Оператор продавца │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

2. │ счет-фактура

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Оператор покупателя │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

3. │ счет-фактура

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Покупатель │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

1. Продавец (п. 2.4 Порядка):

- формирует счет-фактуру;

- проверяет действительность своей квалифицированной электронной подписи и подписывает счет-фактуру;

- если нужно, зашифровывает счет-фактуру;

- направляет файл счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя через своего оператора электронного документооборота;

- подписанный счет-фактуру сохраняет у себя в электронной форме.

2. Оператор продавца не позднее следующего рабочего дня после получения счета-фактуры от продавца:

- направляет счет-фактуру в адрес покупателя через оператора покупателя;

- направляет продавцу подтверждение с указанием даты и времени поступления счета-фактуры от продавца. Эта дата считается датой выставления счета-фактуры (п. 1.10 Порядка).

В свою очередь, продавец при поступлении указанного подтверждения направляет оператору извещение о его получении.

3. Оператор покупателя не позднее следующего рабочего дня после получения счета-фактуры продавца:

- направляет счет-фактуру покупателю;

- направляет покупателю подтверждение с указанием даты и времени отправки счета-фактуры.

При поступлении указанного подтверждения покупатель направляет оператору извещение о его получении.

После получения счета-фактуры покупателем продавцу направляется извещение о получении счета-фактуры в следующем порядке.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Покупатель │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

1. │ извещение о получении счета-фактуры

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Оператор покупателя │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

2. │ извещение о получении счета-фактуры

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Оператор продавца │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ извещение о получении счета-фактуры

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Продавец │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

1. Покупатель не позднее следующего рабочего дня после получения счета-фактуры направляет в адрес продавца через своего оператора электронного документооборота извещение о получении счета-фактуры.

2. Оператор покупателя не позднее следующего рабочего дня после получения извещения:

- направляет в адрес продавца извещение о получении счета-фактуры через оператора продавца;

- направляет покупателю подтверждение с указанием даты отправки извещения. Эта дата является датой получения счета-фактуры (п. 1.11 Порядка).

Покупатель при поступлении такого подтверждения направляет своему оператору электронного документооборота извещение о его получении.

Отметим, что операторы электронного документооборота не хранят файлы счетов-фактур, направляемых через них продавцами покупателям (п. п. 2.5, 2.6 Порядка). Они сохраняют только направляемые подтверждения и получаемые извещения (пп. "д" п. 2.5, пп. "д" п. 2.6, п. 2.8, пп. "д" п. 2.10, п. 2.14 Порядка).

В случае неполучения счета-фактуры в установленный срок покупатель информирует об этом продавца. И если продавец направлял счет-фактуру в адрес покупателя, то об этом сообщается операторам электронного документооборота и продавец повторно направляет счет-фактуру с теми же реквизитами. При этом если на момент повторного направления счета-фактуры возникла необходимость внесения каких-либо изменений (например, в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру), то в счете-фактуре указываются новые реквизиты (п. 2.21 Порядка).

Если в полученный счет-фактуру требуется внести изменения, покупатель направляет продавцу уведомление об уточнении счета-фактуры. В свою очередь, продавец, получив такое уведомление, направляет в адрес покупателя извещение о его получении (п. п. 2.15 - 2.18 Порядка).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Покупатель │

└─────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┘

уведомление об уточнении │ /│\

счета-фактуры │ │ извещение о получении

\│/ │ уведомления

┌────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┐

│ Оператор │

└─────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┘

уведомление об уточнении │ /│\

счета-фактуры │ │ извещение о получении

\│/ │ уведомления

┌────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┐

│ Продавец │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

При получении уведомления об уточнении счета-фактуры продавец исправляет счет-фактуру и направляет его покупателю в том же порядке, что первоначальный (п. 1.12 Порядка).

Рассмотренные выше документы, подписанные квалифицированной электронной подписью, хранятся у участников электронного документооборота вместе с сертификатом ключа подписи, применявшимся для ее формирования, в течение четырех лет (п. 1.13 Порядка, пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В заключение отметим, что использование электронного документооборота счетов-фактур не является обязательным. Поэтому выставлять счета-фактуры в электронном виде или нет, следует решать самому налогоплательщику.

12.1.5. КАКИЕ НАРУШЕНИЯ В ОФОРМЛЕНИИ НОВОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ,

В ТОМ ЧИСЛЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО (ПО ФОРМАМ,

УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 1137),

ЯВЛЯЮТСЯ СУЩЕСТВЕННЫМИ И МОГУТ ПОВЛЕЧЬ ОТКАЗ В ВЫЧЕТЕ НДС

При заполнении счета-фактуры (в том числе корректировочного) могут быть допущены ошибки. Однако только некоторые из них могут быть основанием для отказа в вычете НДС покупателю или продавцу.

Итак, в вычете может быть отказано, если ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) не позволяют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать:

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- налоговую ставку.

Например, если продавец применил неверную ставку налога (к примеру, вместо нулевой ставки - ставку 18%), счет-фактура не будет соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Следовательно, такой документ не может являться основанием для принятия к вычету НДС (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08);

- сумму налога.

Например, препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы налога могут ошибки, допущенные при заполнении строки 7 "Валюта: наименование, код". В частности, это (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68):

- указание неверного кода валюты;

- отсутствие наименования валюты.

Счет-фактуру, в котором допущены такие нарушения, покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок).

Поставщику товаров (работ, услуг, имущественных прав) в таком случае следует внести исправления в счет-фактуру в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущены иные ошибки, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать указанные выше обстоятельства, вычет по такому счету-фактуре правомерен (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ниже в таблице приведены некоторые виды допускаемых при оформлении счетов-фактур ошибок, которые, по мнению контролирующих органов, не являются основанием для отказа в вычете.

Строки и графы счета-фактуры, в которых допущены ошибки (неточности)	Тип ошибки	Разъяснения контролирующих органов
Строка 1 "Счет-фактура N ___ от "__" ____________"	Номер счета-фактуры содержит разделительную черту в случаях, которые не указаны в пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры	Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/50
Строка 6 "Покупатель"	В наименовании покупателя допущена опечатка (заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), если она не препятствует идентификации покупателя	Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130
Графа 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права"	Указана неполная информация о товаре, но это не препятствует налоговым органам идентифицировать товар, в отношении которого выставлен счет-фактура	Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10 <*>
Графы 2 и 2а "Единица измерения"	Отсутствует код единицы измерения товара	Письмо ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@
Графа 6 "В том числе сумма акциза"	В счете-фактуре, оформленном при реализации услуг, в данной графе проставлен прочерк	Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37
Графы 10 и 10а "Страна происхождения товара" >>>	Цифровой код в графе 10 не соответствует наименованию страны происхождения товара, указанному в графе 10а	Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@
	При реализации товаров, происходящих из Российской Федерации, в графах 10 и 10а вместо прочерков указаны код и наименование страны происхождения	Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01
Графа 11 "Номер таможенной декларации"	Указана неполная информация о номере таможенной декларации (в частности, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров)	Письмо Минфина России от 18.02.2011 N 03-07-09/06 <*>

--------------------------------

<*> Приведенные разъяснения относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, предусмотренных Постановлением N 914, однако выводы контролирующих органов справедливы и в настоящее время.

Ошибки могут возникнуть и при оформлении корректировочных счетов-фактур. Те виды ошибок, которые, по мнению контролирующих органов, не являются основанием для отказа в вычете, приведены в таблице.

Строки и графы корректировочного счета-фактуры, в которых допущены ошибки (неточности)	Тип ошибки	Разъяснения контролирующих органов
Строка 1(б) "к счету- фактуре N ___ от ________, с учетом исправления N ______ от ________"	При вторичном изменении цены налогоплательщик указал в данной строке сведения о первичном счете-фактуре, а не о предыдущем корректировочном счете- фактуре	Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@

Помимо этого, налоговые органы не вправе предъявлять к счетам-фактурам (в том числе корректировочным) дополнительные требования, кроме указанных в п. п. 5 (5.2) и 6 ст. 169 НК РФ. Следовательно, они не могут отказывать в налоговых вычетах на основании того, что такие требования не выполнены (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В заключение отметим, что, если вы укажете в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) дополнительные реквизиты, это не будет ошибкой и не воспрепятствует применению вычета (Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 27.07.2012 N 03-07-09/93, от 19.07.2012 N 03-07-11/140, от 19.07.2012 N 03-07-11/141, от 02.05.2012 N 03-07-09/45, от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193). В частности, вы можете в дополнение к обязательным реквизитам:

- ввести в таблицу счета-фактуры дополнительные графы (Письмо ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@);

- указать должность уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 23.04.2012 N 03-07-09/39);

- в корректировочном счете-фактуре указать наименование и (или) адрес продавца (покупателя), действовавшие (применявшиеся) до даты его составления (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264).