12.1.3.2. Как заполнить строку нового счета-фактуры с данными о внесенных исправлениях

Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными Постановлением N 1137, в форме счета-фактуры предусмотрена специальная строка (1а), в которой указывается порядковый номер и дата изменений, вносимых в счет-фактуру.

В случае если вы выставляете первичный счет-фактуру (без внесения исправлений), в данной графе нужно проставить прочерк (пп. б п. 1 Правил заполнения счетов-фактур).

Примечание

Подробнее о новых правилах исправления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.6 "Как исправить ошибки в новом счете-фактуре, в том числе корректировочном (по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137)".

Отметим, что прежний порядок исправления счетов-фактур, предусмотренный Постановлением N 914, отличался от нового. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

12.1.3.3. Как заполнить строки нового счета-фактуры с данными о продавце: наименование, адрес, инн и кпп

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие данные о продавце:

- наименование (строка 2);

- адрес (строка 2а);

- ИНН и КПП (строка 2б).

Наименование и адрес продавца должны соответствовать учредительным документам (пп. "в", "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом в строке 2 можно указать полное или сокращенное наименование продавца (пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Например, можно указать "Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" (полное наименование) или "ООО "Альфа" (сокращенное наименование).

В то же время, если вы укажете одновременно и полное, и сокращенное наименования, это не будет препятствовать получению вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

Примечание

Отметим, что согласно прежнему порядку оформления счетов-фактур продавец должен отражать одновременно и полное свое наименование, и сокращенное (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). Однако контролирующие органы указывали, что не будет считаться нарушением, если продавец в строке 2 счета-фактуры отразит только полное или только сокращенное свое наименование (см., например, Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34).

Адрес продавца можно указать с сокращениями.

При этом указание неточного индекса, сокращение наименования субъекта РФ, слов "проспект", "дом", проставление между названием улицы и номером дома запятой в строке об адресе продавца и т.д. не лишает покупателя права на вычет НДС. Главное, чтобы ИНН продавца был отражен верно (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Арбитражные суды в отношении индекса в счете-фактуре полагают, что его отсутствие не нарушает требования п. 5 ст. 169 НК РФ, а ошибки при указании индекса носят формальный и устранимый характер (Постановления ФАС Московского округа от 23.04.2009 N КА-А40/3582-09, от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10).

Примечание

Данные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако полагаем, что они актуальны в отношении указания индекса при оформлении счетов-фактур по новым правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

О практике арбитражных судов по спорам, связанным с указанием адресов в счетах-фактурах, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В строке 2б счета-фактуры продавец должен указать свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

ИНН продавца следует отразить в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет.

КПП организации отражается в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Если продавцом выступает индивидуальный предприниматель, то КПП он не имеет, поэтому указывать его не нужно.

Если ИНН и КПП не указаны или указаны неверно, для продавца это не влечет налоговых последствий. Однако данное обстоятельство может стать препятствием для применения вычета НДС у покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении следует обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.